会计学课件(MBA发)(10.3)四.ppt

1、车幼梅,1,第五章 会计报表及其分析 一、会计报表概述（教材P4报表、P25上市公司信息披露制度） 企业外部集团进行经济决策所需会计信息 财务报告 其他披露信息 基本报表 报表附注 上市公司应披露的信息 资产负债表 企业基本情况 招股说明书 利润表财务 报表编制基础 摹集说明书 现金流量表 遵循企业会计准则的声明 上市公告书 所有者权益变动表 重要会计政策和估计 定期报告（含财务报告） 政策和估计变更和差错更正说明 临时报告 重要报表项目的说明 （不全是财务信息） 其他需要说明的重要事项 应符合会计准则的要求 要求注册会计师审计 证券交易相关方面的审核 应符合证券管理机构的规定和要求 上市公司

2、还有：上市公司信息披露管理办法、公开发行证券的公司信息披露编报规则,车幼梅,2,二、利润表解读与分析（教材第五章） （一）利润表概述 反映一个时期企业的经营成果 评价经营成果 1.利润表的作用 预测未来盈亏、现金流量 衡量管理工作绩效 单步式 2.利润表的格式 多步式（我国）,车幼梅,3,利润表 2009年 项 目 金 额 一、营业收入 减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额 减：所得税 四、净利润 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀

3、释每股收益,车幼梅,4,所有者权益变动表 2009年 项 目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 一、上年末余额 加:会计政策变更 前期差错更正 二、本年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （利润表的净利润分为此两项目） （二）直接计入所有者权益 的利得和损失 1.可供出售金融资产公允 价值变动净额 2.权益法下被投资单位其 他所有者权益变动的影响 3.与计入所有者权益项目 相关的所得税影响 4.其他 上述（一）（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有者的金额,车幼梅,5,所有者权益变动表(续) 2009年 项 目 实收资本

4、 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 3.其他 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者的分配 3.其他 （五）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本 2.盈余公积转增资本 3.盈余公积弥补亏损 4.其他 四、本期期末余额 （与资产负债表的所有者权益期末各项目和合计均相等）,车幼梅,6,3.收入确认 商品销售收入的确认条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险指贬值、损坏、报废。报酬指未来经济利益。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制 （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业

5、。 （4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 若成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认,车幼梅,7,确认营业收入的会计处理方法： 确认收入的时点 确认方法 在产品生产中或完工时 生产法 在销售成立时 销售法 在售后收到货款时 收款法,车幼梅,8,（二）利润表项目解读 1.营业利润 （1）营业收入 主营业务收入：主营业务收入：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主营业务：经常性、主要业务 其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。 其他业务：非经常性、兼营业

6、务 （2）营业成本 主营业务成本：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销等。 （3）营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,车幼梅,9,增值税 营业税（计入“营业税金及附加”） 城市维护建设税（同上） 教育费附加（同上） 消费税（同上） 资源税（同上） 土地增值税（固定资产清理等） 房产税（计入“管理费用”） 车船税（同上） 土地使用税（同上） 矿产资源补偿税（同上） 所得

7、税（计入“所得税费用”）,车幼梅,10,（4）三项费用 销售费用：销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险 费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运 输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、 售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和

8、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,车幼梅,11,（4）资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（净额） （5）公允价值变动收益：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的得利或损失。（净额）,车幼梅,12,（6）投资收益：

9、企业对外投资所取得的收益或发生的损失。（净额） 投资收益的具体内容： 交易性金融资产 处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失） 持有期间：实际利息收入（收入） 可供出售金融资产 持有至到期投资 处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失） 成本法:获得现金股利（收入） 持有期间 长期股权投资 权益法：按被投资单位实现利润或亏损所作的调 整额（收入或损失） 处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失）,车幼梅,13,2.营业外收支 营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（净额）

10、 营业外支出：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（净额） 3.所得税费用 应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。,车幼梅,14,纳税申报,税法,纳税筹划，使税负最小化,应税收入-各项扣除金额,应纳税所得额,所得税税率,本期应交所得税,财务报告,会计准则,确定会计政策与估计，以公允反映企业经营状况,会计收入-会计费用,利润总额,-所得税费用,净利润,应税所得与会计利润的不同角度以及相互关系,不同角度,相互 关系,车幼梅,15,应纳税所得 差异 会计利润 永久性差异：两者口径不一致而产生的差

11、异 差异 暂时性差异：两者在确认时间上不同而产生的差异 应付税款法 不确认差异： 当期应交税 当期费用 暂时性差异 会计处理 纳税影响会计法 确认差异： 当期应交税 当期费用 暂时性差异 新会计准则只采用纳税影响会计法,车幼梅,16,（三）利润表的进一步分析 1.利润的结构利润从哪里来 （1）共同比利润表（07年前后利润表结构发生变化） （长虹合并报表） 02年 03年 04年 05年 06年 一、主营业务收入 100% 100% 100% 100% 100% 减：主营业务成本 85.10% 85.49% 85.68% 83.79% 84.48% 主营业务税金及附加 0.21% 0.05% 0

12、.16% 0.22% 0.25% 二、主营业务利润 14.69% 14.46% 14.16% 15.99% 15.27% 加：其他业务利润 0.52% 0.39% 0.12% 0.13% 0.46% 减：营业费用 11.24% 9.80% 9.63% 11.06% 10.04% 管理费用 2.83% 3.26% 34.85% 2.26% 3.18% 财务费用 0.13% 0.50% 0.19% 0.75% 0.83% 三、营业利润 1.01% 1.29% -30.39% 2.05% 1.68% 加：投资收益 0.62% 0.23% -1.47% -0.35% 0.43% 营业外收入 0.02%

13、 0.30% 0.07% 0.28% 0.08% 补贴收入 0.01% 0.07% 0.03% 0.02% 0.003% 减：营业外支出 0.02% 0.01% 0.06% 0.02% 0.02% 四、利润总额 1.64% 1.88% -31.82% 1.98% 2.17% 减：所得税 0.24% 0.41% 0.12% 0.04% 0.09% 少数股东损益 -0.003% 0.01% -0.05% 0.05% 0.45% 五、净利润 1.40% 1.46% -31.89% 1.89% 1.63%,车幼梅,17,（长虹合并报表） 06年 07年 08年 09年 一、营业收入 100% 100%

14、 100% 100% 减：营业成本 84.12% 84.28% 82.51% 81.51% 营业税金及附加 0.26% 0.15% 0.35% 0.45% 销售费用 9.97% 9.85% 10.69% 11.50% 管理费用 3.81% 3.79% 4.11% 4.12% 财务费用 0.80% 0.87% 0.62% 0.29% 资产减值损失 -0.30% 0.73% 0.87% 0.79% 加：公允价值变动收益 0.33% 0.53% -0.23% 0.09% 投资收益 0.18% 1.06% 0.42% 0.75% 二、营业利润 1.85% 1.92% 1.04% 2.18% 加：营业外

15、收入 0.08% 0.43% 0.69% 0.49% 减：营业外支出 0.02% 0.09% 0.69% 0.49% 四、利润总额 1.91% 2.26% 1.04% 2.18% 减：所得税费用 0.26% 0.31% 0.10% 0.47% 五、净利润 1.65% 1.95% 0.94% 1.71%,车幼梅,18,（2）各步利润的构成情况 1 2 3 4 5 6 营业利润 + + - + - - 利润总额 + - - + + + 净利润 + - - - + - 即使是1、3，也有大小的问题 （3）各行业（产品）营业额的比重 可见财务报告中的报表附注，企业从事不同行业、不同产品及其比重不仅反映

16、过去利润来源，而且从对行业和产品的发展、市场情况的分析预测未来利润趋势。,车幼梅,19,（4）扣除非经常性损益后的净利润 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 非经常性损益应包括以下项目： 1.非流动资产处置损益； 2.越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； 3.政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的除外； 4.对非金融企业收取的资金占用费； 5.企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投

17、资单位可辨认净资产公允价值产生的收益； 6.非货币性资产交换损益；委托投资损益；债务重组损益；受托经营取得的托管费收入；对外委托贷款取得的损益； 7.因不可抗力因素,如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； 8.企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； 9.交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； 10.同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； 11.与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；,车幼梅,20,12.除同正常业务相关的有效套期保值外，持有交易性金融资产和负债产生的公允价值变动损益，及处置交易性、可供出售金融资产的投资收益； 13.单独进行减值测试

18、的应收款项减值准备转回； 14.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益； 15.根据税收、会计等法律、法规对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响； 16.除上述各项之外的其他营业外收入和支出;其他 。 证监会 公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号非经常性损益（08年修订）,车幼梅,21,2.收入利润率分析获利效率如何 毛利率=（销售或劳务收入-销售或劳务成本）/销售或劳务收入 =（营业收入-营业成本）/营业收入 营业利润率=营业利润/营业收入 净利润率=净利润/营业收入 收入利润率反映了收入与利润的关系: 企业的营业收入（即营业额，反映营业规模）增长是企业增强竞争力的一种表现。 收入利润率保持稳定，说明在收入增长的同时利润也能随之增长，效率没有下降；还