税务执法风险.ppt

1、税务人员执法风险与刑法规定,1、刑法第三百九十七条 【滥用职权罪】【玩忽职守罪】国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。 国家机关工作人员徇私舞弊，犯前款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的，依照规定。 玩忽职守是指不认真、不负责地对待本职工作。 玩忽职守罪是以结果定罪，认定标准：1、造成直接损失30万元、间接损失150万元；2、严重危害国家声誉、造成恶劣社会影响。 案例：税务管理人员不认真履行巡查巡

2、管职责等。如李银良案件。,滥用职权，是指不法行使职务上的权限的行为，即就形式上属于国家机关工作人员一般职务权限的事项，以不当目的或者以不法方法，实施违反职务行为宗旨的活动。首先，滥用职权应是滥用国家机关工作人员的一般职务权限，如果行为人实施的行为与其一般的职务权限没有任何关系，则不属于滥用职权。其次，行为人或者是以不当目的实施职务行为或者是以不法方法实施职务行为；在出于不当目的实施职务行为的情况下，即使从行为的方法上看没有超越职权，也属于滥用职权。最后，滥用职权的行为违反了职务行为的宗旨，或者说与其职务行为的宗旨相悖。滥用职权的行为主要表现为以下几种情况：一是超越职权，擅自决定或处理没有具体决

3、定、处理权限的事项；二是玩弄职权，随心所欲地对事项作出决定或者处理；三是故意不履行应当履行的职责，或者说任意放弃职责；四是以权谋私、假公济私，不正确地履行职责 滥用职权罪是以结果定罪，认定标准：1、造成直接损失20万元、间接损失100万元；2、严重危害国家声誉、造成恶劣社会影响。 案例：海南省海口市工商局日前发布农夫山泉商品质量监督消费警示案。,2、刑法第四百零二条 徇私舞弊不移交刑事案件罪是指行政执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的行为。 “情节严重”，是指具有下列情形之一者：（1）对依法可能判处三年以上有期徒期、无期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；（2）三

4、次以上不移交犯罪案件，或者一次不移交犯罪案件涉及三名以上犯罪嫌疑人的；（3）司法机关发现并提出意见后，无正当理由仍然不予移交的；（4）以罚代刑、放纵犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人继续进行违法犯罪活动的；（5）行政执法部门主管领导阻止移交的；（6）隐瞒、毁灭证据，伪造材料，改变刑事案件性质的；（7）直接负责的主管人员和其他直接责任人员为牟取本单位私利而不移交刑事案件，情节严重的；（8）其他情节严重的情形的才构成本罪。依据罪刑相适应原则，对本罪的处罚理应重于对包庇的处罚，而反观现行刑法的相关规定，构成本罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，造成严重后果的，处三年以上七年以下有期徒刑；而构成包庇罪的，处三年

5、以下有期徒刑、拘役或者管制，情节严重的处三年以上十年以下有期徒刑。,本罪的前提， “徇私舞弊”，根据最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定，“徇私”是指“徇私情、私利”。往往表现为贪图钱财，贪图女色，屈从亲友私情或者为徇其他私情、私利等等。而所谓“舞弊”，则是指“伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假”。如果行为人不移送案件不是由于徇私情、私利，而是由于工作失误造成的，或者虽然“徇私”了，但并未“舞弊”的，不构成本罪。 为牟取本单位私利是否属于徇私情形？1996 年全国人大常委会通过的中华人民共和国行政处罚法第 61 条明确规定：行政机关为牟取本单位私利，对应当依法移交司法机关追究刑事责任的不

6、移交，以行政处罚代替刑罚，由上级行政机关或有关部门责令纠正；拒不纠正的，对直接负责的主管人员给予行政处分；徇私舞弊，包庇纵容违法行为的，比照刑法第 188 条的规定追究刑事责任。根据该条规定，对仅仅为牟取本单位私利，而未徇私舞弊的以罚代刑的行为，不追究刑事责任。 一般情况下：税务稽查人员所查办的行为人偷税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪案件就属此列。,3、刑法第四百零四条 刑法第404条徇私舞弊,不征或者少征应征税款罪是指税务机关的工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的,处五年以上有期徒刑。 犯罪构成的要件： 1、

7、犯罪主体是税务机关的工作人员。即指在各级税务局,税务分局和税务所从事税收征管工作人员。2、犯罪的主观方面,由故意构成,具体表现行为人明知纳税人应当缴纳税款,却为徇私情私利而故意不征或者少征税款。过失致使不征、少征税款的,不构成此罪,情节严重的可构成玩忽职守罪。,3、犯罪的客观方面,行为人徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失行为。所谓应征税款是指税务机关根据法律、行政法规规定的税种、税率应向纳税人征收的税款。所谓不征,是指税务机关的工作人员明知纳税人应当缴纳税款,但却不向其征收,或者违反法律、行政法规规定,擅自决定纳税人免缴税款。所谓少征是指税务机关工作人员向纳税人实际征收的

8、税款少于应征税款,或者明知纳税人不具备法律、行政法规规定的减税条件,却弄虚作假，擅自决定为其减税。另外，构成本罪，还必须以行为人的上述行为致使国家税收遭受重大损失为条件。至于重大损失的具体标准,法律另有规定。,立案标准： 1、徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达10万元以上的； 2、上级主管部门工作人员指使税务机关工作人员徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达10万元以上的； 3、徇私舞弊不征、少征应征税款不满10万元，但具有索取或者收受贿赂或者其他恶劣情节的； 4、其他致使国家税收遭受重大损失的情形。 案例：龙亭稽查局朱俊英、张斌案。,4、刑法第四百零五条 第405

9、条徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪是指税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定,在办理发售发票、抵扣税款、出口退税凭证的工作中徇私舞弊,致使国家利益遭受重大损失的,依照前款的规定处罚。认定标准： 1、造成损失累计10万元以上； 2、发售专用发票25份，其他发票50份，或者合计50份以上； 3、其他严重损失。 案例：省局通报一案件。,5、刑法第四百一十七条 第417条帮助犯罪分子逃避处罚罪是指有查禁犯罪活动职责的国家机关工作人员，向犯罪分子通风报信、提供便利，帮助犯罪分子逃避处罚的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的，处三年以上十年以下有期徒刑。 根据刑法的规定，要构成帮助犯罪分子逃

10、避处罚罪需要满足如下四个构成要件：首先，本罪侵犯的客体是国家机关的威信和正常活动；其次，本罪在客观方面表现为行为人实施了向犯罪分子泄露、提供有关查禁犯罪活动的情况、信息，向犯罪分子提供住处等隐藏处所，提供钱、物、交通工具、证件资助其逃跑，或者指点迷津，协助其串供、隐匿、毁灭、伪造、篡改证据的行为；再次，本罪的主体是特殊主体，只能是负有查禁犯罪活动职能的国家机关工作人员，非上述人员不能构成帮助犯罪分子逃避处罚罪主体；最后，本罪在主观方面表现为故意。根据我国刑法第四百一十七条规定，帮助犯罪分子逃避处罚的犯罪是行为犯，如果负有查禁犯罪活动职责的国家机关工作人员故意实施了向犯罪分子和犯罪嫌疑人通风报信

11、等帮助逃避处罚的行为，就构成了犯罪。,案例：上海税务局杨浦区分局税务案件侦查办公室黄长富案 尽管黄长富不是案件的直接承办人，但在被举报人被举报，公安机关已在侦查的情况下，仍几次向被举报人泄露举报情况，其行为符合通风报信的条件。黄长富在完全知晓公安机关寻找被举报人未果的情况下，指使被举报人先避一避，具有帮助犯罪分子逃避处罚的故意。黄长富被判处有期徒刑一年。,刑法第三百八十五条 第385条受贿罪是指国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的行为。 第条、第条，第条，第条第款，第条第款 最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定（试行）规定

12、：“利用职务上的便利，是指利用本人职务范围内的权力，即自己主管、负责或者承办某项公共事务的职权及其所形成的便利条件 国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处。 根据最高人民法院、最高人民检察院关于办理赌博刑事案件具体应用法律若干问题的解释第七条规定，国家工作人员利用职务上的便利为请托人谋取利益，通过赌博方式收受请托人财物的，构成受贿。,索取他人财物的，不论是否“为他人谋取利益”，均可构成受贿罪。非法收受他人财物的，必须同时具备“为他人谋取利益”的条件，才能构成受贿罪。但是为他人谋取的利益是否正当，为他人谋取的利益是否实现，不影响受贿罪的认定。

13、 认定标准： 、个人受贿数额在千元以上的； 、个人受贿数额不满千元，但具有下列情形之一的： （）因受贿行为而使国家或者社会利益遭受重大损失的； （）故意刁难、要挟有关单位、个人，造成恶劣影响的； （）强行索取财物的。, 第七十六条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。第七十七条纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条（抗税）、第七十一条（非法印制发票）规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究

14、刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。第七十八条未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予行政处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第七十九条税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第八十条税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条(偷税)、第六十五条（欠税）、第六十六条（骗税）规定的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。 第八十一条税务人员

15、利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。,第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。 第八十三条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。,第八十四条违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法