建筑业营改增应对之道及试运行经验交流教材.ppt

1、建筑业“营改增”应对之道及试运行经验交流,主讲：张杰,主要内容,一、释义“营改增”政策 二、交流模拟运行经验 三、工程造价的应对策略 四、“营改增”实务操作,一、释义“营改增”政策,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）及附件 1、营业税改征增值税试点实施办法 2、营业税改征增值税试点有关事项的规定 3、营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4、跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,一、释义“营改增”政策,关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第17号 ） 关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税

2、务总局公告2016年第15号 ） 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告2016年第13号 ）,一、释义“营改增”政策,（一）纳税人 1、概念：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,一、释义“营改增”政策,2、纳税人分类,一、释义“营改增”政策,3、划分标准： “营改增”企业 应税服务年销售额500万元为一般纳税人 应税服务年销售额 50

3、0万元为小规模纳税人 批发、零售等商贸企业 年应征增值税销售额 80万元为一般纳税人 年应征增值税销售额 80万元为小规模纳税人,一、释义“营改增”政策, 生产性企业 年应征增值税销售额50万元为一般纳税人 年应征增值税销售额50万元为小规模纳税人 年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。 一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一、释义“营改增”政策,一、释义“营改增”政策,财税201636号附件一第三十三条： 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或

4、者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的,一、释义“营改增”政策,（二）征税范围 在境内销售服务、无形资产或者不动产 。 其中：建筑服务的应税范围 1、工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 2、安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工,一、释义“营改增”政策,程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保

5、温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 3、修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,一、释义“营改增”政策,4、装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 5、其他建筑服务。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、

6、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,一、释义“营改增”政策,（三）税率和征收率 1、税率 17%： 纳税人销售或者进口货物，提供有形动产租赁服务及加工、修理修配劳务。 13%：纳税人销售或者进口下列货物： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜。,一、释义“营改增”政策, 11%：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 。 6%： 金融业、服务业（含增值电信服务 ，但有形动产租赁服务除外）,以及无形资产（但土地使用权除外） 零税

7、率： 境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零,一、释义“营改增”政策,2、征收率 增值税征收率为3% 适用以下采用简易计税方法的纳税人： 小规模纳税人 选择适用简易计税方法的一般纳税人 特殊情况下的征收率：5%（房地产老项目） 、2%（减并政策）、1.5%,一、释义“营改增”政策,（四）计税方法： 1、分类 一般计税方法 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 简易计税方法 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,一、释义“营改增”政策,2、简易计税方法 应纳

8、税额=销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） 如建筑业: 销售额含税销售额（13%） 应纳税额=销售额3%,一、释义“营改增”政策,例如：某一老项目含税收入3090万元 “营改增”后，按简易计税计算 应交增值税：90万元 3090 （13%）3%=90万元 “营改增”前，应交营业税92.7万元 3090 3%=92.7万元 税负减少2.7万元，较营业税降低2.91%。,一、释义“营改增”政策,哪些建筑服务适用简易计税方法计税？ 1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不

9、采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,一、释义“营改增”政策,3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,一、释义“营改增”政策,建筑工程老项目是如何规定的？ 建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 2

10、016年4月30日后，老项目签的新合同（包括分包合同、补充协议），算新项目？老项目？,一、释义“营改增”政策,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 换句话说： 按简易征收计税，仍可总分包差额纳税，征收率3%。,一、释义“营改增”政策,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： 1. 仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 2.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 3.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。,一、释义“营改增”政策,3、一般计税方法 应纳税额

11、=当期销项税额当期进项税额 如建筑业： 销项税额=含税收入（1+11%）11% 进项税额=外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额 对比营业税计税方法： 应交营业税=含税收入3%,一、释义“营改增”政策, 可抵扣进项税额的增值税发票 增值税专用发票（新版）（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票） 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 税收缴款凭证。,一、释义“营改增”政策,一、释义“营改增”政策, 不动产和临时设施的抵扣 不动产可抵扣进项税额分两年抵扣 临时设施可抵扣进项税额一次性抵扣 政策依据：1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5

12、月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,一、释义“营改增”政策,融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照

13、本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。,一、释义“营改增”政策, 增值税专用发票的开具 一般纳税人（包括一般计税方法和简易计税方法计税）通过税控机自开或建筑劳务地代开；发票备注栏要注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 小规模纳税人向主管税务机关申请代开 。,一、释义“营改增”政策, 进项税额不得从销项税额中抵扣的项目 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、

14、不动产。(公司、分公司层面？) 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,一、释义“营改增”政策,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,一、释义“营改增”政策,购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物

15、或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,一、释义“营改增”政策,哪些建筑服务适用一般计税方法计税？ 一般纳税人企业于2016年4月30日后新承接的工程项目。 一般纳税人企业放弃简易征收计税方法的项目： 清包工（建筑劳务） 甲供工程 老项目,一、释义“营改增”政策,（五）免征增值税项目 1、工程项目在境外的建筑服务。 2、工程项目在境外的工程监理服务。 3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,一、释义“营改增”政策,建筑业计税方法与税率一览表,一、释义“营改增”政策,（六）兼营行为 1、注意发票管理：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进

16、项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,一、释义“营改增”政策,政策依据：通知（财税201636号）附件一（第二十九条) “营改增”后，建筑企业应注意： 新项目、老项目都要索取成本发票。 按一般计税方法计税的项目索取增值税专用发票。 按简易计税方法计税的项目索取增值税普通发票。,一、释义“营改增”政策,2、收入分别核算。 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当

17、分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 政策依据：通知（财税201636号）附件一（第三十九条）,一、释义“营改增”政策,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 政策依据：通知（财税201636号）附件一（第四十一条）,一、释义“营改增”政策,（七）混合销售 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（钢结构、BTPPP项目、防水、外墙保温） 政策依据：通

18、知（财税201636号）附件一（第四十条),一、释义“营改增”政策,（八）纳税义务、扣缴义务发生时间 1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（四个标准） 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,一、释义“营改增”政策,（九）跨区服务纳税地点 概括为“就地预缴，汇总申报” 1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。（全额申报） 纳税人应以取得的全部价款和价

19、外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（差额预缴）例如： 适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%,一、释义“营改增”政策,2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,3、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务

20、，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 如：（1021-300）(1+3%)3%=700 3%=21万元,一、释义“营改增”政策,4、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通

21、知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。,一、释义“营改增”政策,5、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 6、纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。,一、释义“营改增”政策,7、可扣除支付的分包款的合法有效凭证为：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分

22、包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。,一、释义“营改增”政策,最新政策： 1、增设砂石料开票点 2、甲供材料项目，允许从不含税造价中扣除甲供材后，作为销项税计算基数。 3、6月份纳税申报期延长至6月27日。 4、A级、B级纳税人免进项税扫描认证手续。 5、主管国税局上门培训、宣讲政策。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国税总局公告2016年23号）,一、释义“营改增”政策,6、劳务派遣服务政策 （1）一般纳税人：一般计税方法（全额，6%）、简易计税方法（差

23、额纳税 ，5%） （2）小规模纳税人：简易计税方法 7、收费公路通行费抵扣及征收政策 8、其他政策 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务及收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）,一、释义“营改增”政策,1、增值税征收管理一览表 2、预缴税款表 3、预缴税款完税证 4、预缴税款附加税完税表,一、释义“营改增”政策,（十）不动产（含房地产） 1.土地出让金允许从销售额中减除 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目，是指建筑工

24、程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。 “扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款”的合法有效凭证是省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。,一、释义“营改增”政策,2、销售不动产适用简易计税方法的情形 （1）一般纳税人 .一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（差额） 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,.一般纳

25、税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（全额） 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。,一、释义“营改增”政策,（2）小规模纳税人 .小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额

26、，按照5%的征收率计算应纳税额。（差额） 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（全额） 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。,一、释义“营改增”政策,3、销售不动产适用一般计税方法的情形 （1）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适

27、用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（差额预交，全额申报）,一、释义“营改增”政策,（2）.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（全额预缴，全额申报）,一、释义“营改增”政策,（3）一般纳税人销售其20

28、16年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。（放弃简易，选择一般） 上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一、释义“营改增”政策,（4）房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（放弃简易，选择一般

29、） （5）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（放弃简易，选择一般）,一、释义“营改增”政策,房地产老项目 计税方法选择：简易还是一般计税方法？ 住宅类个人 写字楼企业 配套商业个人或企业,一、释义“营改增”政策,4、不动产经营租赁服务 （1）一般计税方法 （2）简易计税方法,一、释义“营改增”政策,国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告(国家税务总局公

30、告2016年第19号),一、释义“营改增”政策,（十一） 金融业 1.适用一般计税方法，税率6%。 2.同业拆借不征收增值税，存款利息费用不得扣除； 3.金融商品买卖按差额纳税。 4.融资租赁与金融业合并; 5.贷款利息不得抵扣进项税额。,一、释义“营改增”政策,（十二）生活服务等 1.代理服务新旧合并统称经纪代理 2.代理服务按差额销售额计税 3.旅游服务按差额销售额计税 4.融资租赁不动产不得抵扣 5.外购餐饮、娱乐服务不得抵扣 6.外购居民日常服务不得抵扣进项,一、释义“营改增”政策,（十三）不征收增值税项目。 1.存款利息。 2.被保险人获得的保险赔付。 3.房地产主管部门或者其指定机

31、构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 4.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（实质为股权转让）,一、释义“营改增”政策,（十四）试点前发生的业务 1.营业税差额纳税的项目，截至“营改增”试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 2.营改增试点之日前已缴纳的营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3.试点纳税人纳入

32、营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,二、交流模拟运行经验,（一）模拟运转的配套文件 1、陕建集团 2013年11月，印发陕西建工集团应对“营改增”政策的实施方案 “营改增”模拟试点项目月度财务信息表 2014年3月，下发建筑企业“营改增”模拟试点工作流程,二、交流模拟运行经验, 2015年1月，印发关于加强和改进项目管理工作的指导意见 2、子公司 陕建五建集团“营改增”准备阶段的应对方案（9条） 陕建机施集团关于做好“营改增”试点前准备工作的通知（18条）,二、交流模拟运行经验,（二）、模拟运转的目的 测算实际税负。通过对房建、安装

33、、路桥和钢结构等不同专业、不同类型的工程进行模拟运转，测算出各类工程营改增后的真实税负。 摆出实际问题。通过模拟运行，找出影响税负的主、客观原因，以及对经营、生产和收入、成本、现金流的影响。,二、交流模拟运行经验, 引起全员重视。通过模拟运行，自下而上引起项目经理部、分公司、二级集团、集团等各层级管理人员的高度重视，以便转变观念，及时应对。 锻炼财务队伍。通过模拟运转，让部分财务人员熟悉并掌握增值税的业务核算、纳税申报，专用发票和普通发票的识别、审核等知识，为“营改增”后账务处理做好准备。,二、交流模拟运行经验, 规范企业管理 为建筑业“营改增”后，合理调整企业战略、经营模式、组织架构，规范和

34、完善企业管理流程、管理意识和管理习惯奠定基础。,（三）、模拟运行案例分析 案例一：房建项目 案例二：房建项目（含甲供材料） 案例三：钢结构项目 案例四：公路项目,二、交流模拟运行经验,（四）存在问题 1、受施工环境影响，以下材料难以取得增值税专用发票。 砖、瓦、砂、石等地方材料； 拆迁补偿费； 青苗补偿费； 业务协调费； 民房临时租赁费； 其他（甲供材料）。,二、交流模拟运行经验,2、受税收政策影响，进项税额抵扣范围减少。 商品混凝土等按简易征收的材料进项税额仅能抵扣3%。 根据财税20099号及财税201457号文件规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳

35、增值税：,二、交流模拟运行经验, 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； 自来水； 商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)等。 依据国税函200990号文件规定，以上材料生产厂家可自行开具增值税专用发票，购买方可按3%抵扣进项税 。 11%-3%=8%,二、交流模拟运行经验, 建筑企业的存量资产（机械设备、设施料、原材料等）的进项税不能抵扣。 一般纳税人认定标准高，减少了进项税抵扣范围。 应税服务的年应征增值税销售额500万元的工程分包商、租赁商将被划入小规模纳税人行列，降低了建筑企业取得高税率进项税额的比例。,二、交流模

36、拟运行经验,3、建筑劳务费可能影响企业税负。 建筑工程劳务费占工程总造价的20%35%，劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司。 一般纳税人以清包工形式提供的建筑劳务，可以选择采用简易计税方法计税。 销11%-进3%=8% 小规模纳税人的建筑劳务公司，假设在税务机关代开征收率3%劳务增值税专用发票。 则：11%-3%=8%,二、交流模拟运行经验,4、企业自身问题及其他问题 “营改增”后，“联营挂靠”、“以包代管”等经营模式，会受到巨大的冲击，企业若不及时调整思路，转变经营方式，由此增加的税负可能会危及到企业的生存。,二、交流模拟运行经验, 一些经营管理者存在“水涨船高”、“羊毛出在羊身上”、“

37、船到桥头自然直”的消极思想，对”营改增”工作重视程度参差不齐。 预计“营改增”后的一两年内，由于对增值税新政策理解不透，应对不当，可能会在投标报价、商务谈判及生产、合同、发票管理等环节埋下较大的税收隐患。,二、交流模拟运行经验, 对分供方的纳税人资格重视程度不够，分供商中小规模纳税人偏多，尤其是砂石料的供应商、工程机械和设施料的租赁商及部分劳务分包方主要为个人。“营改增”后，可能增加企业税负，降低企业利润。 收入的确认与进项税发票的取得在金额和时间等方面不配比，“营改增”后，可能导致进项和销项之间不配比，对企业经营活动现金流产生不利影响。,二、交流模拟运行经验, 若分供合同签订不规范，内容划分

38、不细致，“营改增”后可能导致高税率的业务取得低税率的进项发票，如建筑劳务扩大分包，将辅材、机具工具、周转材料等纳入劳务合同；还有强夯、桩基、土石方等工程中将机械租赁合同（17%税率）签订为工程分包合同（11%税率）。,二、交流模拟运行经验, 建筑行业存在二级单位借用集团公司资质、平级公司之间借用资质、分公司代管项目、与集团外单位共享资质等行为，导致合同主体与分包、采购、租赁等业务脱节，出现合同流、发票流、货物流、资金流“四流不一”问题。 实施“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，加大了增值税管理风险，直接影响到项目盈利水平。,二、交流模拟运行经验, “营改增”后，

39、账面大额欠税的清缴，给企业带来资金压力。 BT、 PPP项目涉及投融资、建设、运营等不同税率业务，属混业经营行为。 “营改增”后，BT、PPP项目的不同税率业务能否分别签合同，纳税义务发生时间如何确定，项目收入如何确认等问题，都会影响到销项税的确认和进项税的抵扣。,二、交流模拟运行经验,三、工程造价的应对策略,1、改造企业内部现行造价管理机制 2、加大造价人员和经营人员培训力度。 3、关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见 4、关于调整陕西省建设工程计价依据的通知,四、“营改增”实务操作,（一）、夯实增值税管理基础 1、建立企业“营改增”准备工作领导小组，为“营改增”准

40、备工作做好组织保障，并将“营改增”应对工作定位为“一把手”工程和全员工程。 2、设立税管部门，做好企业“营改增”的政策衔接和实施工作。,四、“营改增”实务操作,3、加强学习和培训，让各级管理人员都能熟练掌握“营改增”政策、增值税基本知识和应对措施。特别是营改增后的计价规则。 4、成立劳务公司和租赁公司，解决劳务分包和机械、设施料租赁环节进项税发票问题。 5、加强存货及固定资产的盘点和清理。,6、税企紧密配合，做好政策辅导，控好涉税风险。 7、根据营改增政策，制定营改增应对方案，调整业务模式，优化组织架构，修订和完善企业的合同、资金、成本、内控、资质等管理制度和业务流程，适应政策的变化。 特别是

41、增值税下的发票管理制度和会计核算制度 。,四、“营改增”实务操作,8、规范内部管理，使每月生产报量、收款和收入的确认与进项发票的取得、销项发票的开具时间配比，减少涉税风险。 9、“营改增”前，抓紧对分供方纳税人资格进行梳理，推行集中采购；“营改增”后，根据成本比价原则，合理选择一般纳税人或小规模纳税人供应商，完善增值税抵扣链条。,四、“营改增”实务操作,四、“营改增”实务操作,特别将调的是： 集采管理部门要进行市场调研，梳理现有分供方管理系统，确认纳税身份信息，包括但不限于供应商纳税人身份、纳税识别号、增值税税率或征收率、提供发票类型等信息，完善分供方资料等，建立具有增值税一般纳税人资格的分供

42、方名录。,10、鉴于建筑工程老项目可以适用简易计税方法计税，首先应加强老项目的盘点，配合税务局做好老工程的界定。 其次，简易计税方法的选择权在甲乙双方，各项目部尽快与业主方协商，确定老项目的计税方法。尽快完成业主方开票信息的采集。 若业主方坚持对老项目按一般计税方法，则应合理测算因采用一般计税方法而增加的应缴增值税及附加费，并提请业主方认可。,四、“营改增”实务操作,11、由于跨县（市）的建筑工程新项目实行“劳务所在地预缴，机构所在地申报”的方式缴纳增值税。 试点后应建立项目“销项税、进项税、应纳税额、已预缴税额”等台帐，按月清算项目税款。对比分析应纳与已预缴税额的差异，计算各项目税负，作为项

43、目纳税考核依据。,四、“营改增”实务操作,12、由于一般纳税人企业为甲供工程提供建筑劳务，可选择简易计税方法计税。因此，要做好甲供工程的市场研判、标前评审和成本测算工作，投标报价要遵循成本效益原则，控制好风险。 沦为清包工？ 招标绕开简易征收？,四、“营改增”实务操作,四、“营改增”实务操作,13、关注含税造价与营业收入的变化。 营改增后，一般计税方法下： 营业收入=含税造价（1+11%） 假设含税造价1110万元，则营业收入1000万元，占含税造价的90.09%。 简易计税方法计税下： 营业收入=含税造价（1+3%） 假设含税造价1110万元，则营业收入1077.67万元（11101.03）

44、，占含税造价的97.09%。,四、“营改增”实务操作,（二）、清理账面欠交税款 1、逐项目盘点清理 2、代扣代缴 3、已收款没开票 4、已开票没收款 5、分包分供发票清理,四、“营改增”实务操作,（三）修订制度和合同 1、修订合同范本（通知、买卖合同、专业分包合同、劳务分包合同、租赁合同） 2、修订管理制度 （四）做好纳税筹划 1、资质共享 2、集中采购,四、“营改增”实务操作,3、混业经营 销项税（钢结构、EPC）,进项税（一票制与两票制、租赁与分包、劳务大包与清包） 4、甲供材料 甲供材甲控材或视同销售 税差：17%-11%=6% 5、商品混凝土 委托加工，水泥17%，混凝土3%,四、“营改增”实务操作,6、现场水电费 7、免税项目 对免征增值税项目，必须按项目独立核算，并按主管税务局要求做好报备事宜。 由于免税项目进项税额不能抵扣，因此，免税项目发生的成本费用只需增值税普通发票。 做好免