应用班周二-第三小组可借鉴.ppt

1、会计研究方法实例探讨,小组成员及分工：文章分析：何静、梁悠、李隐煜、王雁、朱洪逸、曾秋爽 演讲：梁悠，李隐煜，祁斐 收集资料：邹颖、张舒、周琳梅，周坤,第三小组,Company Logo,Company Logo,一、规范会计研究,制度竞争、路径依赖与财务报告架构的演化 会计研究 2004.1 方红星,Company Logo,演绎法的研究程序,文章结构,Company Logo,一、规范会计研究,伴随着经济的全球化，在世界范围内，以国际协同为主线的公司财务报告架构的制度竞争实质上早已展开。国际架构和美国架构已成为占优制度主导着世界范围内的制度竞争。,对公司财务报告架构及其演化进行分析性描述，

2、并通过分析得出就全世界，尤其是我国公司财务报告架构及其演化的相关问题的若干推论和展望。,研究背景,研究目的,Company Logo,研究的思路及框架,是什么,财务报告架构的 概念 制度变迁的概念,横向分析：制度经济学制度竞争理论 纵向分析：演化经济学路径依赖理论,对我国财务报告架构演化提出建议和展望,02,03,01,为什么,怎么样,一、规范会计研究,Company Logo,一、规范会计研究,财务报告架构,提出概念,制度变迁,新制度产生，并 否定、扬弃或改 变旧制度的过程。,围绕着财务报告的加工、生成、审计、披露和使用而形成的整合式的制度安排 。,Company Logo,管辖竞争，指不同

3、的管辖地区之间在财务报告架构上的区别所引发的竞争,（一）制度竞争理论,管制竞争，是同一管辖地区内存在多种竞争性的财务报告架构的情形,Company Logo,二、路径依赖理论,公司财务报告 架构的演化,Company Logo,定位监管者角色,提出建议,财务报告架构需要有清晰内在逻辑,制度变革演化过程中不宜急于求成,与国际协同或引入竞争优化制度,Company Logo,贡献与创新,1.选题新颖， 角度独特,2.挖掘深层的内在逻辑，以指导实务,债权人保护、税收政策导向、多重目标导向,Company Logo,二、实证会计研究,基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究 来自中石油和中石化的实例

4、检验 会计研究2009.10 温青山 何涛 姚淑瑜 陈姗姗,Company Logo,1.类型：实证案例研究,Company Logo,研究的目的,Company Logo,本文共分六个部分,4. 实例分析,5.关于“讨论稿”的 进一步探讨,6.结论,Company Logo,一、“讨论稿”的主要内容,Company Logo,二、改进财务报表列报与财务分析,Company Logo,三、构建财务分析框架,Company Logo,四、实例分析,Company Logo,五、关于“讨论稿”的进一步探讨,Company Logo,六、结论,Company Logo,本文的研究程序,2. 可供参考

5、文献较少,Company Logo,贡献与创新,1.就IASB和FASB的讨论稿思路立即做出了效果检验，紧跟会计发展的步伐 2.大多数文献仅限于理论研究探讨新报表分析体系的决策有用性和相关性是否有所增强，但本文通过中石油和中石化进行了实例检验，得出的结论更有说服力 3.对讨论稿新报表分析体系的可操作性进行了论证 4.由中石油集团内部做出的分析，数据来源准确，可靠，并搜集到很多外人不知的内部数据,Company Logo,三、研究方法比较,（一）规范会计研究,A 严密的逻辑结构,例如制度一文采用演绎法（一般 特殊）：认为一般制度符合制度变迁和路径依赖特性，而作者将财务报告架构定义为一种制度，那么

6、财务报告架构自然也满足制度变迁特性和路径依赖特性。,优点,Company Logo,三、研究方法比较,（一）规范会计研究,B 对理论发展的重要作用,例如制度一文从制度变迁理论和演化经济学的全新视角出发，发现制度竞争对财务报告构架演化的显著作用和潜在意义，同时凸现财务报告构架演化过程中显著的路径依赖特性，以此为基础对财务报告构架的演化做出若干推论和展望。,优点,Company Logo,三、研究方法比较,（一）规范会计研究,A 演绎法忽略了对作为演绎逻辑推理起点的 假设或前题的判别和检验。,例如制度一文中对制度竞争的文献回顾中提到了制度竞争有可能导致“向顶端看齐”，也可能导致“向低端看齐”。而作

7、者只是主观的支持了前一种观点，并未做实证的判别。,不足,Company Logo,三、研究方法比较,（一）规范会计研究,B 运用规范会计研究得到的结果往往由于缺 乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。纯粹的抽象思想缺乏足够的说服力。,例如制度一文从头到尾都只以美国的财务报告演化为例，证据不充分，在验证命题时略显牵强。,不足,Company Logo,三、研究方法比较,（二）实证会计研究,A 研究方法较为科学和精确，研究结论更具有说服力,基于研究一文通过将中石油和中石化2007年和2008年的财务报表分别按照新的财务分析框架和传统的杜邦分析法进行分析对比，（从横向和纵向上对两家公司

8、的盈利能力进行分析,）用事实数据证实了其研究假设，即基于改进列报后财务报表的新财务分析体系，能为企业管理层和其他报表使用者提供更多更准确的决策有用信息。,优点,Company Logo,三、研究方法比较,（二）实证会计研究,B 具有一定的实践意义,基于研究一文通过具体的分析实践，反映了编制新格式的报表会增加一定的工作量和工作难度，执行成本高，对管理层提出了更高的要求；区分这三类活动并不是对所有公司都有意义；管理层法的运用可能会削弱报表可比性，提高监管难度和审计难度等。因此得出了我国在目前的条件下改进报表列报的不现实性。,优点,Company Logo,三、研究方法比较,（二）实证会计研究,A

9、力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免的具有概率或然性。,基于研究一文仅用了中石油和中石化两家公司的数据进行对比分析，就推导出“新分析框架是否合理有效”这一普遍性的结论，并且这两家公司还是同性质同行业，说服力有所欠缺。,不足,Company Logo,三、研究方法比较,（二）实证会计研究,B 实际运作中研究数据取得并非易事，尤其是在一个透明度较低、信息成本很高、市场效率较低的社会环境中，进行实证研究的难度不言而喻。,基于研究一文是由中国石油集团内部职员所撰写，对行业特点较为熟悉，内部资料也更容易取得，所以他们在分析时能够对“油田弃置义务”和“资本化利息费用”进行合理的调整，而相反外部的研究者可能很难取得所需要的资料与信息，也难以作出恰当的职业判断。,不足,Company Logo,综上所述，我们认为在选择会计理论研究方法时，不应将规范会计研究和实证会计研究这两者相互排斥，应当扬长避短，互相结合；运用实证研究精确的数学推导弥补规范研究纯抽象思维所带来的结论不可验证的缺陷；在规范研究的基础上得出结论，然后再用实证研究方法加以验证，提高结论的可靠性。规范会