银行会计其他中间业务.ppt

1、第八章中间业务的核算,代理类中间业务的核算 担保类中间业务的核算 承偌类中间业务的核算,本章主要内容、重点与难点,主要内容：本章介绍商业银行中间业务的主要类型及其核算方法，包括代理类业务的核算、担保类业务的核算和承偌类业务的核算。 本章重点：1. 会计科目“代理业务资产” 2.会计科目“代理业务负债” 3.代理收付款业务的核算 本章难点：1.中间业务主办行与经办行的资金关系 2.中间业务核算科目设置 计划学时：3课时,第一节 中间业务概述,一、中间业务的含义 中间业务指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。通常也称收费业务和表外业务。 1.收费业务 即不会产生负债或者或有

2、负债 的中间业务，如代收代付、代理保险、委托业务、汇兑业务、外币兑换业务、信息咨询业务等； 2.表外业务 指可能会产生负债或者或有负债的业务，如票据承兑、担保、金融衍生产品、信用证、代客理财、基金托管等。表外业务一旦出现问题，商业银行就需要垫付资金并承担一定的风险。,第一节 中间业务概述,二、中间业务分类,讨论的内容： 1.每一类中间业务的举例 2.每一类业务资金流程 3.每一类业务资金运动的特点,(一)支付结算类中间业务,(二)代理类中间业务,(三)担保类中间业务,(四)承诺类中间业务,(五)衍生类中间业务,第二节代理业务的核算,一、代理业务及其特点 1. 代理业务 是指商业银行通过接受客户

3、委托，进行交易、代收费和代保管等其他委托事项，从中收取手续费的各项业务。 2.代理业务的特点 （1）委托人与银行必须以契约方式规定双方的权利和义务，包括代理的范围、内容、期限、纠纷的处理，形成一定的法律关系。 （2）委托人并没有转移财产的所有权，只是根据合同的约定,由银行运用其良好的信誉、国家法定的授权、遍布各地的网点、丰富的专业知识行使监督管理权，提供金融业务。 （2）商业银行并不使用自己的资产，不为委托人垫款，不参与收益的分配，不承担风险，只收取服务费。,第二节 代理业务的核算,二、代理业务分析 1.代理业务包括两层代理关系。一是代理委托人；二是代理委托人的客户。以代理收款为例，其核算包括

4、代理收款归集、转划代收款、收取代理费用等环节。 2. 代理业务账户行与经办行的资金关系为辖内或内部往来。 3. 账户行负责归集、审核经办行的代理业务并收取代理手续费。 三、科目设置 1.“代理业务负债”科目 ，按代理业务种类设置明细科目。 2. “代理业务资产”科目 ，按代理业务种类设置明细科目。 3. “中间业务收入”科目，按中间业务种类设置明细科目。 4.“辖内往来”科目，按往来单位名称设置明细科目。,第二节 代理业务的核算,四、代理业务的核算 （一）代理收付款业务的核算 代收代付（扣）业务，是指商业银行受委托人委托代办的资金收付业务。 代收业务主要包括： 代收代缴罚款、代收税金、代发工资

5、、代收水费、代收电费、代收电话费、代收保险费等。 代付（扣）业务主要包括： 同城公用事业收费等。,第二节 代理业务的核算,（一）代理收付款业务的核算（续） 1.代理收款业务核算一般方法 （1）经办行收到代理业务归集的款项，根据缴款单位或个人填制的缴款单作会计处理： 借：吸收存款*交款人户 贷：代理业务负债*业务户 （2）经办行向账户行划转代收款 借：代理业务负债*业务户 贷：辖内往来 （3）账户行的核算 借：辖内往来*行户 贷：吸收存款委托人户 贷：中间业务收入*业务户,第二节 代理业务的核算,例1.代收电话费的核算 1.经办行收到代理业务归集的款项，根据缴款单位或个人填制的缴款单作会计处理：

6、 借：吸收存款*交款人户 贷：代理业务负债*业务户 2.在约定的时间段，经办行向账户行划转代收款 借：代理业务负债*业务户 贷：辖内往来 3.账户行的核算 借：辖内往来*行户 贷：吸收存款委托人户 贷：中间业务收入*业务户,第二节 代理业务的核算,（一）代理收付款业务的核算（续） 2.代理付款业务核算一般方法 （1）账户行收到委托人划转的款项，根据缴款单位或个人填制的缴款单作会计处理： 借：吸收存款*交款人户 贷：代理业务负债*业务户 贷：中间业务收入*业务户 （2）账户行向经办行划转代付款项 借：代理业务负债*业务户 贷：辖内往来 （3）经办行向委托人的收款方支付款项 借：辖内往来*行户 贷

7、：吸收存款收款人户,第二节 代理业务的核算,例2.代发工资的核算（设单位与职工在同一银行开户） 1.账户行的核算。在约定的时间段，工资发放单位向账户行划转代发工资款项： 借：吸收存款*单位 贷：代理业务负债*业务户 贷：中间业务收入*业务户 2.发工资日，账户行向职工划转工资 借：代理业务负债*业务户 贷：吸收存款*职工,第二节 代理业务的核算,（二）代理国债业务 代理国债业务是指银行作为债券代理经纪人，受政府委托代 理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。以下为代销业务的核算,1. 出售国债（P264）,3.到期兑付（ P265）

8、,4.兑付后转账（ P265）,2.资金上划（ P264 ）,5.收取手续费（P265）,借:现金或吸收存款*户 贷:代理业务负债代售国债款 同时登记表外科目 付出:开出凭证式债券*（类）,第二节 代理业务的核算,（二）代理国债业务 代理国债业务是指银行作为债券代理经纪人，受政府委托代 理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。以下为代销业务的核算,1. 出售国债（P264）,3.到期兑付（ P265）,4.兑付后转账（ P265）,2.资金上划（ P264 ）,5.收取手续费（P265）,（1）网点上划 借:代理业务负债代售国债款

9、贷:联行往账 （2）管辖行收到款项，转划款项见P264） （3）总行收到国债款： 借:联行来账 贷:代理业务负债代售国债款 （4）总行向财政划缴国债款： 借：代理业务负债代售国债款 贷：存放中央银行款项,第二节 代理业务的核算,（二）代理国债业务 代理国债业务是指银行作为债券代理经纪人，受政府委托代 理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。以下为代销业务的核算,1. 出售国债（P264）,3.到期兑付（ P265）,4.兑付后转账（ P265）,2.资金上划（ P264 ）,5.收取手续费（P265）,第二节 代理业务的核算,（二）

10、代理国债业务 代理国债业务是指银行作为债券代理经纪人，受政府委托代 理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。以下为代销业务的核算,1. 出售国债（P264）,3.到期兑付（ P265）,4.兑付后转账（ P265）,2.资金上划（ P264 ）,5.收取手续费（P265）,（1）银行总行收到财政部拨付的国债手续费时，会计分录为: 借:存放中央银行款项 贷:联行往账 （2）分行收到总行下划的国债手续费后办理转账，会计分录为: 借:联行来账 贷:中间业务收人代理国债发行手续费收人,第三节 担保业务的核算,一、担保业务（P266） 担保类

11、业务指商业银行为客户债务清偿能力提供担保，承担客户违约风险的业务。 包括银行承兑汇票、备用信用证、各类保函等。 本节主要讲述保函业务。,第三节 担保业务的核算（自学）,二、保函业务及其核算 1.保函业务是银行根据申请人的请求，以出具保函的形式向申请人的债权人（保函受益人）承诺，当申请人不履行其承诺时，由银行按照约定履行承诺或承担债务的信贷业务。 2.保函合同的无因性 3.保函业务科目设置（P266） 4.保函业务的核算（P267）,第三节 担保业务的核算（自学）,二、保函业务及其核算 4.保函业务的核算（P267） （1）客户在银行开立保函，首先需要与银行订立保函协议，按协议约定将保证金先期存

12、人银行保证金账户，会计分录为: 借:吸收存款*保函户 贷:保证金存款保函户 （2）银行根据申请人申请对外开出保函，同时登记表外科目，会计分录为: 收:开出保函某客户,第三节 担保业务的核算（自学）,二、保函业务及其核算 4.保函业务的核算（P267） （3）银行同意开具或修改保函后，计算应收取的担保费和手续费，办理转账手续，会计分录为: 借:吸收存款*保函户 贷:中间业务收人保函业务收人 （4）保函责任中止或保函到期，银行退还申请人保证金，会计分录为: 借:保证金存款保函户 贷:吸收存款*保函户,第三节 担保业务的核算（自学）,二、保函业务及其核算 4.保函业务的核算（P267） （5）如果申

13、请人违约，银行作为担保人承担付款责任，发生垫款，会计分录为: 借:垫款保函户 贷:境外同业存放款项 同时扣收在银行的保证金，如果保证金账户余额不足以支付垫款本金和利息时，则继续向保函申请人催收。会计分录为: 借:保证金存款保函户 贷:垫款保函户 (6)保函到期或索偿一次，保函失效，办理注销，会计分录为: 付出:开出保函保函户,第十章思考题与作业题,一、思考题 1.什么是中间业务，我国商业银行目前开展的中间业务有哪些？ 2.常见的代理类业务有哪些，如何进行会计处理？ 3.保函业务如何进行会计处理？,第十章思考题与作业题,二、作业题 1.练习：委托贷款业务的核算 假设某财团委托郑州工行向兴华公司（

14、均在郑州工行开户）发放贷款1000万元，期限3个月，利率6，委托贷款费率为委托贷款额的2，请根据以上资料进行： （1）业务分析 （2）科目设置 （3）设计核算方法,二、作业题 2.某银行受客户委托代其兑付两年前发行的已到期债券1,000张，每张面值及利息为1,250元，代理业务费为本金的3，计算该客户应当预付的资金金额，并分别作出该笔代理兑付业务各个环节的会计核算。,第十章思考题与作业题,二、作业题 3. 给出信用证结算的框图，然后选做下列两题之一：1.信用证项下出口业务的核算2.信用证项下进口业务的核算提示：作业分析过程可按以下路径进行：（1）业务分析（2）科目设置（3）设计核算方法,第十章思考题与作业题,二、作业题 4.郑州自来水公司与郑州工行营业部签订代理收款协议，代理费为收款额的2 。5月份通过经办行郑州工行文化路支行共收取水费150万元。请分别做出该月末以