第 二十二章 非货币性资产交换.ppt

1、中级财务会计,主讲人：杨瑞平 副教授 山西财经大学会计学院 电 话电子邮件：,第一节 非货币性资产交换概述 第二节 换入资产入账价值的确定 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第四节 非货币性资产交换的披露,第二十二章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换概述,一、什么是非货币性资产交换？ 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 二、货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有到到期的债券

2、投资等。 三、非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。包括固定资产、存货、无形资产、股权投资、不持有到到期的债券投资、预付账款等。,第一节 非货币性资产交换概述,四、非货币性交换的特点 1、非货币性交易是企业间互惠性的非货币性资 产的交换。 2、非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性 资产。 3、非货币性交易的交易对象主要是非货币性资 产。 五、资产交换日： 办妥非现金资产产权转移手续的日子.,第一节 非货币性资产交换概述,六、非货币性资产交换的判断标准：1）换出换入的资产全部都是非货币性资产；2）换出换入的资产主要是非货币性资产，也 会涉及少量的补价： 支付补价方 = 支付的补价 换入资产的

3、公允价值100% 25% 收取补价方 = 收取的补价 换出资产的公允价值 100 25%,第二节 换入资产入账价值的确定,一、具有商业实质的换入资产入账价值的确定 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同,第二节 换入资产入账价值的确定,2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的 时间、风险和金额基本相同或类似，但从资

4、产对 企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值” 不同 （2）预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率 的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 （3）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业 实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交 换。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换.,第二节 换入资产入账价值的确定,(二)、换入资产入账价值的确定 1、计量基础：公允价值 2、不涉及补价换入资产入账价值的确定 换入资产入账价值 =换出资产公允价值+应支付的相关税费 注意： （1）换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额， 作为资产处置损益，计

5、入当期损益。 （2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，应以换入资产的公允价值入账。,第二节 换入资产入账价值的确定,3、支付补价方换入资产入账价值的确定 （1）计算支付补价占换入资产公允价值的比例 25% （2）换入资产入账价值 =换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价 非货币性资产交换损益 =换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的各项税费） 或=换出资产公允价值-换出资产账面价值,第二节 换入资产入账价值的确定,4、收取补价方换入资产入账价值的确定 （1）计算收取补价占换出资产公允价值的比例 25% （2）换入资产入账价值 =换出资产公允价值+应支付的

6、相关税费-收取的补价 非货币性资产交换损益 =（换入资产成本+收取的补价） -（换出资产账面价值 +应支付的各项税费） 或=换出资产公允价值- 换出资产账面价值,第二节 换入资产入账价值的确定,【注意】(1)如果换入资产是两项或以上，应当先按上述 方法确定换入资产总额，然后再计算各项换 入资产的比重（某项换入资产公允价值/全部换 入资产公允价值），最后计算确定某项换入资 产的入账价值 。 (2)如果换入资产是存货，还应当按上述方法确 定入账价值时减去进项税额(3)如果资产交换日和收、付款项不在同一天， 应当通过应收账款、预收账款、应付账款和 预付账款过渡。,第二节 换入资产入账价值的确定,(三

7、)、公允价值的确定 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量，以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3、不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间 不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于 确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允 价值能够可靠计量。参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值（即用估值技术确定公允价值）.,第二节 换入资产入账价值的确定,二、不具有商业实质的换入资产入账价值的确定

8、1、不涉及补价： 换入资产的入账价值 = 换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费 2、支付补价方： A、计算支付补价占换入资产公允价值的比例是否 25% B、确定换入资产入账价值： 换入资产的入账价值 = 换出资产的账面价值 + 应支付相关税费+ 支付的补价,第二节 换入资产入账价值的确定,3、收取补价方： 1）计算收取的补价占换出资产公允价值的比例是否 25%； 2）计算换入资产的入账价值 换入资产的入账价值 = 换出资产账面价值 + 应支付相关税费- 收取的补价 注意：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，

9、无论是否支付或收取补价，均不确认损益。 注意：换入资产为两项或以上，应当先按上述方法确定换入资产总额，然后再计算各项换 入资产的比重（某项换入资产原账面价值/全部换入资产原账面价值），最后计算确定某项换入资产的入账价值 。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、会计处理原则 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况 1、 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2、 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3、 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价

10、值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（二）以账面价值为基础确定资产成本的情况 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值等作为换入资产的成本，无论是否支付或收取补价，均不确认损益。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,二、举例A 例1、公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（假定该交换具有商业实质） A公司的会计处理： （1） 因为4/2

11、0100%=20%25%，所以，此交易属于非货币性交易 （2）换入小型中巴的入账价值=16+4 =20（万元） （3）会计分录： 借：固定资产小型中巴 20 营业外支出 3 贷：固定资产小汽车 19 现金 4,第三节 非货币性资产交换的会计处理,B公司的会计处理： （1） 因为4/20100%=20%25%，所以，此交易 属于非货币性交易 （2）换入小汽车的入账价值=20-4 =16（万元） （3）会计分录： 借：固定资产小汽车 16 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产小型中巴 25,第三节 非货币性资产交换的会计处理,例2、A公司以账面价值为90 000元的库存商品办公桌换入B公司的复印

12、机，复印机账面价值为85 000元。A公司换入的复印机作为固定资产管理；B公司换入的办公桌作为库存商品管理。公允价值均为100 000元。双方适用的增值税税率为17，计税价格等于公允价值。假定A公司和B公司都没有为存货计提跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。（假定具有商业实质）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,A公司会计处理如下： （1）计算换入资产复印机入账价值 换入复印机的入账价值=100000+17000=117000（元） （2）会计分录： 借：固定资产复印机 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增（销） 17000 借：主营业务成本

13、 90000 贷：库存商品 90000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,B公司的会计处理： （1）换入办公桌的入账价值 =100000-17000+17000=100000（元） （2）会计分录： 借：库存商品办公桌 100000 应交税费增（进）17000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增（销） 17000 借：主营业务成本 85000 贷：库存商品 85000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,例3、A公司与B公司经协商，A公司以其拥有的一项专利权与B公司一台生产设备交换。A公司专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元，公允价值和计税价格均为450万元，营业税

14、税率为5；B公司生产设备的账面原价为500万元，已提旧50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生设备搬运费1.2万元。B公司另支付30万元给A公司。A公司收到换入的生产设备作为固定资产进行管理；B公司换入的专利权作为无形资产进行管理。（假定不具有商业实质）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,A公司会计处理如下： （1）30/450=6.67%25%，属于非货币性交易。 （2）换入生产设备的入账价值 = (420-20)-30+4505%=392.5(万元) 借：固定资产生产设备 3 925000 银行存款 300 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 4 200 000 应交税费应交营业税 225 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,B公司的会计处理 （1）30/450=6.67%25%，属于非货币性交易。 （2）换入专利权的入账价 = (500-30-50)+1.2+30=451.2(万元) 借：固定资产清理 4 200 000 固定资产减值准备 300 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产生产设备 5 000 000 借：固定资产清理 310 000 贷：银行存款 310 000 借：无形资产专利权 4 512 000 贷：固定资产清理 4 512 000,第四节 非货币性资产交换的披