财产清查(3).ppt

1、第七章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类 第二节 财产物资的盘存制度 第三节 财产清查的程序与方法 第四节 财产清查结果核算,定义：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘 点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相 符的一种专门方法。,财产清查,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的含义和意义 1、所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录

2、的一种专门方法。,2、帐实不符的原因： （1）各种材料物资在运输、保管过程中，由于自然升溢或损耗会发生数量和质量上的变化； （2）因未达款项而引起的数额不符； （3）在财产收发时，由于计量、检验不正确会发生品种、数量或质量上的差错；,（4）在财产物资变动时，没有填制会计凭证、登记入帐，或者在填制收发凭证、登记帐目时发生了计算上的错误； （5）由于管理不善发生了财产损坏、变质或短缺，以及货币资金、往来款项的差错； （6）由于不法分子的贪污盗窃等而产生的财产损失； （7）自然灾害造成的非常损失。 （8）其他原因引起的财产损失或升溢。,保护财产的安全和完整,保证会计核算资料的真实性,挖掘财产物资潜力

3、,提高物资的使用效率,保证财经纪律和结算纪律的执行,按财产清查的范围：全面清查、局部清查 按财产清查的时间：定期清查、不定期清查 按财产清查的执行单位：内部清查、外部清查,财产清查的分类,二、财产清查的种类 （一）按清查的对象和范围分： 1、全面清查 全面清查的对象一般包括： 全面清查一般在以下情况进行： （1）年终结算之前，要进行一次全面清查； （2）单位撤销、合并、改变原来隶属关系，或采取新的经营方式之前，要进行全面清查； （3）开展资产评估、清产核资等活动，要进行全面清查。,2、局部清查 一般对以下物资进行局部清查： （1）流动性较大的物资，如材料、在产品、零部件、产成品等，一般在年度内

4、采取轮流或抽查盘点的方法进行局部清查； （2）贵重物资，每月都要进行清查，以防损失和破坏； （3）现金应由出纳人员每天清查一次，银行存款和银行借款，每月同银行核对一次； （4）各种债权、债务每年至少要同对方核对一至二次。,（二）按清查的时间分 1、定期清查 定期清查: 定期清查一般是在年末（全面清查）、季末、月末（局部清查）、结帐前进行。 2、不定期清查 不定期清查: 不定期清查一般在下列情况下进行：,（三）按清查的执行单位分 1、内部清查 内部清查: 2、外部清查 外部清查:,第二节 财产物资的盘存制度,一、财产物资的盘存制度,在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度

5、或盘存法。,（一）永续盘存制（账面盘存制）(perpetual inventory system),例某商品流通企业2004年8月份发生下列有关某种库存商品的业务： （1）8月5日购入库存商品200件，价值 20000元； （2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元； （3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元； （4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780

6、100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,210

7、0 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：

8、库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,8 31,本年累计发生额,1100 100 110000,（二）实地盘存制 (periodic inventory system) 1、实地盘存制:平

9、时在明细账上只记收入数，不登记发出数，根据实地盘点的结果倒推出发出数，并据以登账的核算方法。 2、期末倒推本期发出数的公式为： 本期发出数=期初结存数+本期增加数-期末结存数,计算公式： 本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 31,期末盘点,1100 100 110000,期末实地盘点， 库存商品账面结存数量110000元。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,明细分类账,会

10、计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 31,期末盘点,1100 100 110000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,期末实地盘点， 库存商品账面结存数量110000元。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,=58000+20000+150000-110000,=118000元,3、实地盘存制的缺点： 1）此时所谓的账存数实际上也就是实存数，因此它们之间无法控制和相互核对 2）实地盘存制不能随时反映库存财产物资的收入，发出和结存动态 3）由于以存计耗或以存计销，倒

11、算出耗用成本，这就把非耗用或销售的存货损耗，全部记入耗用或销售成本之中，从而削弱了对存货的控制作用 4）不能随时结转耗用成本或销售成本，只适合于定期结转耗用成本,4、实地盘存制的适用范围： 一般适用于一些价值低、品种杂、交易频繁的财产物资和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。 二、财产清查的准备工作 （一）宣传上的准备 （二）组织上的准备 （三）物资及业务上的准备,货币资金的清查方法 现金的清查实地盘点、现金盘点报告单 银行存款的清查核对账目、银行存款余额调节表 实物资产的清查方法：实地盘点法、技术推算法 往来款项的清查方法：发函询证,财产清查的方法,财产清查的一般程序,财产清查的准备,组织准备

12、,业务准备,在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。 在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。 在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。,首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。 其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。,三、财产清查的方法 （一）实物的清查 1、方法 （1）质量方面 主要运用各种技术检测手段或凭经验 （2

13、）数量方面 逐一盘点；实物抽查；技术推算盘点。,2、程序 （1）实地盘点。 物资保管人员必须在场 （2）登记盘存单 格式：,财产清查的一般程序（实物的清查）,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,实物清查的程序为： （1）盘点实物 （2）登记盘点情况报告表,现金盘点报告表,单位（部门）名称：,年 月 日,财产清查的一般程序（现金清查）,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,方法：实地盘点 注意问题：出纳人员必须在场 步骤：（1）有两人以上在场，进行清查； （2）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及

14、时入库，待查明原因后处理。,财产清查的一般程序（银行存款）,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,方法：通过核对“银行存款对账单” 注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”,未达账项,“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。,未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。,例：某企业2005年1月31日的银行

15、存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,例：未达账项：,（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银

16、行对账单余额,186 500,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,财产清查的一般程序（往来账项）,往来款项的清查,各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。,往来款项核对登记表,年 月 日,负责人签章：,制表：,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,财产清查的一般程序,往来款项的清查,财产清查结果的处理,第四节 财产清查结果核算,一、财产清查结果的处理程序 财产清查结果的处理分两步： 1、审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，

17、据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符； 2、审批后，应根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。,调整账目，账实相符,将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,账户设置： “待处理财产损溢”待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 该账户核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,往来款项的清查核算，不通过“待处理财产损溢”账户 应收账款：通过“管理费用”、“坏帐准备” 应付账款：通过“营业外收入”,例1 某企业在财

18、产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 000元，已提折旧2 000元。,借：固定资产,3 000,贷：待处理财产损溢,1 000,审批前：,累计折旧,2 000,例2 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 000元，已提折旧2 000元。,借：待处理财产损溢,1 000,贷：营业外收入,1 000,审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。,例3 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：原材料,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,审批前：,例4 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：管理费用,18 000,

19、贷：待处理财产损溢,18 000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：,例5 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：待处理财产损溢,800,贷：原材料,800,审批前：,例6 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：管理费用,800,贷：待处理财产损溢,800,（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。,例7 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：其他应收款XX人,800,贷：待处理财产损溢

20、,800,（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,例8 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：营业外支出,800,贷：待处理财产损溢,800,（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。,例91 在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款300元，经批准作为坏账损失。,借：坏账准备,300,贷：应收账款,300,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,例92 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项500元，经批准转为资本公积。,借：应付账款,500,贷：资本公积,

21、500,资料：长江工厂1992年6月清查财产物资，发现以下帐实不符情况。 一、经查明 1、盘盈电动机一台，重估原价5000元，估计已提折旧1400元。 2、盘盈车床一台，重估原价25800元，系全新设备。 3、盘亏水泵一台，帐面原价4500元，已提折旧1000元。 4、盘亏发电机一台，帐面原价6500元，尚未提取折旧。 5、盘盈甲材料500千克，每千克估价8无。 6、盘亏乙材料20件，每件价12元。 7、盘亏丙材料100千克，计300元，其中250元系定额内损耗，50元系保管不善所造成的损毁。,二、上述盘盈、盘亏的物资，按规定程序批准后转销： 1、盘盈电动机转入营业外收入。 2、盘盈车床转入营

22、业外收入。 3、盘亏水泵转作营业外支出列帐。 4、盘亏发电机转作营业外支出列帐 5、盘盈甲材料冲管理费用帐 6、盘亏乙材料在管理费用项下列支 7、盘亏丙材料，定额内损耗在“管理费用”帐户内列支，保管不当造成有损失由责任人赔偿。,三、坏帐损失： 1、按“应收帐款”帐户余额53600元的3提取坏帐准备。 2、华新工厂前欠我厂货款600元，因该厂破产，欠款无法收回，经批准作坏帐损失处理。 3、本期坏帐准备帐户贷方余额600元，“应收帐款”帐户余额54000元，坏帐损失率3，计提本期坏帐准备。4、本期坏帐准备帐户借方余额350元，“应收帐款”余额37800元，坏帐损失率3，计提本期坏帐准备。 5、环球

23、公司原欠我厂货款800元，已作坏帐损失处理，本日收回原欠款，存入银行。 要求：对上述经济业务编制会计分录,答案： 一、审批前分录 1、借：固定资产 5000 贷：累计折旧 1400 待处理财产损溢 3600 2、借：固定资产 25800 贷：待处理财产损溢 25800 3、借：待处理财产损溢 3500 累计折旧 1000 贷：固定资产 4500 4、借：待处理财产损溢 6500 贷：固定资产 6500,5、借：原材料 4000 贷：待处理财产损溢 4000 6、借；待处理财产损溢 240 贷：原材料 240 7、借；待处理财产损溢 300 贷：原材料 300 二、审批后分录 1、借：待处理财产

24、损溢 3600 贷：营业外收入 3600 2、借：待处理财产损溢 25800 贷：营业外收入 25800,3、借：营业外支出 3500 贷：待处理财产损溢 3500 4、借：营业外支出 6500 贷：待处理财产损溢 6500 5、借：待处理财产损溢 4000 贷：管理费用 4000 6、借：管理费用 240 贷：待处理财产损溢 240 7、借：管理费用 250 其他应收款保管员 50 贷：待处理财产损溢 300,三、坏帐损失分录 1、借：管理费用 160.8 贷：坏帐准备 160.8 2、借：坏帐准备 600 贷：应收帐款华新工厂 600 3、借：坏帐准备 438 贷：管理费用 438 4、借

25、：管理费用 463.4 贷：坏帐准备 463.4 5、借；应收帐款 800 贷：坏帐准备 800 借：银行存款 800 贷：应收帐款 800,资料：华生工厂某年6月2530日企业银行存款日记帐和银行送来的对帐单内容附表：,要求 ：根据银行存款日记帐和银行对帐单进行核对，查明未达款项并编制银行存款余额调节表。,习题四：长江工厂某年6月清查财产物资，发现以下帐实不符情况。 1、盘盈电动机一台，重估原价5000元，估计已提折旧1400元。经批准，盘盈电动机转入营业外收入。 2、盘亏水泵一台，帐面原价4500元，已提折旧1000元。经批准，盘亏水泵转作营业外支出列帐。 3、盘盈甲材料500千克，每千克估价8元。经批准，盘盈甲材料冲减管理费用。 4、盘亏丙材料10