应收和预付款项(PPT 115页).ppt

1、,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,西安财经学院商学院 景琴玲,第三章 应收和预付款项,财院会计系,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权

2、。,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,教学内容,第一节 应收票据 第二节 应收账款与坏账准备 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 应收债权的出售和融资,西财会计,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务

3、会计,学习要求与教学重点,本章要求：通过本章学习，要求学生重点掌握应收票据和应收账款以及坏账损失的核算，熟知预付账款和其他应收款的核算，了解应收债权出售和融资的核算。 本章重难点：应收票据和应收账款以及坏账损失的核算,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,第一节 应收票据,财院会计系,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,C

4、ompetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,一、应收票据概述,应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。 按照承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。 按照是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。 我国现行商业汇票最长期限为六个月。,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于

5、期末按照本金（或票据价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款；若为带息票据，期末不再计提利息。 到期不能支付的应付票据，应按其账面余额转入应付账款；若为带息票据，期末不再计提利息。,二、应收票据的确认和计价,（一）应收票据的入账价值,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应收票据到期日的计算取决于票据期限的表示方式，不同的表示方式，其到期日的计算有所不同，一般可分为两种方式。月数计算法和天数计算法 以“天数”表示。即采

6、用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。,（二）应收票据到期日的计算,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,例如：7月18日出票60天到期，求到期日。 到期日应为9月16日。 7月：31181=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Co

7、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。 例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票求到期日。 到期日应为7月16日。 假设上例签发日为2月28日呢？,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 In

8、termediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,不带息票据的到期值应收票据的面值 带息票据的到期值面值+利息 应收票据利息=应收票据面值利率期限 带息票据的到期值 票据面值（1票据年利率票据到期天数 /360 天） 票据金额（1票据年利率票据到期月数 /12月）,商学院会计系 景琴玲,（三）应收票据到期值的计算,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality

9、Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（一） 设置的会计账户,三、应收票据的会计处理,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值 企业在收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,（二） 收到不带息应收票据,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality I

10、ntegrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应收票据到期收回时，按票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等 借：应收账款 贷：应收票据,请看例题3-1 (P38),商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-1】甲实业股份有限公司销售一批产品给长城

11、公司，货已发出，货款20 000元，增值税税额为3 400元。按合同约定3个月以后付款，长城公司交给甲实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额23 400元。 甲公司收到商业承兑汇票时？ 3个月后，应收票据到期，若甲公司收回款项23 400元？若到期，长城公司无力还款？,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,收到票据： 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应

12、交税金-应交增值税（销） 3 400 收回款项： 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400 无法收回： 借：应收账款-长城公司 23 400 贷：应收票据 23 400,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,企业收到带息应收票据按上述原则核算 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销） 还应于期末按规定计提票据利息 借：应收票据 贷：财务费用,（三） 收到带息应收票据,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲

13、,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,票据到期收回款项时， 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 到期不能收回的带息应收票据，转入应收账款账户核算，期末不再计提，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，等到实际收回时再冲减收到当期的财务费用,请看例题3-2 (P38),商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-2】甲实业股份有限公司收到一张3月12日签发的面值为100 000元，利率为8%、9

14、0天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 到期日：,到期值=100 000（1+8%90360）=102 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-3】甲实业股份有限公司2001年9月1日销售一批产品给大功公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为300 000元，增值税税额为51 000元。收到大功公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。甲公司的会计处理： （1）收到票据： 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 00 应交税金-应交增值税（销） 51 00

15、0,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（2）年度终了，计提利息： 票据利息=351 000 5%124=5 850（元） 借：应收票据 5 850 贷：财务费用 5 850 （3）票据到期收回款项： 收款金额= 351 000 （1+5%126）=359 775（元） 2001年年末为计提的票据利息 =351 000 5%122=2 925（元） 借：银行存款 359 775 贷：应收票据 3

16、56 850 财务费用 2 925,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。 企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或偿还前欠货款时，记为： 借：材料采购（材料的实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款（前欠货款） 银行存款（退回的差额） 贷：应收票据（面值） 银行存款（补付的差额）,四、应收票据的转让,Competence Confidentiality Integrity Objectivit

17、y,西安财经学院 中级财务会计,应收票据贴现就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的一种融通资金方式。,五、应收票据的贴现,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,贴现所得= 票据到期值贴现利息 面值（不带息票据） 票据到期值= 面值+票据利息（带息票据） 贴现利息= 票据到期值贴现率贴现期 贴现率企业与银行商

18、定的应付给银行的利率 日贴现率=年贴现率/360 月贴现率=年贴现率/12 贴现期限（天数）= 贴现日至票据到期日实际天数-1 或 = 票据有效期限-已持票期限,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-4】甲实业股份有限公司因急需资金，于2011年6月9日将一张5月10日签发、90天期限、票面价值20 000元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为6%。 票据到期值=20 000元 票据到期日为2011年8月8日 票据持有天数为30天；贴现期= 90-30= 60 贴现利息=20 0006%60360=

19、 200 贴现所得=20 000-200 =19 800 会计处理： 借：银行存款 19 800 财务费用 200 贷：应收票据20 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-5】甲实业股份有限公司因急需资金，于2011年4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值80 000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，贴现率为9%。 票据到期日为2011年5月20日 票据持有天数为2个月25天；贴现期为35天（4月16天，5月 19天） 票据到期值=80 000（1+6%4/12）=81

20、 600（元） 贴现利息=81 6006%35/360= 714 （元） 贴现所得=81 600-714=80 886 （元） 会计处理： 借：银行存款 80 886 贷：应收票据 80 000 财务费用 886,第二节 应收账款与坏账准备,财院会计系,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学

21、院 中级财务会计,应收账款是企业在正常的经营活动中，由于销售商品或提供劳务，应向购货或接受劳务单位收取的款项。不单独核算“预收账款”的企业，预收的款项也通过本账户核算。,一、应收账款概述,商学院会计系 景琴玲,（一）应收账款的确认,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,1、 确认条件：风险和报酬转移、不继续管理、没有有效控制、金额可计量经济利益很可能流入、成本能可靠计量 应向客户收取的货款或劳务款 2、应收账款的范围

22、代客户垫付的运杂费 应收取的增值税销项税额,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,我国规定采用总价法核算；总价法-以不扣除折扣的金额入账；净价法-以扣除最大折扣后的金额入账； 现金折扣基数原则上为货款金额,（二）应收账款的计价,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-6】甲实业股份有限公司销售掌上电脑，销

23、售价格为每台400元，成批购买20台，可得10%的商业折扣。发票价格计算如下（单位：元）： 价目表销售价格（400 20） 8000 扣减10% 800 发票价格 7200,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,账户设置：,商学院会计系 景琴玲,借 应收账款 贷 应收账款的增加 应收账款的减少 尚未收回的应收账款 企业预收账款,二、应收账款的核算,IFA 中级财务会计 Intermediate F

24、inancial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,企业销售商品或材料等发生应收款项时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项税额） 其他业务收入 收回款项时 借：银行存款 贷：应收账款,IFA 中级财务会计 Intermedi

25、ate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,企业代购单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时 借：银行存款 贷：应收账款 企业改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时： 借：应收票据 贷：应收账款,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经

26、学院 中级财务会计,发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 【例3-7】甲实业股份有限公司赊销给申通公司商品一批，货款总计80 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3 000元（假设不作为计税基数）。甲实业股份有限公司的会计处理：,（一）没有商业折扣,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,借：应收帐款 96 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税

27、费应交增值税（销）13 600 银行存款 3 000 收到货款： 借：银行存款 96 600 贷：应收账款申通公司 96 600,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 【例3-8】甲实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10%适用的增值税税率为17%，代垫运

28、杂费1 000元（假设不作为计税基数）。甲实业股份有限公司的会计处理：,（二）有商业折扣,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,借：应收帐款 11 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销）1 530 银行存款 1 000 收到货款： 借：银行存款 11 530 贷：应收账款申通公司 11 530,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Finan

29、cial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 【例3-9】甲实业股份有限公司赊销商品一批，货款金额总计20 000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10”n/30”，适用的增值税税率为17%。假设折扣时不考虑增值税，甲实业股份有限公司的会计处理：,（三）有现金折扣,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality

30、Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,借：应收帐款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销） 3 400 若客户与10天内付款： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 若客户超过10天内付款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,应收账款与主营业务收入的关系,应收账款占主营业务收入比重太大，影响现金流 -长虹：主营业务收入141亿

31、元，应收账款50亿元 应收账款占主营业务收入比重太少，影响产品销路 收入确认真实吗？ -蓝田：主营业务收入18.4亿元，应收账款857万元,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值。 未来现金流量现值小于应收款项的账面价值，说明发生了减值损失，即通常说的产生了坏账损失。 坏账是指企业无法

32、收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失,商学院会计系 景琴玲,三、坏账损失及其确认,（一）坏账损失的确认,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,1、坏账损失的确认依据 根据我国企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对应收及预付款项进行检查，有客观证据表明应收及预付款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。应收及预付款项发生减值的的客观证据包括： （1）债务单位撤销； （2）破

33、产； （3）资不抵债； （4）现金流量严重不足 （5）严重自然灾害，停产等,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,除非以上确凿证据，下列不能全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收账款 （2）计划对应收账款进行重组 （3）与关联方发生的应收账款 （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accou

34、nting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,（二）坏账损失的核算,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,坏账损失的核算方法一般有直接转销法和备抵法两种。 我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。 坏账损失的估计方法：余额百分比法、账龄分析

35、法、赊销百分比法、个别认定法。,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,1、直接转销法 直接转销法是在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生时才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。 直接转销法的核算不需要设置“坏账准备”账户 。,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confi

36、dentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-10】东方红公司欠甲实业股份有限公司的账款5 000元已超过3年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。 甲公司的会计处理： 借：管理费用 5 000 贷：应收账款东方红公司 5 000 若冲销又收回？ 借：应收账款东方红公司 5 000 贷：管理费用 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款东方红公司 5 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,直接转销法的优点：账

37、务处理简便。 缺点： （1）忽视了坏账损失与赊销业务的联系，转销坏账不符合权责发生制及收入与费用相互配合的会计原则，发生坏账时才予以核销，致使企业发生大量陈账、呆账，长年挂账得不到处理； （2）只有坏账实际发生时才将其确认为当期费用，导致各期收益不实； （3）资产负债表中应收账款是按账面余额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,2、备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲

38、减已提的坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。 坏账损失的估计方法：余额百分比法、账龄分析法、销货分比法、个别认定法。,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,资产减值损失,注：坏账准备账户是特殊的资产类账户；A、B、C各年年末,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Co

39、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,应计提的坏账准备金额 =期末应收款项余额坏账准备的计提比例 实际应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额（或+坏账准备账户的借方余额）,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,会计处理： 按期估计坏账损失时，记为： 借：资产减值损失 贷

40、：坏账准备 确认坏账发生时，按实际发生额记为： 借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款等,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（1）应收账款余额百分比法 余额百分比法是按照应收账款期末余额乘以估计坏账率计算当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 应收账款余额百分比法核算坏账损失的要点和方法如下： 设立“坏账准备”账户，用来核算企业按规定提取的坏账准备及冲销情况。该账户用途是短期债权账户的调整账户

41、，备抵短期债权帐户的余额，反映相应短期债权的净值。,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,账户结构,商学院会计系 景琴玲,借 坏账准备 贷 实际发生坏账时， 企业按规定计提 与应收款项对冲 的坏账准备数 的坏账准备数 反映已提坏账准备 的结余数,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integ

42、rity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,计算每期坏账准备的计提金额 账务处理 A. 企业计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（实际提取数） 该会计处理应注意三点： 一是期末按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于“坏账准备”贷方余额时， 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （按当期应收款项计算应提取坏账准备金额 “坏账准备”贷方余额的差额）,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,二是期末按应收款项计算应提取的坏账准备小于坏账准备贷方余额时， 借：坏账准备（按当期应收账款计算应提取

43、坏 账准备金额 “坏账准备”贷方余额差额） 贷：资产减值损失 三是如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。 借：坏账准备 贷：资产减值损失,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,B. 实际发生坏账时： 借：坏账准备（确认的坏账金额） 贷：应收账款等 C. 已经确认并转销的坏账又收回 借：应收账款等 贷：坏账准备 （实际收回数） 同时 借：银行存款 贷：应收账款等,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经

44、学院 中级财务会计,【例3-11】 甲实业股份有限公司从2001年开始计提坏账准备。2001年年末应收账款余额为200 000元，该公司坏账准备的提取比例为5。 （1）计提的坏账准备为200 000 5=1 000元 借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000 （2）2002年3月，公司发现有200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 200 贷：应收账款 200,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（3）2002年12月31日，该公司应收账款余额为440 000元。

45、 年末应坏账准备金额应为440 000 5=2 200元 “坏账准备”账户余额=1000-200=800元（贷方） 本年度应补提的坏账准备金额为2 200-800=1 400元 借：资产减值损失 1 400 贷：坏账准备 1 400 （4）2003年7月15日，接银行通知，公司上年度已冲销的200元坏账又收回，款项已存入银行。 借：应收账款 200 借：银行存款 200 贷：坏账准备 200 贷：应收账款 200,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（5）2003年12月31日，公司应收账款余额为100

46、000元。 本年年末坏账准备余额应为100 000 5=5 00元 计提坏账准备前“坏账准备”账户余额为2 400元（贷方） 本年度计提坏账准备=500-2400=-1900 本年度应冲销多提坏账准备=1900元 借：坏账准备 1 900 贷：资产减值损失 1 900,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（2）账龄分析法 账龄分析法是根据每笔应收账款已经赊欠期限的长短来估算坏账损失。其估算步骤如下： 对赊欠账款按赊欠期进行分组。如未到期，过期l30天，过期3160天等。 编制应收账款账龄分析表。即对各个赊

47、购单位按上述标准进行分组，计算各组应收账款总额。 根据过去经验，拟定各组应收账款的估计坏账百分比。一般情况是赊欠期越长，估计坏账损失百分比越大。 编制坏账损失估算表。,商学院会计系 景琴玲,BA 基础会计学Basic Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,“坏账准备”账户当期期末余额的计算 “坏账准备”账户当期期末余额 =各段应收款项余额 相应的坏账估计率 当年应提取的坏账准备的计算 当年应提取的坏账准备 =“坏账准备”当期期末余额“坏账准备”账户的 账面余额,商学院会计系 景琴玲,B

48、A 基础会计学Basic Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-12】 甲实业股份有限公司2 11年12月31日应收股利账款账龄分析如表3-1所示。 （1）假定计提坏账准备钱，坏账准备账户有贷方余额1850元 则本年计提的坏账准备为4850-1850=3 000元 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）再假定在计提坏账准备之前，坏账准备账户有贷方余额5100元，则本年应冲减5100-4850=250元 借：坏账准备 250 贷：资产减值损失 250,Co

49、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（3）赊销净额百分比法 赊销净额百分比法是根据本期赊销净额乘以估计坏账损失百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率；也可用其他更合理的方法进行估计。,商学院会计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-13】 甲实业股份有限公司2

50、11年全年赊销金额为40000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失为600元（ 40000 1.5% ）。 公司会计处理如下： 借：坏账减值损失 600 贷：坏账准备 600,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（4）个别认定法 个别认定法就是指根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同

51、样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,坏账损失的估计原则 我国企业会计准则规定： 一般企业应根据本单位的实际情况分单项金额重大和非重大的应收款项 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。,Competence

52、Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,坏

53、账损失与坏账准备的区别 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。坏账准备是会计科目，是用来反映坏账准备的提取和坏账损失的发生情况 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。是指企业发生了因无法回收企业的应收款项而产生的损失。,第三节 预付账款和其他应收款,财院会计系,商学院会计系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality In

54、tegrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。企业存在预付货款的情况下，为了单独核算货款的预付、应付和补付或者多余款项退回情况而设置的债权性质账户。 计价：按实际付出的金额入账。 预付账款与应收账款：不同原因债权 预收账款与应付账款：不同原因债务,商学院会计系 景琴玲,一、预付账款,（一）预付账款的确认,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安

55、财经学院 中级财务会计,商学院会计系 景琴玲,（二）预付账款的核算,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,一般设置“预付账款”账户来核算 预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款 收货时： 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 补付：借：预付账款 退回多付： 借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款 预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付账款直接通过“应付账款”账户核算。,商学院会

56、计系 景琴玲,IFA 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,【例3-14】甲实业股份有限公司向华阳公司采购材料1 000千克，单价80元，所需支付的款项总额为80 000元。按照合同规定向华阳公司预付货款的30%，验收货物后不符其余款项。 （1）预付30%的货款时： 借：预付账款华阳公司 24 000 贷：银行存 款 24 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,（2）收到华阳公司发来的材料，验收无误，货款80 000、增值税13 600元： 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进） 13 600 贷：预付账款 93 600 补付款项69 600元 借：预付账款 69 600 贷：银行存款 69 600,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安财经学院 中级财务会计,其他应收款是企业应用范围较广的债权，因此，对其一般采用排除法进行确认。是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,商学院会计系 景琴玲,BA 基