高级财务会计教案第一章外币会计

1、外币 可用于国际支付的特殊债 其他外币资产,第一节 外币会计概述,一.外币与外币业务 外币与外汇 1.外币： 2.外汇：概念,第一章 外币会计,（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）,记帐本位币的选择 1.记帐本位币的概念： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。,2.选择记帐本位币的一般原则：,3.境外经营本位币的选择 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； 境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占

2、 较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。,企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：,4.记帐本位币的变更: 一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。, 外币业务,外币交易业务 外币报表折算业务,非人民币报表报出 跨国企业报表合并,二.外币会计的产生和发展 1.“外币会计” 的概念： 2.外币会计的产生，发展随的发展,P27,国际贸易 国际交流,三.汇率及汇兑损益： 汇率：（概念） 1.汇率的标价

3、 按外汇经营形式不同：,直接标价法 间接标价法,定量外币,定量本国货币,汇率,银行挂牌汇率 外汇市场汇率,买入汇率 卖出汇率 中间价,买入汇率 卖出汇率 中间汇率,2.汇率的分类：,按外汇付款期限不同：,表示方法,直接标价 间接标价,升水（远期即期） 贴水（远期即期） 平价,汇兑损益：（又称“汇兑差额”） 1.概念 交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; 兑换汇兑损益（货币兑换）; 调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）; 外币折算汇兑损益（外币报表折算）.,2.汇兑损益的类型：,第二节 外币交易会计,一.外币交易的表现形式（内容）,P29,1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外

4、币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。,一笔交易的两个阶段,二.外币交易会计的基本方法 单一交易观点：,会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐 报表日：按报表日汇率 结算日：,资产，负债 收入，成本,调整,先：按结算日汇率在行调整 再：结算,两种不同观点,两项交易观点： （即期末确认汇兑损益） 方法： 交易时：按交易日汇率入帐 期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 结算时：按结算汇率结算,特点：成本，收入取决于交易日的汇率,(其中：对结算之前期末计量的汇兑),作为

5、已实现损益 作为未实现的递延损益,当期损益表,资产负债表,已实现损益,我国基本上,但未完全排除,入,入,交易结 算时作,三.我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则： 1.外币帐户采用：复币记帐 2.外币交易发生时：折合汇率 3.期末调整：所有外币帐户,（初始确认）,即期汇率 即期近似汇率,外币按期末汇率折算金额,差额,财务费用“汇兑损益”,原本位币余额,按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。,入,所谓系统就是前后各期相同方法,帐户设置：,1.外币帐户 2.“财务费用汇兑损益”,资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、 借款.,帐务处理： 1.外币交易日的帐

6、务处理 （初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）,借：银行存款 贷：实收资本,美元户,即期汇率,（不得采用合同汇率和即期近似汇率）,A.收到外币投资：,借：银行存款 贷：短期借款,美元户,即期汇率,B.收到外币筹资额：,收进外币业务：,借：应收帐款 贷：主营业务收入,美元户,C.结汇业务：,借：银行存款 借：财务费用 贷：应收帐款,人民币,a.对外销售产品：,b.结汇：,汇兑损益,美元户,P36,借：原材料 借：应交税费 贷：应收帐款 贷：银行存款,增（进）,A. 购进产品：,借：应付帐款 借：财务费用 贷：银行存款,欧元,B. 将来：付款（售汇）,付出外币业务：一般指售汇业务,欧元,人民币

7、,增值税 关税,汇兑损益,人民币,借：银行存款 借：财务费用 贷：银行存款,美元,外币兑换业务：,兑换损益,人民币,2.资产负债表日：（期末）,外币项目调整的会计处理,外币货币性项目的调整：,货币性项目,货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款 货币性负债 应付帐款、其他应付款,外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 按资产负债表日即期汇率折算的金额 原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）,（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）,方法,外币非货币性项目的调整：,非货币性项目:,存款、长期股权投资、固定资产、 无期资产、实收资本,仍采用资产发生

8、日的即期汇率折算， 不改变其记帐本位币金额。,（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）,方法,A.以历史成本计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算。,（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）,方法,B.以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产股票）,折算后的记帐本位币金额,差额,当期损益,原帐户的记帐本位币金额,作为“公允价值变动损益” 计入,第三节.外币报表折算,1.概念：外币报表折算 2.意义： 1.) 跨国

9、公司,一.外币报表折算的含义：,2.) 国外在本国经营的公司 3.) 国际资本市场融资,（以外国货币为 记帐本位币）,（为满足国外投资者需要）,P45,二.外币报表折算的会计处理内容：,1.选择折算的标准,现行汇率（报表日） 历史汇率（记帐日） 平均汇率（编表期内）,即:汇率,2.折算差额的处理,当期损益 递延到以后各期,时态法,现行汇率法,三.折算的主要方法：,1.流动与非流动项目法： （目前：较少国家采用）,流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 现行汇率法 时态法,具体,资产负债表项目,利润表,2.货币性与非货币性项目法：,资产负债表,收益表,（其中：货币性资产现金、应收帐款 负债应付帐

10、款、应付票据）,优 点,P47,3.现行汇率法：（单一汇率法）,资产负债表,利润表,优 点,P47,会计期内的,或,.时态法：,现金、应收、应付项目 （包括流动与非流动 ）编表日现行汇率,其他资产、负债依其特性分别 收入、费用发生时的即期汇率,现行汇率 历史汇率,流动与非流动,注：国际会计准则委员会要求： “从现行汇率法和时态法中选择 其一进行外币报表折算”,四.外币报表折算差额的会计处理：,“外币报表折算差额”的概念 会计处理方法：,P48,即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）,1.递延损益处理,适用：现行汇率法,即以 “折算损益”单独列入“损益表

11、”,2.当期损益处理,适用：时态法,五.我国外币财务报表的折算：,境外经营的财务报表折算 1.一般原则：,资产负债表:,未分配利润,折算后所有者权益变动表 中的其他项目计算.,单独列入,（递延损益处理）,（系统合理方法确定）,2.境外经营财务报表折算应用：,P50,3.汇率变动对现金的影响 及外币现金流量表的编制：,影响额,“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）,“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）,之差,处理方法,P54,例,单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表, 处置境外经营：,“资产负债表”,处置当期损益,相关的外币报表折算差额,转入,1.完全处置境外经营：,2.部分处置境外经营：,按处置比例结转,对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算,首先,对“恶性通胀经济”进行判断,恶性通胀经济特征:,1.三年累计通胀接近或超过100%; 2.利率、工资和物价与物价指数挂钩; 3.一般公众不是以当地货币而是以相 对稳定的外币为单位、作为衡量货币 金额的基础.,其次,按下列规定进行报表折算,首先,资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述 利润表项目: 按一般物价指数变动予以重述,然后