基础会计(3).ppt

1、基 础 会 计,主讲人：,王贤斌,第四章 复式记帐原理及其应用 第一节 复式记帐原理 一、记帐方法的种类 二、借贷记帐法 三、借贷记账法的会计分录第二节 借贷记账法的应用 一、供应过程 二、生产过程 三、销售过程 四、利润核算 第三节 帐户按用途和结构分类,第四章 复式记帐原理及其应用 第一节 复式记帐原理 一、记帐方法的种类 （一）什么是记帐方法 在会计帐簿中登记经济业务的方法。 记账方法无非两种：单式记账法和复式记 账法。 单式记账法在先，复式记账法在后。,（二）记帐方法的种类 1、单式记帐法 对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存款的收付

2、业务和各种人欠、欠人的往来款项。# 单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,2、复式记帐 （1）什么是复式记帐 P 39 复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。# （2）复式记帐的种类 单式记帐 借贷记帐法 # 记帐方法 复式记帐 增减记帐法 资金 收付记帐法 现金 钱物,（3）复式记帐的优点 能反映每项经济业务的来龙去脉 可以反映经济业务的过程的结果 可以试算平衡,二、借贷记帐法 （一） 什么是借贷记帐法 P 44 借贷记帐

3、法是用“借”、“贷”两字作为记帐符号，运用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。 借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用 贷：借入或借出 #,（二）借贷记账法的产生 在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是 单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用 一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表 现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系 和由此产生的数字平衡关系。 借贷记账法的产生经历了以下阶段：,1佛罗伦萨式会计。 大约在12世纪，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，有了很大的发展。但币值不统一妨碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参与了商品的交易。即商人们将

4、不同的货币存入银行，银行为每一存款人开设账户，并将存人的货币折算成公认的货币计量单位；银行在为存款开设账户时，都预留两个记账的部位，相当于现在会计的“贷方”“借方”并从银行的角度为商人进行债权债务的转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计。#,2热那亚式会计 公元1340年，在意大利的热那亚出现了另一种复 式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原 来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个 账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济 业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余 额。 #,3.威尼斯会计 在热那亚式会计的基础上增设了“损益、“资本

5、” 等账户、特别是增设了引人瞩目的“余额”账户，借 以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试 算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷 记账法的雏形。#,1494年11月10日，在威尼斯出版了意大利数学家 帕乔利（Luca Pacioli）的算术、几何、比及比例概 要一书（“计算与记录详论”部分），第一次如实地 介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必 要的说明。“计算与记录详论”共包括37章和2个附录。,其中第1章至第4章说明财产盘存与财产目录的编制方法； 第5章至第14章阐述簿记所采用的备忘账簿、日记账簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说明借贷记账法的基本原理和应

6、用； 第15章至第27章具体说明有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法； 第28章第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法； 第35章说明会计凭证的保管； 第36章第37章概述了分类账簿的登记规则和登记内容； 最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账簿的过账例子。,借贷记账法核算程序 备忘账簿 复式日记账簿 过入分类账簿 结账余额 详细、按 按 业 务 试算 按帐户 顺序记录 记账 顺 序 作 经济业务 会计分录 平衡 开 设,（三）借贷记帐法的主要内容： 1、记帐符号P 44 使用“借”、“贷”两字作为记帐符号。借贷两字没有固定的经济含义（用借贷表示资

7、金增减没有固定）; 但对资产类（资产、成本、费用、支出）帐户来说，借表示增加，贷表示减少；对权益类（负、所、收入、成果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。,借贷记帐法创始于13世纪意大利，如甲借钱给乙，由银钱业居中担保并记帐，银钱业视甲为贷主，表示“欠人”（债务），视乙为借主，表示“人欠”（债权），图示如下：# 乙（借主） 甲（贷主） 债 权 债 务 银钱业,2、帐户的设置（分类） 1）借贷记账法大体上把账户分为资产和权益两大类，但并不事先确定账户性质，账户性质取决于账户余额的方向，可以设置双重性质账户。P 44 2）借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录，不同

8、性质账户按相反方向记录，对于资产类账户来说，借表示，贷表示；对权益类账户来说，贷表示，借表示。P 49,借 * * 账户 贷 资产资产 成本费用成本费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 余额：表示资产余额：表示权益,）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系 49 资 产 类账户 借方期 借方本期 贷方本期 = + 借方期末余额 初余额 发生额 发生额 负债及所有者权益类 贷方期 贷方本期 借方本期 = + 账 户 贷方期末余额 初余额 发生额 发生额,3、记账规则p52 “有借必有贷，借贷表相等” 运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步： 1）首先确定使用什么账户（确定该项经济

9、业务引起哪些资产类或权益类账户发生变化）； 2）其次，确定这些账户余额是增加还是减少； 3）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。,举例P 53-57 【例41】 明光工厂2000年3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存人银行。 资产和权益（所有者权益）类项目同增 【例 4】3月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，银行通知款项已经划人银行存款户。 资产和权益（负债）类项目同增 【例43】3月3日，明光工厂购人新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 资产类项目此增彼减,【例44】3月 5日，明光工厂以银行存款62 000元交纳税金42 000元和分

10、配利润 20 000元。 资产和权益（负债）类项目同减 【例45】明光工厂的应付账款到期，向银行借款41 000元直接偿还付款。 权益（负债）类项目此增彼减 【例46】3月 6日，明光工厂销售产品取得销售收人95 000元，款项 已全部存人银行。 资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增,【例47】月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。 资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减 或资产（资产和费用）类项目此彼减增 【例 4一】 发展公司为开展业务开出现金支票提取现金300O元。 资产类项目此彼减增 【例4一】 发展公司从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司的货款。

11、 权益（负债）类项目此增彼减 【例 410】发展公司用银行存款 100万元归还已到期的银行贷款。 资产和权益（负债）类项目同减,4、试算平衡p57 1）试算平衡公式 借贷记账法，根据会计平衡公式和“借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，因此，检查一定会计期间会计分录是否正确，可用以下公式： (1)发生额平衡公式（根据记账规则确定的） 全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和 (2) 余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的） 全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和,2）试算平衡表的编制 （1）格式P 52 发生额试算平衡表 年 月 会计科目 借方发生额 贷方发生额 合 计,试算平衡表 年

12、月 会计科目 期初余额 本期发生额 期未余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,（2）编制 期未余额根据各账户的期初余额和本期发生额编制 期初余额 = 上月未 本期发生额及本期各账户发生额合计数 期未余额=期初+本期增加额本期减少额,三、借贷记账法的会计分录（一）什么会计分录P 47 是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其余额的一种记录。（二）会计分录的内容 主要包括三要素 1、账户名称（会计科目） 2、记账方向（符号） 3、入账余额（增减余额）,（三）会计分录的格式P 48 会计分录的书写格式为： 借方科目写在上面，贷方科目写在下面，上下错开一个字。 借贷记账法作为一种国际会计语言

13、，很大程度体现在会计分录的书写格式上。有了这样的格式，即使去掉记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。,（四）会计分录的分类 按反映经济业务的繁简程度分 1、简单分录：一项经济业务只涉及两个对应账户，一借一贷。 2、复合分录：一项经济业务涉及到两个以上对应账户，一借多贷，多借一贷。 3、复杂分录：一项经济业务涉及到三个以上对应账户，多借多贷。 复杂（合）分录也可以简化为简单分录 在实际工作中，为了使帐户的对应关系明确，不允许将几项经济业务合并编制会计分录。,（五）会计分录举例 1、会计员预借差旅费1000元。 会计分录： 借：其他应收款 1000 贷：现金 1000 2、 会计员报旅费900元，

14、退现金100元，结清前欠。 会计分录： 借：管理费用 900 现 金 100 贷：其他应收款 1000,3、会计员报旅费1200元，财务科补付现金200元，结清前欠。 借：管理费用 1200 贷：其他应收款 1000 现 金 200 4、会计员购入物料用品600元，报差旅700元，财务科补付现金300 。 借：原材料 600 管理费用 700 贷：其他应收款 1000 现 金 300 1、简单分录；2、3、复合分录；4、复杂分录,第二节 借贷记账法的应用 一、 供应过程 （一）设置的账户 1、“材料采购”账户（一般应设置） 1）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际 成本。 2）性质：资产

15、类账户,3）结构 借方 材料采购 贷方 登记采购时发生的际成本 登记验收入库材料的 实际成本 余额：表示尚未验收入库 的材料或在途材料实际成本 4）明细账：按采购地点或品种设,2、“原材料”账户P60 1） 用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况 2） 性质：资产类 3) 结构： 借方 原 材 料 贷方 登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本 余额：表示库存材料的 实际成本 4） 明细账：按品种设,3、“应付账款”账户P60 1)用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 2)性质：负债类账户 3） 结构 应付账款 登记实际归还款项 登记应

16、付未付的款项 余额：表示尚欠供应单位款项 4)明细账：按供应单位设,4、“应交税金”账户 1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等 2）性质：负债类 3）结构 应交税金 登记已缴（付）税金数额 登记应付税金数额 余额：表示多付数额 余额：表示应付未付数额 4）明细账：按税种设,（二）核算（不考虑增值税） 1、承付贷款时 借：材料采购 贷：应付票据（以商业记票承付） 银行存款（以转帐支票承付）,2、货款未付时 借：材料采购 贷：应付帐款 3、材料验收入库 借：原材料 贷：材料采购,4、支付到期汇票或货款 借：应付票据 应付帐款 贷：银行存款 5、举例P 61,

17、【例412】6日，向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单价 15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克每千克单价 30元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。 借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000,【例413】8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。 借：材料采购 4 800 贷：银行存款 4 800,【例414】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。 借：材料采购 740 贷：现金 740 设

18、甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280 540元（2750004800740）此时应将实际采购成本从材料采购”账户的贷方转人“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下： 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540,【例 415】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。 借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,例41630日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28 000元，除冲销原预付货款的 10 000元外，以银行存款支付其余的18 000元。同时以现金支

19、付采购费用 200元。 借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 预付账款 10 000 现 金 200,支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下： 借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 200,二、 生产过程 生产过程核算内容： 1、 耗用的各种材料费用 直接材料P 66 2、 支付的工资 直接人工P65 3、 折旧费用其他费用 制造费用P 65 （一）设置的帐户,1、“生产成本”帐户（“制造成本”p65生产成本和制造费用合一的科目） 用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用 性质：成本类 结构： 生产成本

20、 登记直接材料 登记完工人库产品 直接人工 的实际成本 制造费用 余数：表示期末 在产品的生产成本 明细帐 基本生产成本 辅助生产成本,2、“制造费用”帐户 用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用 性质：成本类 结构 制 造 费 用 登记发生的各种费用 登记结转生产成本的费用 月末一般无余额 明细帐： 按车间、部门设置,3、“管理费用”帐户 1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的 各项费用 2）性质：费用类 3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。月末一般无余额。 4）明细帐：按费用种类设,（二） 材料费用的核算 1、领用材料时（按领用部门和用途分

21、配） 借：生产成本 甲产品 （ 产品生产耗用） 乙产品 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门一般耗用） 贷： 原材料 （实际成本）,（三）人工费用的核算 设置“应付工资”帐户 用途：用来核算企业工资的核算和发放情况 性质：负债类 结构 应付工资 实际支付数 应付工资数 余：多付数 余：应付未付数 明细帐：按部门设置,1、月末计算本月工资时（按工资用途分配） 借：生产成本 甲 （基本生产工人工资） 乙 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （管理部门人员工资） 贷：应付工资 （应付数）,2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡） 借：现金 （实发数） 贷：银行存款 （实发数） 3、

22、发放工资时 借：应付工资 （实发数） 贷：现金 （实发数） 若采用工资卡形成则2、3分录合并为 借：应付工资 （实发数） 贷：银行存款 （实发数）,4、提取职工福利费的核算 设置“应付福利费”帐户P 计提标准： 按工资总数 14%（不含奖金） 养老保险 18% 企业 8% 个人 失业保险 8% 企业 3% 个人 分录 借：生产成本甲 乙 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,（四）制造费用核算 1、固定资产折旧费的核算 （1）什么是固定资产折旧费 固定资产使用而逐渐损耗的价值 什么是固定资产折旧费：按月计提记入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值,（2）设置的帐户 “累计折旧”帐户 用途：用来

23、核算固定资产因磨损而减少的价值 性质：固定资产的抵减帐户 结构： 累计折旧 登记转销价值 登记提取的折旧数量 余：表示固定资产 累计折旧数量 明细帐：按类别设置,3、核算： 计提时： 借： 制造费用 （车间固定资产提取的折旧费） 管理费用 （管理固定资产提取的折旧费） 贷：累计折旧 （提取数） 注意规则应用,2、支付外购动力费 3、待摊费用核算 待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。 待摊费用 登记支付数 登记按期摊销数 余：表示已经支付但 尚未摊销的数量, 支付时： 借：待摊费用 贷：银行存款 摊销时： 借：管理费用 制造费用 贷：

24、待摊费用,4、予提费用核算 予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费 予提费用 支付数 按期予提数 余：表示已经提取尚 未支付的数量,提取时 借：财务费用 管理费用 贷：予提费用 到期支付时 借：予提费用 贷：银行存款 待摊费用与予提费用的异同 同： 两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数 异： 会计科目不同 待摊费用先支付后计入成本费用 予提费用先从成本费用中予提后支付,5、制造费用核算 发生制造费用时 借：制造费用 贷：银行存款 等 分配制造费用时 借：产成品 贷：制造费用,（四）结转完工产品成本 1、 设置“产成品”帐户 （1） 用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实时成本 （2）性质：资产类 （3）结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本 （4）明细帐：按品种类 2、会计分录 产品完工入库时 借：