收入、费用和利润中级财务会计.ppt

1、,工商 大 学 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入、费用 和利润,10,11 收入、费用和利润,第一节收入的核算 第二节费用的核算 第三节 利润的核算,本章内容,11 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认。 难点 商品销售收入条件的理解与运用。,教学重点与难点,第一节 收入的核算,收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,第一节 收入,下列各项中，符合收入会

2、计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售原材料收到的价款 D.出售长期股权投资收取的价款,C,1.销售商品收入的确认标准（同时满足重） A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 C.与交易相关的经济利益能够流入企业。 D.相关的收入和成本能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,一、销售商品收入,案例1：某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。,案例2：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合

3、要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。（若改为无法确定，怎么做？）,案例3：某公司A向客户销售电梯，并负责安装。,销售的确认记住,（二）商品销售收入的账务处理,为核算企业的主要经营活动收入与其他经营活动收入，需要设置1.“主营业务收入”科目。 2.“主营业务成本”科目。 3.“其他业务收入”科目。 （主要指销售材料、出租租金收入、转让无形资产使用权收入-记住） 4.“其他业务成本”科目。 5.“营业税金及附加”科目。,特别注意：,为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出

4、商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。期末，“发出商品”科目的余额，应并入资产负债表的“存货”项目反映。,（二）收入的会计处理 2.收入的一般核算,11 收入、费用和利润,1)符合确认收入条件的，确认收入，结转成本,例1,A企业207年5月份销售一批产品给B企业，按照合同约定，产品的销售价格为50万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了B企业开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为32万元。A企业应编制会计分录如下： 借：应收票据585 000 贷：主营业务收入500 000 应交税费应交增值税（销项） 85

5、000 借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 000,2)商品已发出，但不符合确认收入条件的重,例2-P419,A企业于207年3月以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为50 000元，增值税专用发票上注明：售价70 000元，增值税11 900元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，A企业的会

6、计处理如下：,A、发出商品 借：发出商品50 000贷：库存商品50 000 B、结转应交纳的增值税： 借：应收账款B企业11 900 贷：应交税费应交增值税（销项）11 900 C、如果207年11月得知B企业经营情况出现好转，并且B企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确认条件，进行的账务处理为：借：应收账款B企业 70 000贷：主营业务收入70 000借：主营业务成本50 000贷：发出商品 50 000,例3,某企业207年出租包装物一批，取得租金收入1000元，包装物的成本为800元（包装物成本采用一次摊销法计入成本），租金收入已存入银行（不考虑相关税费）。 借：银行存款1 000贷

7、：其他业务收入1 000借：其他业务成本800贷：周转材料包装物800,2、涉及折扣和折让的商品销售P420 （1）现金折扣 按不扣除现金折扣的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 （3）销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,现金折扣案例,4月11日：借：应收帐款B企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000,例题,A公司在2001年4月向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回

8、货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，只对售价折扣。,例5,C公司207年5月15日赊销D公司一批商品，商品售价80 000元，信用条件为“5/10，n/30”，增值税率17%。,3）销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,11 收入、费用和利润,销售折让案例,4月11日：借：应收帐款B企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000,例题,A公司在2001

9、年4月向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，B在验收过程中发现商品质量不合格，要求给予5%折折让。,发生折让时：借：主营业务收入 5%*100 000 应交税费增（销） 5%* 17 000 贷：应收帐款B企业 5%* 117 000,实际收到款项时：借：银行存款 95%*117 000 贷：应收帐款B企业 95%* 117 000,4.销售退回的会计处理P428 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销

10、售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,例11-重,某企业2006年12月份销售产品100件，单位售价1 400元，单位销售成本1 000元。因质量问题该批产品于2007年5月份被退回10件，货款已经退回，该产品的增值税税率17%，假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的会计处理如下：,参考答案,借：主营业务

11、收入14 000（1 40010）应交税费应交增值税（销项） 2 380 贷：银行存款16 380 假设本月销售同类产品150件，单位销售成本1 100元，则退回产品的成本结转为：借：库存商品11 000（1 10010）贷：主营业务成本11 000（1 10010）如果本月没有销售收入或没有同类商品销售，则需要按照实际退回商品的成本结转：借：库存商品10 000（1 00010）贷：主营业务成本10 000（1 00010）,三、特殊销售商品业务P421,以下一些特殊的事项，应分别采用不同的原则确认收入：（注意单选或多选题）1.商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，销售方在购买方接受交

12、货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入；2.附有销售退回条件的商品销售。如果企业能够按照以计的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。-例P4213.代销商品。交来代销清单时才能确认收入,三、特殊销售商品业务 （一）预收款销售重 购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债（“

13、预收账款”）处理，待货物实际交付时（产品发出）才确认销售收入。 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）,特殊销售商品业务的核算-预收款销售,例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批

14、产品的实际成本为700000元。,（1）5月3日，收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000,（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额借：预收账款600000银行存款 570000 贷：主营业务收入 1000000应交税费-应交增值税（销项税额）170000 同时结转销售成本借：主营业务成本700000贷：库存商品700000,三、特殊销售商品业务 （二）代销商品（重P424） 1、视同买断（不可退回） 即：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 2、收取手续费（可以退回） 即：受托方

15、根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。,1、视同买断： 交付商品时： 委托方不确认收入，“发出商品”； 受托方不作为购进商品，“受托代销商品”、受托代销商品款”。 商品销售后，收到代销清单时： 受托方按实际售价确认为销售收入，转成本，并向委托方开具代销清单； 委托方收到代销清单时，再确认收入，结转销售成本。 例题：见教材P252例13-11,11 收入、费用和利润,1、视同买断 成本6000，协议价10000，受托方卖了12000,借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000,借：受托

16、代销商品 10000 贷：代销商品款 10000,借：应收帐款晓泽公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 6000 贷：发出商品 6000,借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000,借：代销商品款 10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷：应付帐款朗能公司11700,借：银行存款 11700 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司11700 贷：银行存款,2、收取手续费（掌握）： 交付商品时：核算同前 商品销售后：

17、 委托方收到代销清单时，A、确认收入B、转成本计C、提手续费； 受托方在商品销售后，A、将销货款作为“应付账款” B、结转受托代销商品C、确认增值税进项税D、按应收取的手续费确认收入。,11 收入、费用和利润,2、收取手续费-掌握P424例,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款/应收帐款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收

18、帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入（应收手续费收入）,借：营业费用 贷：应收帐款晓泽公司,例8,A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的委托协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外出售，共取得价款20 000元，增值税3 400元。A企业按照售价的10%支付B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的销项税发票。,A企业的会计处理：,发出商品 借：发出商品12 000贷：库存商品12 000收到代销清单时：借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（

19、销项） 3 400借：主营业务成本12 000贷：发出商品12 000确认代销费用：借：销售费用2 000贷：应收账款2 000 收到B企业的代销收入款时：借：银行存款21 400贷：应收账款21 400,B企业的会计处理：,收到商品 借：受托代销商品20 000贷：代销商品款20 000 将销货款作为“应付账款” 借：应收账款23 400贷：应付账款20 000应交税费应交增值税（销项） 3 400 确认增值税进项税 借：应交税费应交增值税（进项）3 400贷：应付账款3 400,B企业的会计处理：,结转受托代销商品 借：代销商品款20 000贷：受托代销商品20 000 按应收取的手续费确

20、认收入 借：应付账款23 00贷：银行存款21 400营业务收入/其他业务收入 2 000,（三）采用延期收款具有融资性质的销售 -P426（了解） 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用,例：某公司于207年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收

21、取，设备成本为780万元。假定该大型设备现销方式下的销售价格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项时开出增值税专用发票170万元。 （了解，分录不需掌握）,该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为

22、当期应冲减的财务费用。,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,账务处理：,销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,（四）售后回购-P427（了解） 售后回购一般情况下不应确认收入。因为其本质是融资，而应确认为负债。（了解，分录不需掌握）,例：企业将一批商品销售给乙公司，同时合同约定3个月后购回。商品成本1

23、00万元，售价102万元，回购价格105万元，增值税税率17%。 分析：如果正常处理，商品的价值将由现在的成本100万元变为回购后的105万元，从而导致价值虚增5万元，分别包括销售时的售价与成本差价2万元和回购价与售价的差价3万元，前者其实不是销售利润，后者实质则是一种利息。,会计处理： 将虚增的价值5万元计入“其他应付款”，分别包括销售时的差价2万元与回购时的差价3万元. 销售时：借：银行存款 （售价+增值税） 贷：库存商品 （成本） 其他应付款（售价-成本） 应交税费应交增值税（销） 分期计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款,回购时： 借：库存商品 （回购价） 应交税金应交增值税（进）

24、贷：银行存款 同时：借：其他应付款 贷：库存商品 例题：教材258例13-17.,（六）附有销售退回条件的商品销售P421 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 应付账款 例题：教材分录P421、423（了解）,第二节 费用的核算,一、费用的分类（注意多项选择题）费用按照功能可以分为：（一）构成产品生产成本的费用构成产品生产

25、成本的费用按照其经济用途具体可分为：直接材料费用、直接人工费用、制造费用。（二）期间费用：期间费用按其经济用途具体可分为管理费用、财务费用和销售费用三项。,二、期间费用,指管理费用、销售费用和财务费用 （一）管理费用： 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、固定资产修理费用、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、行政

26、管理部门计提的固定资产折旧费、排污费等。（注意多选题）。,注：,按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 印花税不通过“应交税费”科目核算，直接借记“管理费用”，贷记“库存现金”科目。,（二）销售费用,销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，运输费、装卸费以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构相关的固定资产修理费用等经营费用。（注意多选题）,（三）财务费用,财务费

27、用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（注意多选题）注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”科目中核算，不属于财务费用。,例,长城公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：以库存现金支付业务招待费800元。会计分录为：借：管理费用800贷：库存现金800本月计提厂部的固定资产折旧费为5 000元，摊销无形资产价值2 000元。会计分录为：借：管理费用7 000贷：累计折旧5 000累计摊销2 000,根据本月工资分配计算，厂部行政管理人员的

28、工资为10 000元，提取职工福利费1 400元。会计分录为：借：管理费用11 400贷：应付职工薪酬11 400月终将本月发生的管理费用19 200元转入“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润19 200贷：管理费用19 200,例,长城公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：以银行存款支付产品广告费3 000元。会计分录为：借：销售费用3 000贷：银行存款3 000为办产品展览，发生产品展览场所布置费用5 000元，其中领用生产用材料3 000元，其余以库存现金支付。会计分录为：借：销售费用5 000贷：原材料3 000库存现金2 000,根据本月工资分配计算，专设

29、销售机构的职工工资为6 000元，提取职工福利费840元。会计分录为：借：销售费用6 840贷：应付职工薪酬6 840月终将本月发生的销售费用14 840元转入“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润14 840贷：销售费用14 840,长城公司某月份财务费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：预提本月负担的短期借款的利息支出8 000元。会计分录为：借：财务费用8 000贷：应付利息8 000以银行存款支付金融机构手续费500元。会计分录为：借：财务费用500贷：银行存款500,例,接银行通知，已转来银行存款利息2 500元。会计分录为：借：银行存款2 500贷：财务费用2 500 月

30、终将本月发生的财务费用6 000元转入“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润6 000贷：财务费用6 000,第三节 利润的核算,一、利润总额的构成（熟悉）利润表中将企业的净利润分为三个层次列示：净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）+投资收益（减：投资损失）,注,企业计提（多选题）坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备（债券）等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。,三、公允价值变动收益的核算,公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等（记）公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，计入 “公允价值变动损益”科目，并按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,四、投