中财所得税(091210) 中级财务会计.ppt

1、所得税核算资产负债表债务法,浙江财经学院 会计学院 方时雄,资产负债表债务法是从资产负债表出发，比较分析资产、负债按会计确定的账面价值与按税法确定的计税基础的差异，区分差异对未来应纳税所得额的影响，将差异确认为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。因此，准确地把握和确定资产、负债的计税基础是运用资产负债表债务法的关键。,一、资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(未来不需缴税的资产价值) 常见的资产项目的计税基础的计算举例如下

2、：,1存货,会计上存货在取得时按实际成本计价，在存货的持有期间按会计的规定计提存货跌价准备，账面价值等于实际成本减去存货跌价准备后的余额。税收上存货在取得时按实际成本计价，在使用过程中按税法规定不计提存货跌价准备，计税基础仍为取得时的实际成本。,例某企业于2007年11月1日购入某项材料，成本为20 000元，本年度尚未领用。2007年12月31日，该材料的可变现净值为18 000元。计提存货跌价准备2 000元。该项材料的账面价值为18 000元，计税基础仍为20 000元。,2固定资产,会计上固定资产在取得时按实际成本计价，在使用过程中按会计的规定计提折旧和减值准备，固定资产账面价值等于实

3、际成本减去按会计计提的折旧再减去减值准备后的余额。,税法上固定资产在取得时按实际成本计价，在使用过程中按税法规定计提折旧，不计提减值准备，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的折旧后的余额。,例某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，净残值为零。税法上允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计一致。,计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的减值准备，则该时点上其账面价值为820万元1000505080，而计税基础为810万元100010090。,3无形资产,一般情况下，会计上的无形资产账面价值等于实际成本减去按会

4、计计提的摊销再减去减值准备后的余额；对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，其账面价值等于实际成本减去减值准备后的余额。,税法上无形资产的计税基础等于实际成本减去按税法计提的摊销后的余额，税法中没有使用寿命不确定的无形资产的概念，如果使用寿命不确定，一般会人为地规定其摊销年限。,例某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元,4长期股权投资,一般情况下，初始计量金额，会计与税法规定相同。后续计量，权益法核算的长期股权投

5、资，会计上计算其账面价值要随着被投资单位的所有者权益的变动而变动，而税法规定的计税基础仍然保持不变。,例一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。,假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则会计账面价值1050万元，税法计税基础1000万元,5投资性房地产,（1）成本模式核算的投资性房地产。会计上按会计准则的规定应计提折旧或摊销，还应计提减值准备，账面价值等于实际成本减去会计折旧或摊销再减去减值准备后的余额。,税法上按税

6、法的规定计提折旧或摊销，不计提减值准备，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的累计折旧或摊销。,例一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计上按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。计提了一年的折旧后，会计账面价值为400万元，计税基础为450万元。,（2）按公允价值模式计量,会计的账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益；税法以取得时的成本为基础，按税法分期计提折旧或摊销，计税基础为实际成本减去按税法规定计提的累计折旧或摊销。,例某项土地使用权，取得以后作为投资性房地产核算，取得时实际支付的土地出让金为2 000万元，使用年限50年。在取得时会

7、计的账面价值为2 000万元，税法规定的计税基础为2 000万元。,一年后，会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2 100万元；税法规定按直线法计提摊销，计税基础为取得成本扣除摊销额后的余额1 960万元。,5交易性金融资产,初始计量金额，会计与税法规定相同，会计确认账面价值与计税基础相同。后续计量，会计按公允价值确认为账面价值，公允价值变动计入损益；税法不认可持有利得或损失，仍按取得时成本作为计税基础。,例企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，即作为成本费用可从未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，公允价值降至90万元，会计确

8、认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。,6应收股利,会计上被投资单位宣告分派股利时确认。税收上被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位而定。,例企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33，则该项应收股利的账面价值为100万元；,其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利收入是免税的，其计税基础等于账面价值,7应收账款,应收账款的初始计量，会计上遵循收入确认原则，按合

9、同或协议价计量。税收上基本遵循会计的收入确认和计量原则。后续计量，会计上按会计准则的规定计提坏账准备，账面价值为应收账款的余额减去按会计计提的坏账准备；,税法上按税法的规定计提坏账准备，按税法规定计提的坏账准备可以在税前扣除，计税基础为应收账款余额减去按税法计提的坏账准备。,例某企业本年销售商品新增应收账款1 000万元，年末会计上按会计准则为其计提了坏账准备50万元，账面价值为950万元；税法上按应收账款期末余额的0.5%计提的坏账准备5万元可以在税前扣除，计税基础为995万元。,二、负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

10、(未来不可扣税的负债价值),一般情况下，负债的确认与清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，如企业的应付账款、短期借款等，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可预以抵扣的金额为零，负债的计税基础即为账面价值。,在某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够在税前扣除，则构成会计与税收的差异。常见的负债项目的计税基础的计算举例如下：,1预计负债,会计上按或有事项准则判断，对满足确认条件的金额确认为预计负债。税收上因确认预计负债所产生的费用能否在税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关。,例企业因销售商品提供售后“三包”等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产

11、品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。,假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。该预计负债的账面价值100万元，该预计负债的计税基础等于零（负债的账面价值100万减去可从未来经济利益中扣除的金额100万元）。,2预收账款,会计上不符合收入确认条件的预收账款，作为负债反映；如果税收上对预收账款在收到款项时确认收入。会计的账面价值与计税基础会有差距。,例企业预收到客户的一笔款项80万元，因不符合会计上的收入确认条件，会计上确认为预收账款，如果按税法的规定该预收款项符合应税收入的确认条件，将该笔款项计入当期应纳税所得额。,这种情况下该预收账款的会计账面价值为80万元，

12、计税基础为零（账面价值80万元减去可从未来经济利益中扣除的负债价值80万元）。,如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础为80万元（预收账款的账面价值80万元减去可从未来经济利益中扣除的金额为零）。,3应付职工薪酬,会计规定所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。按现行税法规定，内资企业可以在税前扣除的应付职工薪酬按计税工资标准、计税福利费标准执行。,例某企业当期确认为应付职工薪酬并尚未支付的职工工资及其他薪金性质的支出为200万元。按照税法规定的计税工资标准可以在当期税

13、前扣除的部分为170万元。,应付职工薪酬账面价值200万元，计税基础为200万元（应付职工薪酬的账面价值200万元减去可从未来应税利益中扣除的金额为零）。,三、暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

14、额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。,资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异； 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。,四、递延所得税资产、递延所得税负债,应纳税暂时性差异产生递延所得税负债； 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。,1期末应保留的递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率 2本期应确认的递延所得税资产期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额,3期末应保留的递延所得税负债应纳税暂时性差异所得税税率 4本期应确认的递延所得税负债期末应保留的递延所得税负债期初递延所得税负债余额,五

15、、举例,例 2008年某企业购入一项交易性金融资产，成本为1 000万元，年末公允价值为1 500万元，假定税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，A企业所得税税率为25%，,2008年利润总额为2000万元，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额为0。2009年将该交易性金融资产出售，所得收入为1600万元存入银行，2009年利润总额为2000万元。,2008年所得税会计处理：,1购入交易性金融资产: 借：交易性金融资产 成本 1 000 贷：银行存款 1 000 22008年末公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500,3

16、资产的账面价值 1 0005001500（万元） 4资产的计税基础1 000（万元） 5应纳税暂时性差异 资产的账面价值资产的计税基础 15001000 500（万元）,6期末应保留的递延所得税负债 应纳税暂时性差异所得税税率 50025% 125（万元） 7本期应确认的递延所得税负债 期末应保留的递延所得税负债 期初递延所得税负债余额 1250125（万元）,8递延所得税 （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （1250）（00） 125（万元）,9应纳税所得额 20005001500（万元） 10应交所得说 150025% 375（万元） 11所

17、得税费用 当期所得税递延所得税 375125500（万元）,12编制确认所得税费用、应交所得税、递延所得税负债： 借：所得税费用 500（万元） 贷：应交税费 应交所得税 375（万元） 递延所得税负债125（万元）,2009年所得税会计处理：,1出售 (1)借：银行存款 1 600 贷：交易性金融资产 成本 1 000 公允价值变动 500 投资收益 100 (2)借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500,2资产的账面价值0（万元） 3资产的计税基础0（万元） 4应纳税暂时性差异 资产的账面价值资产的计税基础 000（万元）,5期末应保留的递延所得税负债 应纳税暂时性差异所得税税率

18、 025% 0万元） 6本期应转回的递延所得税负债 期末应保留的递延所得税负债 期初递延所得税负债余额 0125125（万元）,7递延所得税 （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 0125（00） 125（万元）,8会计投资收益 1 600（1 000500） 100（万元） 9税法投资收益 1 6001 000 600（万元）,10应纳税所得额 2000100(剔除会计收益) 600(按税法重新确定收益) 2 500（万元） 11应交所得税 2 50025% 625（万元）,12所得税费用 当期所得税递延所得税 625125500（万元）,13编制

19、确认所得税费用、应交所得税、递延所得税负债的会计分录： 借：所得税费用 500（万元） 递延所得税负债 125（万元） 贷：应交税费 应交所得税 625（万元）,例 2008年12月31日某公司预计产品质量保证费用100万元，计入当期损益，并确认了负债。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用在发生时准予税前扣除。,2008年该公司利润总额为1 000万元。递延所得税资产期初余额为0。2 009年实际支付产品质量保证费用100万元。2009年该公司利润总额为1 000万元。所得税税率为25。（以下金额单位为万元）,2008年账务处理： 1预计产品质量保证费用： 借：销售费用 100 贷：预计负

20、债 100,2负债的账面价值100 3负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支的负债金额 1001000,4可抵扣暂时性差异 负债的账面价值负债的计税基础 1000100,5期末应保留的递延所得税资产 可抵扣暂时性差异所得税税率 10025% 25 6本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产 期初递延所得税资产余额 25025,7递延所得税 （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （00）（250） 25（万元）,8利润总额1000 9应纳税所得额10001001100 10应交所得税110025275 11所得税费用 当期所得税递

21、延所得税 27525250（万元）,12编制确认所得税费用、应交所得税、递延所得税负债： 借：所得税费用 250 递延所得税资产 25 贷：应交税费 应交所得税 275,2009年账务处理： 1支付产品质量保证费用100 借：预计负债 100 贷：银行存款 100,2负债的账面价值100100 3负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支的负债金额 支付产品质保费用100当期计入应纳税所得额,所以,未来可税前列支的负债金额为0。,4可抵扣暂时性差异 负债的账面价值 负债的计税基础 5期末应保留的递延所得税资产 可抵扣暂时性差异所得税税率 25 0,6本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的

22、递延所得税资产 期初递延所得税资产余额 02525,7递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （00）02525（万元）,8利润总额1000 9应纳税所得额 1000100900 10应交所得税 90025225 11所得税费用当期所得税递延所得税22525250（万元）,12编制确认所得税费用、应交所得税、递延所得税负债： 借：所得税费用 250 贷：应交税费 应交所得税 225 递延所得税资产 25,假定2009年支付产品质量保证费用80 1支付产品质量保证费用80 借：预计负债 80 贷：银行存款 80,2负债的账面价值 1008020

23、 3负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支的金额 2020,4可抵扣暂时性差异 负债的账面价值 负债的计税基础 20020 5期末应保留的递延所得税资产 可抵扣暂时性差异所得税税率 2025%5,6本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产 期初递延所得税资产余额 52520,7递延所得税 （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （00）52520（万元）,8利润总额1 000 9应纳税所得额1 00080920 10应交所得税92025230 11所得税费用 当期所得税递延所得税 23020250,12编制确认所得税费用、应交所得

24、税、递延所得税负债的会计分录： 借：所得税费用 250 贷：应交税费 应交所得税 230 递延所得税资产 20,假定2009年支付产品产品质量保证费用120 1支付产品产品质量保证费用120 借：预计负债 100 销售费用 20 贷：银行存款 120,2负债的账面价值0 3负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支负债金额 00 4可抵扣暂时性差异 负债的账面价值 负债的计税基础000,5期末应保留的递延所得税资产 可抵扣暂时性差异所得税税率 0 25%0 6本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产 期初递延所得税资产余额 02525,7递延所得税（期末递延所得税负债期初递延

25、所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （00）02525（万元）,8利润总额1 000 9应纳税所得额1 000100900 10应交所得税90025225 11所得税费用 当期所得税递延所得税 22525250,12编制确认所得税费用、应交所得税、递延所得税负债会计分录： 借：所得税费用 250 贷：应交税费 应交所得税 225 递延所得税资产 25,所得税会计核算,1利润总额与应纳税所得额之间的差异： 永久性差异 暂时性差异 2资产、负债的计税基础 3暂时性差异： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异,4应纳税暂时性差异： 资产的帐面价值计税基础 负债的帐面价值计税基础 7递

26、延所得税资产 =可抵扣暂时性差异所得税税率,资产负债表债务法所得税核算四步骤,1计算递延所得税资产和递延所得税负债期末余额 （1）递延所得税资产期末余额 =可抵扣暂时性差异期末余额x所得税率 （2）递延所得税负债期末余额 =应纳税暂时性差异期末余额x所得税率,资产负债表债务法所得税核算四步骤,2计算本期应确认的递延所得税资产、本期应确认的递延所得税负债 （1）本期应确认的递延所得税资产 递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额 （2）本期应确认的递延所得税负债 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额,资产负债表债务法所得税核算四步骤,3计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额x所得税

27、率 4本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产),例年初递延所得税资产余额50万，年末递延所得税资产余额35万，本期应交所得税127.5万。 所得税费用=127.5+(0-0)-(35-50)=142.5 借: 所得税费用 142.5 贷: 应交所得税 127.5 递延所得税资产 15,企业所得税的计算与核算,应交所得税=应纳税所得额适用税率 应交所得税按企业所得税法及其相关 规定计算。 所得税费用根据企业会计准则 所得税的规定，按照资产负债表债务 法计算。,应纳税所得额计算方法有二： 应纳税所得额 =应税收入允许扣除

28、的成本、费用、税金、损失 应纳税所得额 =利润总额纳税调整项目 =(会计收入会计费用) 纳税调整项目 =(会计收入会计费用) 永久性差异暂时性差异 =利润总额永久性差异暂时性差异,常见纳税调整项目及调整方向:,1非公益性捐赠支出； 2超过规定标准的公益性捐赠支出； 3税收滞纳金和罚款支出； 4超过规定标准业务招待费支出； 5赞助支出； 6超过规定标准的利息支出； ,7超过规定标准的职工福利支出； 8当年超过规定标准的职工教育经费 9当年超过规定标准的广告费支出 10超过规定标准的工会经费支出； 11超过规定标准的利息支出； 12会计折旧（摊销）税法折旧（摊销） 13税法折旧（摊销） 会计折旧（

29、摊销） 14未经核定的准备金 ,15超过规定标准的业务招待费支出 + 16国库券利息收入； 17从被投资方分得的现金股利; ,例假如2008年某企业首次执行新会计准则，并且年初调整后账面价值与计税基础不存在暂时性差异。2008年实现利润280万元，所得税税率为25。本年曾发生下列经济业务：,1支付非公益性捐赠支出10000元； 3支付税收滞纳金和罚款26000元； 4国库券利息收入40000元； 5年初购入一项专利权，入账价为96万元，税法规定的摊销年限为10年，企业按8年摊销。,应纳税所得额 280+1+2.6+(业务招待费超支)+(实际支出超过税法规定支出)+(滞纳金和罚款) 4+（96/

30、896/10） 282（万元） 应交所得税额 =28225%=70.5（万元）,专利权账面价值 9696/8084（万元） 专利权计税基础 9696/1086.4（万元） 可抵扣暂时性差异 =86.4-84=2.4（万元）,递延所得税资产期末应保留余额 =2.425%0.6（万元） 本期应确认递延所得税资产 0.600.6（万元） 本期所得税费用 70.5(00)(0.60) 69.9（万元）,编制确认应交所得税额、所得税费用、递延所得税资产的会计分录： 借：所得税费用 69.9（万元） 递延所得税资产 0.6（万元） 贷：应交税费 应交所得税 70.5（万元）,例承上例,如果年初购入一项专利

31、权，入帐价为96万元，税法规定的摊销年限为8年，本企业按10年摊销。即有关会计处理如下:,应纳税所得额 280+1+2.6+4 (96/8-96/10) 280+1+2.6+4 (129.6) =277.2（万元） 应交所得税额=277.225%=69.3(万元),专利权账面价值9696/10086.4（万元） 专利权计税基础9696/884（万元） 应纳税暂时性差异=86.4-84=2.4（万元） 递延所得税负债期末应保留余额 =2.425%0.6（万元） 本期应确认递延所得税负债 0.600.6（万元） 本期所得税费用 69.3 (0.60) (00) 69.9（万元）,编制确认应交所得税

32、额、所得税费用、递延所得税资产的会计分录： 借:所得税费用 69.9（万元） 贷:应交税费 应交所得税 69.3（万元） 递延所得税负债 0.6（万元）,例某上市公司08年利润总额1000万,税率25%,期初“递延所得税资产”及”递延所得税负债”无余额 107年12月购入固定资产，成本200万，5年(税法10年)，净残值0，会计直线法(同税法)； 2违反经营罚款支出100万； 3期末计提80万坏帐准备； 4购入一项交易性金融资产，成本300万，期末公允价值450万； 要求：1计算当期应纳税所得额，应交所得税及所得税费用；2帐务处理；,(1)应纳税所得额=1050 =1000+(200/5 20

33、0/10)+100+80-150 (2)应交所得税=1050 x25%=262.5 (3)可抵扣暂时性差异 =（200200/10）（200200/50） +应收账款余额（应收账款余额80） =20+80=100 (4)应纳税暂时性差异=450300=150,(5)期末递延所得税资产余额 =(20+80) x25%=25 (6)本期确认递延所得税资产=250=25 (7)期末递延所得税负债余额 =150 x25%=37.5 (8)本期确认递延所得税负债 =37.5 0=37.5 (9)所得税费用 =262.5+（37.5 0）（25 0）=275,(10)借: 所得税费用 275 递延所得税资

34、产 25 贷: 应交所得税 262.5 递延所得税负债 37.5,递延所得税资产,例甲企业2007年底购入价值50000元的设备，预计可使用5年，预计净残值0。企业采用双倍余额递减法，税法采用直线法。未折旧前的利润总额110000元，所得税税率15%。 计税基础=原值按税法累计折旧 账面价值 =原值按会计累计折旧固定资产减值准备,递延所得税资产,双倍余额递减法每年折旧： 08年年折旧=500002/5=20000 09年年折旧 =(50000-20000)2/5=12000 10年年折旧 =(50000-20000-12000)2/5=7200 11、12年年折旧 =(50000-20000-

35、12000-7200-0) 2=5400,递延所得税资产,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,12008年 (1)利润总额=110000-20000=90000 (2)应纳税所得额=90000+10000

36、=100000 (3)应交所得税=10000015%=15000 (4)确认递延所得税资产 =10000 15%0=1500 (5)借：所得税费用 15000 贷：应交所得税 15000 (6)借：递延所得税资产 1500 贷：所得税费用 1500,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,22009年 (1)利润总额=110000-7200=102800 (2)应纳税所得额=11000010000=100000 (3)应交所得税=10000015%=15000 (4)确认递延所得税资产 =1

37、2000 15%1500=300 (5)借：所得税费用 15000 贷：应交所得税 15000 (6)借：递延所得税资产 300 贷：所得税费用 300,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,32010年 (1)利润总额=110000-12000=98000 (2)应纳税所得额=11000010000=100000 (3)应交所得税=10000015%=15000 (4)确认递延所得税资产 =9200 15%1800=420 (5)借：所得税费用 15000 贷：应交所得税 15000 (

38、6)借：所得税费用 420 贷：递延所得税资产 420,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,42011年 (1)利润总额=110000-5400=104600 (2)应纳税所得额=11000010000=100000 (3)应交所得税=10000015%=15000 (4)确认递延所得税资产 =4600 15%1380=690 (5)借：所得税费用 15000 贷：应交所得税 15000 (6)借：所得税费用 690 贷：递延所得税资产 690,（1）本期应确认的递延所得税资产 期末应保

39、留的递延所得税资产期初递延所得税资产余额（2）期末应保留的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率,52012年 (1)利润总额=110000-5400=104600 (2)应纳税所得额=11000010000=100000 (3)应交所得税=10000015%=15000 (4)确认递延所得税资产 =0 15%690=690 (5)借：所得税费用 15000 贷：应交所得税 15000 (6)借：所得税费用 690 贷：递延所得税资产 690,递延所得税负债,例甲企业2007年底购入价值50000元的设备，预计可使用5年，预计净残值0。税法采用双倍余额递减法，企业采用直线法。未折旧前的利润总额110000元，所得税税率15%。 计税基础=原值按税法累计折旧 账面价值 =原值按会计累计折旧固定资产减值准备,（1）本期应确认的递延所得税负债 期末应保留的递延所得税负债期初递延所得税负债余额（2）期末应保留的递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率,（1）本期应确认的递延所得税负债 期末应保留的递延所得税负债期初递延所得税负债余额（2）期末应保留的递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率,（1）