企业所得税管理与盘点管理知识分析政策(ppt 149页)

1、2012年度企业所得税汇算清缴及相关税收政策盘点,目录,一、企业所得税,二、流转税,三、个人所得税,四、其他税种,热点问题,一、企业所得税,关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第14号,一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告201164号）中华人9民共和国企业所得税月

2、（季）度预缴纳税申报表（A类）第行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。,二、符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。,三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。,四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、

3、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。 本公告施行时间2012年1月1日起 注意：小小型微利企业减半征收的政策适用于2012-2015年度,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号,一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 解析：实习生必须在本

4、企业受雇任职；返聘离退休人员必须在本企业任职；劳务派遣支付的工资，用人单位可以作为工资薪金计提三项经费的基数。,二、关于企业融资费用支出税前扣除问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 解析：本条款要注意银行收取的顾问费、咨询费等，必须要真实、合法，实践中要有协议、收费标准等来证实。,三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续

5、费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。 解析：这条规定突破了“关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）第一条第二项规定其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”的限额规定。,四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 解析：这条就遵循了财税200929号文

6、的第一条第二项规定的限额5%。,五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 解析：这个条明确了筹建期企业的业务招待费及广告宣传费的所得税处理，这个和正常经营期间的有所不同。不过，筹建期是不确认损益的，只能放到筹建结束再处理，但这又和（小）企业会计准则规定的筹建期的费用直接进“管理费用”相矛盾。,六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前

7、年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,解析：应扣未扣的支出可以追溯5年，需要专项申报。 举例:某企业2009年度未申报的股权转让损失的处理： （

8、1）收集证据 （2）中介机构鉴证报告 （3）专项申报（以前年度损失必须专项申报） （4）调整09年企业所得税纳税申报表 （5）追补抵扣或申请退税,七、关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 解析：不征税收入对应的成本费用是不能税前扣除的，尤其在研发项目有财政专项拨款的情况下，建议确认收入比较有利。,相关链接： 税法上不征税收入要同时满足以下三个条件：（财税201170号） （一

9、）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入,网友 WUCZ问： 企业研发费用中得到政府拨款资助的部分能否加计扣除？我公司目前开展的研发项目中，部分研发费用得到政府补助（如集成电路研发基金拨款），公司在收到政府拨款的当期作为征税收入处理的，缴纳企业所得税，请问：收到政府拨款（征税处理）对应的研发费用是否能申请加计扣除？烦请省局领导给予明确，谢谢！ NO.24 范久红：谢谢您的提问。根据

10、总局企业研究开发开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发【2008】116号）附表可加计扣除研究开发费用情况归集表第36项要求，“从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款”应为加计扣除额的减项，即：从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款，无论是否作为征税收入还是不征收收入，均不得加计扣除。 2012-9-14 16:28:02,八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题 根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前

11、扣除，计算其应纳税所得额。 解析：实际工作中，发生的真实合理且属于企业本身经营过程中取得收入而发生的必要支出，除了税法有特殊规定的，一般都可以扣除。 本公告规定适用于2011年度及以后年度,举例： 财企2009242号： 企业职工福利费包括：（四）离退休人员统筹外费用，包括离退休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 而国家税务总局关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定中并没有正列举此类费用。 本公告规定适用于2011年度及以后年度,关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告,welcome to use these PowerPoint temp

12、lates, New Content design, 10 years experience,这个文主要明确了实行股权激励计划的企业的所得税问题，企业会计准则要求在等待期内按照配比原则，在每期等待期末按公允价值分期确认成本费用，而税法可以扣除的一般都是要求实际支出才能税前扣除，因此股权激励的所得税处理要等到行权的时候才能税前扣除，个人按公允价值与实际支付价格的差额并入当期工资薪金计算个人所得税。 本公告自2012年7月1日起施行,关于企业所得税核定征收有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第27号,一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。 二、依法按核定应税所得率方

13、式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。 三、本公告自2012年1月1日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。,解析： 1、专门从事股权（股票）投资的企业一般都有专门的财务、投资专家团队，具备建账核算的能力和优势，且此类交易的痕迹较为明显，比较容易核算清楚，不符合企业所得税核定征收的导向，应实行查账征收。当然，这条规定主要是不允许对企业整体

14、所得事先核定，对于企业出现税收征管法相关规定情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得实行事后核定。 2、股票转让按收入全额核定，而不是差额，主要因为核定征收是对收入核定一个应税所得率计算征税。 3、对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征收条件，实行按应税所得率核定征收，按其主营业务确定应税所得率，对企业而言税收负担影响不大。实行这样的规定目的是鼓励企业建章建制，实行查账征收。,关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第25号,为了提高征收效率，降低征收成本和纳税人负担，现将1元 以下应纳税额和滞纳金处理问题公告如下： 主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税

15、额和滞纳金为1元 以下的，应纳税额和滞纳金为零。 本公告自2012年8月1日起施行。,关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 国家税务总局公告2012年第40号,解析： 1、对政策性搬迁进行了定义并列举范围 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 2、两类收入应确认为搬迁收入 收入：搬迁补偿收入和资产处置收入 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其

16、他补偿收入。 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。,3、两类支出可确认为搬迁费用 40号公告规定：搬迁费用支出及由于搬迁所发生的企业资产处置支出，可以作为搬迁费用。 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支

17、出。 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。,4、搬迁资产税务处理的重大变化 40号公告规定：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 原国税函2009118号规定：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支

18、出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。,5、搬迁所得处理 40号公告对搬迁所得的税务处理，主要包括搬迁所得的计算、纳税申报、税收待遇等规定。 6、征收管理要求 能够按照40号公告进行税务处理的条件有三个：一是符合政策性搬迁范围；二是单独进行税务管理和核算；三是必须在搬迁开始年度报送资料。以上必须同时满足才能享受40号公告的税收待遇。,7、其他注意事项（省国税所得税处口径） (1)40号公告要求在政府主导下，这里的政府是指县(区)级及以上政府及其部门； (2)除房屋建筑物以外

19、的其他资产在停产期间不能计提折旧，待搬迁完毕继续计提折旧； (3)停产期间的资产损失按年申报； (4)规划搬迁年度为搬迁开始年度，如果无法确定，则最迟为取得第一笔搬迁款项的当年； (5)停产期间销售存货（不是新生产的）一般不认为是生产经营，弥补亏损可以向后递延。,关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展 企业所得税政策的通知 财税201227号,解析： 1、根据现行企业所得税优惠管理规定，软件和集成检录企业所得税优惠均采用备案管理方式，其核心备案资料就是取得相关部门的软件和集成电路认定资格证书。 2、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利

20、年度起计算优惠期，第一年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。,3、符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,4、符合条件的软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 参考处理方式：管理费用-职工教育经费-职工培训费用 5、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销

21、年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 相比财税20081号文，删除了“经主管税务机关核准”字眼。也就是说，原来这个事项是个需要审批的事项，现在转为备案事项不需要审批。,6、软件企业资格认定问题 尽管软件企业认定管理办法尚未公布，我们仍建议企业尽早参照27号文中所列的标准，对企业各项条件进行评估，以确认是否可以继续享受相关企业所得税优惠。同时，企业应对相关认定管理办法的出台予以关注，尽早开始准备相关申请材料，确保在最快的时间内获取相关资质认定。 与原软件企业认定管理办法相比，财税201227号文对符合条件的软件企业认定标准进行了更为严格的规定。以后软件企业资质的获取将需要更多的准备。 比如：

22、新政策规定：拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%； 原政策规定：软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入8%以上,看上去比例有所降低，实际上是标准更科学了。 因为27号文第十三条规定：本通知所称研究开发费用政策口径按照国家税务总局关于印发的通知（国税发2008116号）规定执行。 而116号文的研发费用口径与国科发火2008172号、财企2007194号文中研发费的口径相比，较窄。,关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 财税201248号,1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业

23、发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 4.本通知自2011年1月1日起至2015年12月3

24、1日止执行。,金保证担等特殊行业准备金的5个政策,1、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号） 2、关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号） 3、关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号） 4、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号） 5、关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号） 以上所有政策自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行,解析： 第一、延续金融企业贷款损失准备金并划清了与涉农和

25、中小企业贷款损失准备金的计提范围 1、可以税前计提贷款损失准备金的企业部局限于政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社，还包括金融租赁公司等从事贷款业务的金融企业； 问题：金融机构是否包括小额贷款公司？,小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗？ 【发布日期】： 2012年09月24日 【来源】：国家税务总局纳税服务司 问：小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗？另外，国家税务总局公告2010年第23号文件中有关“逾期贷款利息以实际收到利息确认收入。逾期90天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额”的规定，小额贷款公司是否适用？ 答：财政部、国家税务总局关于金融企业贷款

26、损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知（财税20125号）、国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010第23号）和国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）三个文件均适用于金融企业，而小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，在没有新政策规定之前，不得执行上述三个文件。即小额贷款公司不得按财税20125号文件和财税2011104号文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按照国家税务总局公告2010第23号公告的规定，将逾期90天

27、的利息收入冲抵当期利息收入应纳税所得额。,2、明确界定了计提贷款损失准备金的贷款资产范围。对金融企业各项不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。 3、规定实际发生贷款损失的税务处理方法。对金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。 4、划清金融企业贷款损失准备金与涉农和中小企业准备金的计提范围，不得重复计提。,第二、保险公司准备金变化要点 1、明确了扣除口径-45号文第三条明确按财政部门口径。 2、去掉了理赔费准备金的描述，根据企业所得税法第十条及企业所得税发实施条例第五十五条的规定，未经国务院财政

28、、税务主管部门核准的准备金都不能税前扣除，因此，计提的理赔费用准备金不可在税前扣除。 3、仍未明确2009年新旧准则转换时追溯调整的准备金的税收问题。,第三、证券、期货行业准备金支出的税前扣除政策继续执行 财税201211号延续财税200933号文对证券行业的证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金以及期货行业的期货交易所风险基金、期货结算风险基金、期货投资者保障基金的准备金计提比例规定，执行期限为2011年1月1日起至2015年12月31日。,第四、中小企业信用担保机构准备金支出税前扣除有变化： 原财税200962号：中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的

29、比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。 新财税201225号：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。,关于公益性捐赠（截止2012年12月18日）,苏财税201227号 海门市见义勇为基金会、江苏省海门中学教育发展基金会等。,苏财税201228号 海门市红十字会 、南通市红十字会等。,苏财税201229号 海门市慈善基金会、海门文明村爱心基金会、海门徐有庠文教基金会、海门欣乐教育基金会、海门市教育发展基金会、江苏省关心下一代基金会等。,关于会计上计提税法允许列

30、支的费用,金融行业的按规定提取的准备金。 （不含小贷公司）,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，如：由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金等。,1、出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。 2、公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。 3、应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。,返回目录,关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第1号,增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产

31、，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。 二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。,二、流转税增值税,解析： 1、一般原则：凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收。 例外：逾期未抵扣（除非有客观原

32、因，如遇到自然灾害逾期等） 2、什么是“不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产”？ 增值税暂行条例第十条及财税2009113号文件 举例：企业出售原来食堂用的锅炉,关于部分产品增值税适用税率问题的公告 国家税务总局公告2012年第10号,密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知（国税发1993151号）规定的农机范围，应适用13%增值税税率。 本公告自2012年4月1日起执行。此前已发生并处理的事项，不再做调整；未处理的，按本公告规定执行。 具体这些农机的规格在此就不详述了。,关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告 国家税务总

33、局公告2012年第11号,根据现行增值税政策规定，玉米胚芽属于农业产品征税范围注释中初级农产品的范围，适用13%的增值税税率；玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不属于初级农产品，也不属于财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知（财税2001121号）中免税饲料的范围，适用17%的增值税税率。 本公告自2012年5月1日起施行,关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2012年第20号,一、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。 药品经营企业，是指取得（食品）药品监

34、督管理部门颁发的药品经营许可证，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。 二、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。 本公告自2012年7月1日起施行,关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第21号,外贸企业出口视同内销货物，凡须按照国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函2008265号）的规定向税务机关申请开具证明的，如未按国税函2008265号文件规定的期限申请开具证明，外贸企业可在各项单证收集齐全后继续向主管税务机关申请开具证明。

35、本公告自2012年6月1日起施行,关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第22号,解读： 一、明确了外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。 二、对外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的具体申报要求予以明确。 1、外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税

36、务机关申报出口退税。,2、外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。 3、国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号）规定的允许抵扣的按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控增值税专用发票） 外贸企业取得的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关。外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。,4、国家税务总局关于印发增值税专用发票审核检查操作规程（试行）的通知（国税发20

37、0833号）第十八条第一款规定的允许抵扣的稽核比对结果属于异常的增值税专用发票（审核结果属于“企业操作问题”和“税务机关操作问题或技术问题”，符合税法规定抵扣条件的） 外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。 5、国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（2011年第50号）规定的允许抵扣的增值税专用发票（客观原因） 外贸企业可凭增值税专用发票（原件丢失的，可凭增值税专用发票复印件）向主管出口退税的税务机关申报出口退税。 本公告自2012年月1日起施行。本公告施行前外贸企业取得的经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票申报办理出口退税的，按照本公告

38、规定和现行出口退税规定办理出口退税事宜。,关于二手车经营业务有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2012年第23号,经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照机动车登记规定的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于中华人民共和国增值税暂行条例规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。 除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。 （一）受托方不向委托方预付货款； （二）委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方； （三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税

39、额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 本公告自2012年7月1日起开始施行,关于卷帘机适用增值税税率问题的公告 国家税务总局公告2012年第29号,卷帘机属于国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知（国税发1993151号）规定的农机范围，应适用13%的增值税税率。 卷帘机是指用于农业温室、大棚，以电机驱动，对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备，一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。 本公告自2012年8月1日起施行。此前已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本公告规定执行。,关于纳税人虚开增值税专用发票征

40、补税款问题的公告 国家税务总局公告2012年第33号,纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国发票管理办法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。 本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第二

41、条和国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复（国税函发1995415号）同时废止。,关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知 财税20129号,固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 省（区、市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。 发布时间：二一二年一月十六日,解析：增值税汇总纳税审批的结果有以下三种申报方式： 1、经批准采取“统一计算应纳税额，按销售额进行分配，由分支机构按收入级次分别预缴申

42、报入库，由总机构汇总办理纳税申报”的方式； 2、经批准采取“统一计算应纳税额、统一申报、由总机构统一缴纳、年终由地方财政统一调整地方财政利益”的方式；（同一市内可能会被批准） 3、经批准采取“统一计算应纳税额，按预先确定的比例进行分配，由分支机构根据分配比例计算的增值税按收入级次分别预缴申报入库，由总机构汇总办理纳税申报”的方式；,关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 财税201215号,一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税

43、额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。,二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的201

44、1年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。 三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。 五、申报填表要求（略）,关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 财税201238号,江苏省具体政策：江苏省国家税务局2012第1号公

45、告 解析： 1、为什么要对农产品进项税额开展核定抵扣？ 倒开票制度带来不少监管难题；推广到废旧物资；营改增以后可能推广到土建上。 2、核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额 核定抵扣，核心是以销售产品耗用的农产品数量为核心来核定进项税额，本质上属于“实耗法”。在此抵扣方法下，农产品进项税额一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留底情况，企业税收较为均衡。,3、核定扣除的三种具体实施方法 （1）投入产出法 （2）成本法 （3）参照法 4、试点纳税人执行核定扣除前，期初存货所含进项税额必须转出，否则会造成双重抵扣。 5、核定扣除进项税额的增值税会计处理 企业试点核定扣除进项税额后

46、，由购进抵扣改为按照销售数量或销售成本对应进项税额扣除，因此，购进农产品时无需分离进项税，应将含税金额一律计入材料成本，核定进项税额后，再将核定的进项税从材料成本中转出。,关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 财税201275号,一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。 免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。 免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家

47、珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。,二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。 三、中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,解析： 1、仅限于这六种动物，到目前为止，蔬菜和部分鲜活肉

48、蛋产品在批发和零售环节实现了全部免征增值税； 2、既有免税收入，又有应税收入，应分别核算； 3、本文中出现了增值税普通发票可以抵扣的事项，这是唯一一处可以以增值税普通发票可以抵扣的地方，如果享受了免税政策，那么下一环节的纳税人就不能抵扣进项。 这里要注意征免税的选择。 政策依据：关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知（财税2007 127号）,国家税务总局关于硝基复合肥有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2012年第52号,根据财政部 国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知（财税2001113号）的有关规定，生产含硝态氮的复合肥（俗称硝基复合肥）的中间产品熔融态氮肥属于氮肥的

49、一种，在此基础上生产的硝基复合肥，应根据财税2001113号文件中免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%的规定，确定其是否属于免税的复合肥。 硝基复合肥，是以煤、天然气为原料生产合成氨，经氨氧化、吸收、浓缩后与氨反应生成熔融态氮肥，再加入磷肥、钾肥后造粒，最终形成的氮、磷二元素复合肥或氮、磷、钾三元素复合肥。 本公告自2013年1月1日起施行。此前已发生但尚未处理事项可按本公告规定执行。,关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2012年第38号,一、除本公告第二条外, 营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前

50、）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 江苏省口径：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额2011年7月至2012年6月期间的应税服务营业额合计（1+3%）（江苏省

51、国家税务总局公告2012第2号）,二、试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 三、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 四、按交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号印发）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 执行时间：江苏省2012年10月1日,相关链接：营改增试点实施办法 一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法） （一）提供有形动产租赁服务

52、，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。 二、征收率 增值税征收率为3%。适用于以下情况： （一）小规模纳税人。 （二）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 1.提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。 2.动漫企业。 3.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。,营改增行业 交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务； 部分现代

53、服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。,相关链接：营改增以后增值税扣税凭证有以下几种： 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据、通用缴款书。试点地区的所有增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。,1、税收通用缴款书抵扣带来的申报表 的反映： 增值税纳税申报表附列资料（五）（代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单）：反映符合抵扣条

54、件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书清单（对应附表表二中的申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书，有申报抵扣代扣代缴税收通用缴款书的纳税人填写、其他纳税人不填写）。 2、可抵扣的税收通用缴款书的几个条件： 、抵扣税款方均为服务接受方。 、只有接受境外单位或者个人提供应税服务的由税务机关开具的代扣代缴增值税的通用缴款书才可以抵扣；提供的营业税服务代扣代缴营业税的通用缴款书和提供加工修理修配劳务代扣代缴增值税的通用缴款书均不得抵扣。 、纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其通

55、用缴款书不得作为扣税凭证。,营改增对增值税申报表的影响 、新纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。就当前新申报办法来看，一般纳税人需要填写的申报资料主要包括 1、增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）（以下简称主表）； 2、增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（以下简称附表一）； 3、增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（以下简称附表二）； 4、增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）（以下简称附表三）； 5、固定资产进项税额抵扣情况表（以下简称附表四）； 6、增值税纳税申报表附列资料（五）（代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单）

56、（以下简称附表五）； 7、增值税纳税申报表附列资料（六）（应税服务扣除项目清单）（以下简称附表六）； 8、其它原来需要报送的资料（如防伪税控增值税专用发票存根联明细、申报抵扣明细以及财务报表等）仍按原方法操作。,各类型一般纳税人需要填写的报表,、六张申报表之间的大致逻辑关系 主表主要根据附表一和附表二反映销售、销项税和进项税抵扣数据；附表一中的应税服务扣除项目的数据来源于附表三的计算结果；附表二中的固定资产进项税额抵扣情况的明细通过附表四反映；附表二中申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书的数据来源于附表五的明细；附表三的应税服务扣除项目的明细数据来源于附表六的明细。 根据逻辑关系在实际填写申报表的

57、过程中一般先填写后面的明细表，再按次序填写分类汇总表，最后填写主表。,纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证 从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按

58、照规定缴纳的烟叶税。,接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额（价税合计）扣除率（7%） 从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。 接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并

59、同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税201253号,一、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号，以下称试点实施办法）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 应扣缴税额按照下列公式计算： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率,二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）