新医院会计制度讲义10.ppt

1、基层医疗卫生机构会计制度讲解,山东理工大学 赵 耀 电话：email:,基层医疗卫生机构会计制度,文号：财会201026号 发布日期：2010年12月31日 自2011年7月1日起在基层医疗卫生机构施行； 1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止。,授课内容,第一部分：新制度改革综述； 第二部分：新制度的主要变化及核算； 第三部分：新旧制度如何衔接。,第一部分,新制度改革综述,内容提要,一、新制度的出台背景； 二、新制度的制定过程； 三、新制度的制定思路；,一、新制度出台的背景,（一）医改意见及实施方案的要求； 1.2009年4月6日颁

2、发关于深化医药卫生体制改革的意见：转变基层医疗卫生机构运行机制，同时要建立规范的公立医院运行机制。进一步完善财务会计制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。,2.医药卫生体制改革近期重点实施方案（20092011年）：要改革基层医疗卫生机构补偿机制，落实政府办基层医疗卫生机构实行基本药物零差率销售后的政府投入政策，保障其正常运行。要深化基层医疗卫生机构人事分配制度改革，实施绩效工资政策。,3. “保基本、强基层、打基础”把医改不断推向深入” （1）促进基层医疗卫生机构改革 （2）“保基本、广覆盖、可持续” （3）财政预算资金支持逐步加强,（二）财政科学化、精细化管理改革的需要 1.部门预算

3、 2.政府收支分类 3.国库集中收付 3.工资和津贴补贴改革 4.国有资产管理体制改革等 对财政资金的管理水平和会计核算要求不断提高。,（三）适应基层医疗卫生机构自身业务特点的需要 基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异： 1.成本补偿机制差异； 2.预算管理模式差异； 3.业务活动内容差异； 4.内部会计机构差异；,基层医疗卫生机构与公立医院的显著差别,基层医疗卫生服务机构,公立医院,公共卫生服务及基本医疗服务,预算管控和绩效考核,职能定位,补偿政策,财务管理,危重急症和疑难病症、科研、教学等综合职能,预算管理和成本核算，强调成本管控,对基本建设和设备购置的补助 扶持重点学科发展 符合国家规

4、定的离退休人员费用 政策性亏损 承担的公共卫生服务任务,核定基本建设和设备购置经费 按“核定任务、核定收支、绩效考核补助”方法核定运行成本 人才培训和人才招聘经费 离退休费用,政府举办的基层医疗卫生机构,发展建设支出,运行成本,人员培训及招聘,离退休费用,服务收费,政府补助,养老保险制度改革后按相关规定执行,1998年的医院会计制度已不能够完全满足基层医疗卫生机构的需要： 无法满足财政预算管理： - 财政预算资金执行效率（进度） - 财政预算资金执行效果 会计核算不符成本效益原则： - 37人/城市卫生服务中心 - 3.43人/卫生服务站,二、新制度制定过程,1.2010年4月，启动制度制定工

5、作； 2.2010年4月-7月上旬，调研、制度起草； 3.2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），收集意见。 4.2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 5.2010年12月31日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。,三、新制度的制定思路,总体思路：新制度以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据，结合基层医疗卫生机构的现实情况，本着“突出基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”的基本思

6、路予以制定。,（一）突出基层医疗的公益性 将基本医疗和公共卫生服务作为公共产品提供，维护和突出基层医疗卫生事业的公益性 新制度在“医疗卫生支出”科目下设置的“医疗支出”和“公共卫生支出”两个明细科目分别反映基本医疗支出和公共卫生服务支出情况，同时设置“ 财政基建设备补助支出” 科目反映财政承担的基层医疗卫生机构的基建设备重大支出情况，清楚反映了基层医疗卫生机构在提供“公共产品”中发生的各项实际支出情况。,（二）体现多渠道补偿机制 基层医疗卫生机构成本由财政、社会和个人三方合理分担的多渠道补偿机制 新制度全面细化了财政补助、医疗保险机构付费和个人付费的会计核算，即通过“财政补助收入”科目反映财政

7、投入资金情况、通过“医疗收入”科目反映总额预付等多种形式医疗保险机构付费和个人付费情况、通过“上级补助收入”科目反映上级单位等其他渠道投入资金情况。,（三）适应转变运行机制 新制度涵盖了基层医疗卫生机构预算收支管理两种模式； 新制度将“非收支两条线”和“收支两条线”两种模式一并纳入，即设置“待结算医疗款”和“应缴款项”科目对实行“收支两条线”管理模式进行核算，确保会计核算真实、完整。,（四）强化预算管理 新制度对财政资金及纳入财政专户管理的医疗款的会计核算与预算采用了一致的基础，并通过对财政收支的核算和相关报表的披露，实现会计核算与预算的衔接。 财政补助收支明细表要求对“公共卫生服务补助收入”

8、区分“基本公共卫生服务补助收入”和“重大公共卫生服务补助收入”、对“经常性收支差额补助收入”区分“基本支出”和“项目支出”进行披露，有利于对财政预算资金的科学化精细化管理和提高信息披露的有用性。,（五）简化会计核算体系 取消药品加成的新情况，同时降低核算成本； 新制度在兼顾核算全面完整和简便易用的基础上对会计科目和报表进行了简化（47个简化到35个）； 探索在基层医疗卫生机构引入代理记账和财务集中核算新模式，不断提高基层医疗卫生机构财务管理、资产管理和内部控制水平。,第二部分：新制度的主要变化及会计处理；,（五）简化会计核算体系 取消药品加成的新情况，同时降低核算成本； 新制度在兼顾核算全面完

9、整和简便易用的基础上对会计科目和报表进行了简化（47个简化到35个）； 探索在基层医疗卫生机构引入代理记账和财务集中核算新模式，不断提高基层医疗卫生机构财务管理、资产管理和内部控制水平。,（四）强化预算管理 新制度对财政资金及纳入财政专户管理的医疗款的会计核算与预算采用了一致的基础，并通过对财政收支的核算和相关报表的披露，实现会计核算与预算的衔接。 财政补助收支明细表要求对“公共卫生服务补助收入”区分“基本公共卫生服务补助收入”和“重大公共卫生服务补助收入”、对“经常性收支差额补助收入”区分“基本支出”和“项目支出”进行披露，有利于对财政预算资金的科学化精细化管理和提高信息披露的有用性。,（三

10、）适应转变运行机制 新制度涵盖了基层医疗卫生机构预算收支管理两种模式； 新制度将“非收支两条线”和“收支两条线”两种模式一并纳入，即设置“待结算医疗款”和“应缴款项”科目对实行“收支两条线”管理模式进行核算，确保会计核算真实、完整。,（二）体现多渠道补偿机制 基层医疗卫生机构成本由财政、社会和个人三方合理分担的多渠道补偿机制 新制度全面细化了财政补助、医疗保险机构付费和个人付费的会计核算，即通过“财政补助收入”科目反映财政投入资金情况、通过“医疗收入”科目反映总额预付等多种形式医疗保险机构付费和个人付费情况、通过“上级补助收入”科目反映上级单位等其他渠道投入资金情况。,（一）突出基层医疗的公益

11、性 将基本医疗和公共卫生服务作为公共产品提供，维护和突出基层医疗卫生事业的公益性 新制度在“医疗卫生支出”科目下设置的“医疗支出”和“公共卫生支出”两个明细科目分别反映基本医疗支出和公共卫生服务支出情况，同时设置“ 财政基建设备补助支出” 科目反映财政承担的基层医疗卫生机构的基建设备重大支出情况，清楚反映了基层医疗卫生机构在提供“公共产品”中发生的各项实际支出情况。,三、新制度的制定思路,总体思路：新制度以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据，结合基层医疗卫生机构的现实情况，本着“突出基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”的基本思路予以制

12、定。,（一）突出基层医疗的公益性 将基本医疗和公共卫生服务作为公共产品提供，维护和突出基层医疗卫生事业的公益性 新制度在“医疗卫生支出”科目下设置的“医疗支出”和“公共卫生支出”两个明细科目分别反映基本医疗支出和公共卫生服务支出情况，同时设置“ 财政基建设备补助支出” 科目反映财政承担的基层医疗卫生机构的基建设备重大支出情况，清楚反映了基层医疗卫生机构在提供“公共产品”中发生的各项实际支出情况。,（二）体现多渠道补偿机制 基层医疗卫生机构成本由财政、社会和个人三方合理分担的多渠道补偿机制 新制度全面细化了财政补助、医疗保险机构付费和个人付费的会计核算，即通过“财政补助收入”科目反映财政投入资金

13、情况、通过“医疗收入”科目反映总额预付等多种形式医疗保险机构付费和个人付费情况、通过“上级补助收入”科目反映上级单位等其他渠道投入资金情况。,（三）适应转变运行机制 新制度涵盖了基层医疗卫生机构预算收支管理两种模式； 新制度将“非收支两条线”和“收支两条线”两种模式一并纳入，即设置“待结算医疗款”和“应缴款项”科目对实行“收支两条线”管理模式进行核算，确保会计核算真实、完整。,（四）强化预算管理 新制度对财政资金及纳入财政专户管理的医疗款的会计核算与预算采用了一致的基础，并通过对财政收支的核算和相关报表的披露，实现会计核算与预算的衔接。 财政补助收支明细表要求对“公共卫生服务补助收入”区分“基

14、本公共卫生服务补助收入”和“重大公共卫生服务补助收入”、对“经常性收支差额补助收入”区分“基本支出”和“项目支出”进行披露，有利于对财政预算资金的科学化精细化管理和提高信息披露的有用性。,（五）简化会计核算体系 取消药品加成的新情况，同时降低核算成本； 新制度在兼顾核算全面完整和简便易用的基础上对会计科目和报表进行了简化（47个简化到35个）； 探索在基层医疗卫生机构引入代理记账和财务集中核算新模式，不断提高基层医疗卫生机构财务管理、资产管理和内部控制水平。,第二部分：新制度的主要变化及会计处理；,内 容 提 要,一、总说明的解读； 二、资产要素的确认、计量和记录； 三、负债要素的确认、计量和

15、记录； 四、收入要素的确认、计量和记录； 五、支出要素的确认、计量和记录； 六、净资产要素的确认、计量和记录； 七、财务报告的内容和编制。,一、总说明解读,（一）适用范围 1.适用于政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 2.非独立核算的基层医疗卫生机构，如由公立医院管理或举办的基层医疗卫生机构，可参照核算主体所执行的财务制度，结合自身实际，执行相关财务管理制度。,【提示】所谓独立核算，是指同时具备以下条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立核算盈亏。 3.企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。

16、,一、总说明解读,（一）适用范围 1.适用于政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 2.非独立核算的基层医疗卫生机构，如由公立医院管理或举办的基层医疗卫生机构，可参照核算主体所执行的财务制度，结合自身实际，执行相关财务管理制度。,【提示】所谓独立核算，是指同时具备以下条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立核算盈亏。 3.企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。,医疗卫生行业财务、会计制度改革思路,公立医院,政府举办的基层医疗卫生机构,医院财务制度和医院会计制度,事业单位财务规则和事业单位会计制度

17、,医保经办机构,社会资本举办的非营利性医疗机构,参照执行政府办医疗机构相应制度或执行非营利机构会计制度,专业公共卫生服务机构,医保基金,40,社保基金财务制度和社保基金会计制度,基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度,营利性医疗机构,企业财务制度和企业会计制度,（二）会计组织 基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员； 不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，具体办法由地方根据实际情况确定。,（三）核算基础（四类）： “基层医疗卫生机构会

18、计采用收付实现制基础” （四）会计要素 资产、负债、净资产、收入和支出（现金流动）,（五）会计科目运用原则 1.基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目（一级科目）。 2.在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。,（六）财务报告 基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。,（七）基建投资会计核算原则 规定：对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关

19、规定单独建账、单独核算。 1、按国家有关规定单独建账核算（保留）； 2、将基建账数据并入会计“大账” 。,（八）制定解释权限 本制度由财政部负责解释。 【提示】省、市、区不需要制定补充规定。 （九）施行时间 本制度自2011年7月1日起施行。,（七）基建投资会计核算原则 规定：对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 1、按国家有关规定单独建账核算（保留）； 2、将基建账数据并入会计“大账” 。,（六）财务报告 基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及

20、业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。,（五）会计科目运用原则 1.基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目（一级科目）。 2.在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。,（六）财务报告 基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。,（七）基建投资会计核算原则 规定：对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 1、按国家

21、有关规定单独建账核算（保留）； 2、将基建账数据并入会计“大账” 。,（八）制定解释权限 本制度由财政部负责解释。 【提示】省、市、区不需要制定补充规定。 （九）施行时间 本制度自2011年7月1日起施行。,二、资产要素的确认、计量和记录,（一）资产概述,1.资产概念 资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、无形资产等。 【提示】严格禁止基层医疗卫生机构对外投资。,2.资产的特征: (1)资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。 (2) 基层医疗卫生机构现在占有或者使用的。 (3)资产必须能够用货币可靠计量。,3、资产的分类和内容 （1）分类 按照流动性划分为流动资产和非流动资产两类： 流动资产是指可以在一年以内(含一年) 变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、财政应返还额度、应收医疗款、其他应收款、库存物资和待摊支出。 除流动资产以外的其他资产统称为非流动资产，分为固定资产、在建工程和无形资产。,（2）资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款