2、所得税会计.ppt

1、高级财务会计自考,May Lee（2013年911月） Tel高级财务会计,历年考试（20102013）各章节分值分布统计表,第二章、所得税会计,第一节、所得税会计概述 第二节、资产、负债的计税基础与暂时性差异 第三节、递延所得税资产和递延所得税负债的核算 第四节、所得税费用的核算,第一节、所得税会计概述,学习的主要内容 1、所得税的性质 2、所得税会计的产生和发展 3、所得税会计核算方法的沿革 4、所得税会计的核算程序,第二章、所得税会计,1、所得税会计的性质,第一节、所得税会计概述,企业所得税是国家对企业在一定时期内生产、经营所得和其他所得征收的一种税。依据我国所

2、得税法，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应依法就境内和境外的各种所得计算缴纳企业所得税。 所得税的性质：收益分配观和费用观。简答 目前我国将企业所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。 依据我国的所得税准则（2006年颁布），利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。,依据我国的所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表中资产、负债依据会计准则规定确定的账目价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会

3、计期间利润表中的所得税费用。 （一）所得税会计与财务会计的共同发展时期 （二）所得税会计与财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生与发展时期,2、所得税会计产生与发展,第一节、所得税会计概述,3、所得税会计核算方法的沿革,第一节、所得税会计概述,（一）应付税款法 （二）以利润表为基础的纳税影响会计法 （三）资产负债表债务法,4、所得税会计的核算程序简答,第一节、所得税会计概述,（一）确认资产和负债的账目价值； （二）确定资产和负债的计税基础； （三）确定暂时性差异； （四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额； （五）计算当期应交所得税； （六）确定利润表中的所得税费用。,

4、第二章、所得税会计,第二章、所得税会计,一、单项选择题（共9小题，每题1分） 1. 下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（ ） A.预计负债 B.应付账款 C.应付职工薪酬D.其他应付款 2.某企业2008年利润表中的利润总额为1000万元，适用所得税税率为25。当年发生的有关交易和事项有：取得国债利息收入10万元；年末计提存货跌价准备20万元。据此计算，该企业2008年应交所得税为（ ） A.247.5万元 B.250万元 C.252.5万元 D.255万元 3.在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的纳税影响，应记入的账户是（ ） A.盈余公

5、积 B.所得税费用 C.资本公积 D.营业外支出,4. 在资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的（）A应付账款B预计负债 C其他应付款D短期借款 5.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 6.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( ) A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元,第二章、所得税会计,7. 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( ) A.应交

6、税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益 8.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( ) A.借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 B.借：所得税费用递延所得税费用 贷：应交税费 C.借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用 D.借：应交税费 贷：所得税费用递延所得税费用,第二章、所得税会计,9. 某企业2010年利润总额为4000万元，当年发生应纳税暂时性差异200万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25，则该企业2010年应交所得税为( )A.975万元 B.1000万元 C.1025万元 D.10

7、75万元 10. 2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是（ ） A.237.5万元 B.250万元 C.262.5万元 D.287.5万元,第二章、所得税会计,11.2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（ ） A.187.5万元B.200万元 C.212.5万元D.272.5万元 12. 2010年7月1日某企业购入一项可供出售金融资产，取得成

8、本为500万元，2010年12月31日公允价值为600万元，所得税税率为25%,2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为（ ） A应确认递延所得税负债25万元B.应确认递延所得税资产25万元 C.应转回递延所得税资产25万元 D.应转回递延所得税负债25万元,第二章、所得税会计,第二章、所得税会计,二、多项选择题（共6小题，每题2分） 1.关于企业所得税的性质，国际上存在的观点有（ ） A.费用观 B.利润观 C.收益分配观 D.资产负债观 2.我国所得税会计准则规定不确认相应递延所得税负债的情况（）A商誉的初始确认B非同一控制下的企业合并所形成的应纳税暂时性差异 C与直接计入所有者

9、权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异 D企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项 E因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的应纳税暂时性差异,3.下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有( ) A.资产账面价值大于其计税基础 B.资产账面价值小于其计税基础 C.负债账面价值大于其计税基础 D.负债账面价值小于其计税基础 E.资产和负债的账面价值等于其计税基础 4.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( ) A.应纳税收入 B.递延所得税 C.会计利润总额 D.当期应交所得税 E.准予税前扣除的项目 5.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有

10、( ) A.发生的差旅费 B.支付的税收滞纳金 C.购买国债的利息收入 D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出 E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出,第二章、所得税会计,6.下列情形中，应确认递延所得税负债的有( )A.固定资产账面价值大于其计税基础 B.固定资产账面价值小于其计税基础 C.预收账款账面价值大于其计税基础 D.预计负债账面价值大于其计税基础 E.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础,第二章、所得税会计,7.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A计提固定资产减值准备 B.预提产品售后保修费用 C会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税

11、法规定的折旧 E当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值 8下列项目中，因会计与税法的规定不同可能产生暂时性差异的有（ ） A预计负债 B.盈余公积 C. 无形资产 D.长期股权投资 E可供出售金融资产,第二章、所得税会计,第一章、外币会计,三、简答题（共2小题，每题5分） 1.简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序。 2.简述关于所得税性质的两种观点。,第二章、所得税会计,四、核算题（共3小题，每题10分） 1.乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5

12、年计提折旧。适用所得税税率为l5%。 要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 2.甲企业2008年发生亏损4000000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1000000元、2000000元、2500000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。,3. 2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5的普通股股票作为可

13、供出售金融资产。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。甲公司适用的所得税税率为25。 要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。 (2)编制上述业务与所得税有关的会计分录。,第二章、所得税会计,4.2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的 有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下： (1)支付违法经营罚款100 000元。 (2)取得国债利息收入50 000元。 (3)年末

14、计提了300 000元的存货跌价准备。 (4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。 (5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。 要求：(1)计算应交所得税。 (2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。 (3)计算所得税费用。 (4)编制有关的会计分录。,第二章、所得税会计,5甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下： (1)向关联企业赞助支出100000元。 (2)取得国债利息收入200000元。 (3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。