MBA_会计学第五讲.ppt

1、第五讲 流动资产（二） 第四节 应收票据一、应收票据的种类 应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票。 商业汇票按承兑人不同，分为由银行承兑的银行承兑汇票 和由付款人承兑的商业承兑汇票。 商业汇票按支付金额的不同，又可分为带息汇票和不带息汇票。,商业汇票,商业汇票,商业承兑汇票（付款人承兑）,银行承兑汇票（银行承兑）,带息汇票,不带息汇票,二、应收票据的核算企业应设备“应收票据”账户，核算应收票据业务。账户结构如下：,应收票据,收到票据金额,到期收回账款金额,余额：尚未收回 的票据金额,P59（例23）： 主营业务收入 应收票据 40000 46800 应交税金增值税 6800 财务费用

2、 银行存款 195 195 46995 390 47385,（1）,（2）,（3）,本 金： 46800 3个月利息：585 每月利息： 195,三、应收票据的贴现 企业持有的商业汇票在未到期前，如果急需资金，可以向银行申请贴现。 贴现是指票据持有人在票据到期前，为取得现款而向银行贴付一定利息所作的票据转让行为。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。 贴现业务中，企业付给银行的利息称为贴现息，计算贴现息所使用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。,票据到期值 = 票面价值 + 利息 = 票面价值（1+年利率票据到期天数360） 或 = 票面价值（1+年利率票据到期月数12） （无

3、息票据的到期价值就是其面值） 贴现息 = 票据到期值贴现率贴现期 = 票据到期值贴现率贴现天数360 （ 贴现天数= 贴现日 至 票据到期日实际天数 1 ） 贴现所得 = 票据到期值 - 贴现息,P59（例24、25）： 出票日 贴现日 到期日 13 17 19,贴现期,到期的应收票据如果未能收回款项，则将其结转到“应收账款”账户。（提取坏账准备） 应收票据 应收账款 6000 6000 6000,第五节、预付账款及其他应收款 一、预付账款 预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供货单位的货款。 为了反映预付账款的支出和结存情况，企业应设置“预付账款”总账，同时还应按供货单位名称设置明细分类账

4、，进行明细分类核算。,预付账款,预付的货款,收到货物结转的货款,余额：尚未结算,的货款,银行存款 预付账款 原材料,（1）,（2）,企业支付预付货款时： 借： 预付账款 贷：银行存款 收到货物时： 借： 原材料 贷： 预付账款,P60（例26、27）： 银行存款 预付账款 原材料 30000 30000 70200 60000 40200 40200 应交税金 10200 （如果预付账款因供应单位破产等原因，不能收回期望 的货物时，应将其转入“其他应收款”账户。,（1）,（2）,（3）,二、其他应收款 其他应收款核算的主要内容包括： 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款； 应收的各种罚款；

5、应收出租包装物的租金； 存出的保证金； 应向职工收回的各种垫付款项；备用金等。 这些款项的发生与企业的购销业务没有直接的联系， 为区别“应收账款”，企业应设置“其他应收款”账户 进行核算。,例： 甲公司一台机器发生非正常报废，根据保险协议， 保险公司应赔偿25000元。 确认赔偿金额时： 借：其他应收款保险公司 25000 贷：固定资产清理 25000 收到保险公司赔偿时： 借：银行存款 25000 贷：其他应收款保险公司 25000,第六节 存货 一、存货概述 1、含义 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备 出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提 供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

6、包括：库存的、加工中的、在途的各类材料、 商品、在产品、半成品、产成品、包装物、 低值易耗品等。 存货在流动资产中占有很大的比重，是流动资产 的重要组成部分。,2、特点 （1）存货是有形资产（2）存货具有较强的变现能力和较大流动性（3）存货是为企业销售或耗用而储备的（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,3、分类 为加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。 （存货分类：P62）,二、存货数量的确定 确定企业存货实物数量的方法有两种： 一是实地盘存制，二是永续盘存制。1、实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，这种方法平时只登记存货的购入数量和金额，而不登记存货发出的数量

7、和金额，会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定存货的结存数量，计算结存金额，倒轧出本期存货发出的数量和金额并据此登记入账。 本期发出存货 = 期初存货+本期购进存货 - 期末盘点存货,2、永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，此方法对存货项目设置经常性的库存记录，按存货品种、规格设置明细账，逐笔登记存货的购入、发出的数量和金额，并随时计列结存数。一般情况下，存货账户余额应当与实际库存相符。 3、实地盘存制与永续盘存制比较 （ 掌握各自的优缺点）,三、存货入账价值 会计制度规定，存货在取得时应当按照实际成本入账。 企业存货的取得渠道较多，主要有： 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资人投入

8、存货 接受捐赠的存货 债务人抵偿债务的存货 非货币性交易换入的存货 盘盈的存货,外购存货 入账价值包括购货价格，附带成本、税金和费用。 购货价格一般指发票上所列示的货物价格。 附带成本是指为企业采购和保管货物而支付的各项费用。具体包括：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、仓库租金、保管费用等。 税金是指采购货物应支付的海关关税、消费税，但不包括企业向供货方支付的增值税。,增值税： 是对商品生产或流通各个环节按增值额征收的一种流转税。 增值额： 是商品的某一生产经营者在本生产、经 营过程中新增加的价值。, 增值额的表达式有两种： （1）减法 增值额 = 产出额 投入额 = 销售收入

9、 外购商品、劳务金额 （2）加法 增值额 = 工资 + 盈利,增值税的计税方法： （1）直接相加法（税基相加法） 应纳税额 =（工资+盈利）税率 （2）间接相加法（税额相加法） 应纳税额= 工资税率 + 盈利税率,（3）直接扣减法（税基扣减法） 应纳税额 =（销售收入外购商品、劳务金额）税率（4）间接扣减法（税额扣减法） 应纳税额 = 销售收入税率 外购商品劳务金额税率 应纳税额 = 销项税额 进项税额 （我国税法采用的计算方法是第4种）,增值税避免了重复征税，例： 某种布料每米出厂价格100元，产品税率10%，在生产组织 类型不同情况下，税负差别很大。 1.全能厂纳税 (纺沙、织布、印染由一

10、个企业完成） 应纳产品税 = 10010% = 10元 2. 分工协作纳税 纺纱厂 每米布用纱的出厂价格30元 ； 30 10% = 3 织布厂 每米布加工费20,出厂价50元； (30+20 )10% = 5 印染厂 每米布加工费50,出厂价100元； (50+50) 10% =10 3.改增值税后: 纺纱厂 30 10% = 3 织布厂 (50 -30 )10% = 2 印染厂（100-50)10% = 5,10元,18元,销项税额 由企业销货时向购货方收取 进项税额 由企业购货时支付给供货方 一个纳税期内，纳税人的销项税额大于进项税 额的差额就是应纳增值税额；若销项税额小于进项 税额则本

11、纳税期内不缴纳增值税；未抵扣完的进项 税额结转到下一个纳税期继续抵扣。,增值税是一种价外税。 所谓价外税是指： 增值税不包括在商品的销售价格中，也不包括 在购进货物的购货成本中。 会计实务中，增值税通过单独设置“应交税金 应交增值税” 账户进行核算。,应交税金,（1）进项税额 （2）上交税额,（1）销项税额,余额：未抵扣的进项税额,应交增值税,余额：未交纳 的增值税额,例：某公司10月份购进原料5000元，支付17%的增值税，销售商品收入10000元，收取17%的增值税，计算应交的增值税。 进项税额： 500017% = 850 销项税额： 1000017% =1700 应交增值税： 1700

12、850 = 850（元）,四、存货发出的计价 存货发出的计价基础有两种，即实际成本计价和计划成本计价。 实际成本计价 基础上，可以运用的计价方法主要 有以下几种： 1.先进先出法（P64） 2.加权平均法（P65） 3.后进先出法（P65） 4.个别认定法（P66）,比较先进先出法和后进先出法的优缺点： 采用先进先出法，存货成本是按最近购货的 实际成本确定的，期末存货成本比较接近现行的 市场价值。 优点： 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；期末存货成本比较接近现行的市场价值。 缺点： 工作量繁琐，而且在物价上涨时期，会高估 企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估库存存货价值和当期利润。

13、, 后进先出法是假定最后入库的存货先发出， 发出存货按最后入库的那批存货单位成本计价， 期末存货的账面价值是最早入库存货的实际成本。 优点： 当期消耗的存货成本比较符合市场价值， 在物价上涨时期，能客观地反映企业的费用水平， 体现谨慎性原则；合理计算当期收入，延缓交纳 部分所得税。 不足： 在物价上涨时期期末存货价值较低，使资 产负债表上的存货价值脱离市价。,例： 进料批次 单价 数量 耗用（先进先出）（后进先出） 第一批 80 元 10件 1080 =800 10 150 =1500 第二批 120元 8件 8 120=960 8 120 = 960 第三批 150元 10件 5 150=7

14、50 5 80 = 400 2510 2860 先进先出方法： 后进先出法： 本年利润 本年利润 成本 2510 成本 2860 费用 1000 收入 5000 费用 1000 收入 5000 3510 5000 3860 5000,利润：1490 期末存货：750（5150）,利润：1140 期末存货：400（58）,五、存货购入和发出的核算 在实际成本计价基础上，企业应设置“原材料” “在途物资”等账户，反映存货的增减变动情况。,原材料,入库材料成本,发出材料成本,余额：库存材 料成本,在途物资,在途材料成本,验收入库材料成本,余额：尚未验收入库的材料,P67（例27）： 银行存款 原 材

15、 料 35200 30093 应交税金增值税 5107 35200 = 30000 + 5100 +（1007%）+ 93,价款 货款进项税 运费进项税,运输费,P68（例29、例30）： 银行存款 在途物资 原材料 23900 20465 20465 20465 应交税金增值税 3435,（1）,（2）,材料发出的核算 教材69页（例34） 材料耗用按用途分别计入不同的账户,练习1： 某公司2002年6月1日销售商品一批，价款40万元 增值税率17%，收到带息商业承兑汇票一张，期限 8个月，利率10%；提前一个月贴现，贴现率8%。 汇票到期时，付款单位无力支付。 要求：编制相关的会计分录,参

16、考答案： 1. 借：应收票据 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金增值税（销项） 68000 2. 借：应收票据 27300 （46800010%712 = 27300） 贷：财务费用 27300 3. 借：银行存款 495872 贷：财务费用 572 应收票据 495300 4. 借: 应收账款 499200 贷：银行存款（短期借款）499200,468000（1+10%812） = 499200 （到期值）,4992008%112= 3328 499200 3328 = 495872,应收票据,468000 本金 27300 利息,余额：495300,495872-495

17、300=572,7个月,练习2： 某企业本年末估计坏账损失为2625元，假设： 情况如下: 1. “坏账准备” 账户贷方余额1900元; 2. “坏账准备” 账户借方余额800元; 3. “坏账准备” 账户贷方余额2900元. 要求: 根据不同情况编制会计分录.,坏账准备 期初余额:1900 725 2625 坏账准备 坏账准备 期初余额:800 期初余额:2900 3425 275 2625 2625,练习3: 某企业购入甲材料50吨,增值税专用发票注明售价 每吨1200元,增值税率17%.另发生运输费用600元 , 装卸费200元. 货款已支付, 材料已验收入库. 要求: 编制会计分录,借

18、 ：原材料 60758 应交税金增值税（进项）10242 贷：银行存款 71000 120050 + 600（1-7%）+200 = 60758 （材料成本） 6000017% + 6007% = 10242 （进项税额） 60000 （1+17%）+600+200 = 71000 （价税合计）,六、存货的期末计价 企业的存货应当在会计期末按成本与可变现净值 孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。 1. 成本与可变现净值孰低法概述 成本与可变现净值敦低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这里所讲的“成本”是指存货的历史成本；可变现净值是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。,可变现净值 = 预计售价 至完工尚须投入的制造成本 销售所必需的预计费用 采用成本与可变现净值孰低对期末存货计量时， 其成本与可变现净值的比较有三种方法： 单项 存货比较法； 分类 存货比较法； 全部 存货比较法。 我国会计准则规定，采用单项比较法。,2、成本与可变现净值孰低计量的会计处理 采用成本与可变现净值孰低计量，应设置“存货跌价准备”账户，期末比较存货成本与可变现净值，如果成本低于可变现净值，则不计提跌价准备，若可变现净