审计案例分析-完整版

1、二、审计目标与管理当局认定1报表审计目标：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通2.认定与目标联系管理当局认定是指管理当局在财务报表中做出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报联系，由于注册会计师的主要责任是确定管理当局的认定是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定的主要内容并与管理当局认定的紧密相连3.具体审计目标对应的当局认定“存在果发生”认定报表金额确实存在或已记录的业务是真实的“完整性”认定已经存在的金额或

2、者已经发生！交易已经被记录“计价或分摊”认定会计要素已恰当的金额记录于报表忠，与之相关的计价或分摊已经恰当记录，已经记录的交易金额正确“权利和义务认定资产归属于被审计单位“列报”认定被审计单位资产或负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报三、审计抽样方法的应用1.以每个随机数的前四位为标准，并以第1行第一列数字为起点，为3290 3687 7041；使用后四位则是？2. 数字:632 652 672系统选样法对总体要求要求总体的特性随意分布在总体内，否则样本可能不具有代表性四：审阅法审阅明细账1.含义：审阅法是指通过对会凭，会计账簿和会计报表书面资料仔细观察和阅读来查账证据的查账技

3、术方法2.要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素是否齐全3.对账簿的审阅：是否合规；总账，明细账，账簿凭证是否相符；期初余额，借贷方向，合计数是否准确；摘要对照金额栏数额审阅五：销售与收款循环关键控制及控制测试1.目标：销货有关权利以记录至应收账款；销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录；计提坏账准备和核销坏账；收款真实发生；准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实2.关键控制：以经审核的发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准；采用适当科

4、目表3.内控与控制测试：内控是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊，保证会计资料真实合法完整而制定实施的政策和程序注会对单位内控了解，确定执行是否有效，即控制测试，再评价，确定控制风险水平4.实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据，披露交易过程中的错报漏报5.销售折让折扣审计程序：获取折扣折让明细表，复核，并与明细账合计数核对；取得相关资料，抽查折扣折让授权批准情况与执行情况核对，检查授权是否真实合法；折扣折让金额是否提交对方，有无转移收入，小金库情况；会计处理是否正确六：应收账款坏账准备审计案例1.函证对象的确定：注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足

5、以代表总体，并包括：余额较大项目；坏账账龄较长项目；交易频繁期末余额小的；重大关联方；重大异常交易；存在争议或舞弊函证方式确定：积极；必须回函；消极：不同意才回函2. 对于这种情况，注册会计师应结合具体情况考虑其要求是否合理，注册会计师应评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响，并且实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分适当的审计证据。如果注册会计师认为这些要求不合理，且被其阻扰不能实施函证，则应视为审计范围受到限制，并考虑该事项对审计报告的影响。3. 对未回函的被函证对象：审阅应收账款明细账和银行存款日记账；抽查有关

6、的会计凭证；核对相关发票、出库单、货运凭证、顾客订单、销售合同等；查找资产负债表日后收回的款项以证明应收账款的存在性。4.选定函证对象因素：应收账款在资产中的比重；内控强弱；以前年度函证结果坏账转销：刚满三年的账款不应一次转销，应视为可回收，不能随意转销，防止被挪用5.对函证实施过程进行控制审计准则规定，当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：1.确定需要确认或填列的信息；2.选择适当的被询证者；3.设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；4.发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函6.对刚满3年的应收账款不应一次

7、转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销。本案例中的转销处理会带来的后果是：如果公司内部控制不严，很容易出现当款收回时，被有关人员贪污挪用的问题7.本案例中坏账准备的计提数额不正确，根据会计准则的规定，应提金额为：101+（181-120）=162（万元）七出具标准审计报告1标准审计报告的七个组成部分：报告的标题、审计报告的收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章（会计师事务所的名称是不可省略的，因为会计师事务所对审计质量承担法律和职业责任）、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期。注册会计师的责任只是关注重大的、会影响报表使用者决

8、策的错报而并不查找不影响报表使用者决策的微小错报，故使用“重大”。这部分使用“合理保证”一词，目的是强调审计只能提供较高程度的保证而不是绝对保证。2“我们认为”这类词语表明审计结论是在注册会计师专业判断的基础上得出的，虽然财务报表已经过审计，但仅仅是注册会计师表达的一个意见，而不是一项担保或绝对保证，因此，仍存在信息风险。3审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。这个日期之前的重大事项，注册会计师都有审核责任，注册会计师应对审计报告日之前的所有已经记录和未记录的重大交易和事项进行审计。

9、4出具标准审计报告的条件：（1）所审计的财务报表中已经包含了资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表在内的所有报表。（2）注册会计师进行审计业务时，一贯遵守了职业道德守则的规定。（3）注会搜集了充分的审计证据，足以使自己确信已经遵循了审计准则的规定，执行了审计工作。 （4）财务报表是根据企业会计准则编制的。（5）不存在需要增加说明段或其他修改审计报告措辞的情况。八：非标准审计报告1益达公司作为抵押物的固定资产存在一个重要错报，仅仅影响特定报表要素，如可能仅影响报表使用者发放贷款的决策，故不具备广泛性，可发表保留意见审计报告。2存货可能被严重高估，但客户不允许注册会计师扩大审计范围，因此无

10、法得到有关存货余额真实性的充足审计证据，但存货是存货资产中余额最大的项目，属于报表的主要组成部分，故应出具无法表示意见审计报告。3注册会计师无法对天目矿业集团的矿石进行实地盘点，采用替代审计程序并对替代审计成绩程序的结果比较满意，不影响出具标准审计意见。4布迪公司拒绝转销该账户，并且拒绝披露此信息，且应收账款比例较大，属于主要账户，故应出具否定意见审计报告。5会计政策的变更已经在附录中得到披露，不影响标准审计意见的出具。6公司出现营运资本短缺，持续经营能力值得怀疑，且没有加以披露，故应出具带其他事项段的审计报告。7永安公司漏记一笔销售，如果其金额较小，则不影响出具标准审计报告。如果金额较大，超

11、过了设定的重要性水平，则可能影响销售收入、应收账款、所得税费用、应交所得税、留存收益，进而又会影响到流动资产、流动负债等项目，故该项错报重大且有广泛性，应出具否定意见审计报告。九：强调事项段和其他事项段1如果注册会计师已经确定这两个报告分别在各自的编制基础下是可接受的，则可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。2运通公司的财务报表是根据通用财务报告编制基础编制的，为避免报告被滥用，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，说明审计报告只能提供给财务报表预期使用者，不能分发给其他非预期使用者。3注册会计师的审计

12、报表是根据合同编制的，故应增加强调事项段，将强调事项段置于适当的标题下。4注册会计师应该发布带强调事项段的无保留审计报告。5注册会计师发现报表中的某些信息存在严重误导，应修改审计报告，增加强调事项段或其他事项段。6注册会计师应该在审计报告中增加其他事项段，提供相关补充信息。7除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致、拒绝提交审计报告或解除业务约定。一、会计责任与审计责任1审计案例由注册会计师编写。目的:通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，并说明其形成基础。2.管理当局责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映设计执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由