g0108第八章 商事账簿.ppt

1、第八章 商事账簿,本章包括三节 ： 第一节 商事账簿概述 第二节 商事账簿分类 第三节 商事账簿法律关系及其效力与保管,案例-商事帐簿的制作责任 上海股民A购买甲股份有限公司股票1800股，实付金额为1574466元。不料，由于甲股份有限公司在股票发行及上市期间，存在编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事项；未履行重大事件的披露义务；挪用募集资金买卖股票等严重违法违规行为，造成股价下跌，致使A股民不得不于1997年12月22日至1998年10月16日分六次将股票尽数卖出，实收金额1260816元，损失人民币共计31365元。,为此，股民A向法院起诉甲股份有限公司及其董事，

2、以及为公司出具财务审计报告和盈利预测审核意见书的乙会计师事务所，要求赔偿周甲的帐目报表造假给其造成的3000多元经济损失。法院受理了该例由小股东直接要求上市公司高级管理人员及其上市中介机构承担赔偿责任的案件。,问题 1商事帐簿制作的意义。 2会计师事务所的行为是否违法，是否应当承担法律责任。,参考答案 本案中，股民A的诉求应得到支持。会计师事务所违反会计法的有关规定；为甲公司出具有严重虚假内容的财务审计报告和含有严重误导性内容的盈利预测审核意见书，对该案承担法律责年根据会计法的规定，对有违法行为的，情节轻微，尚不构成犯罪的，由财政部门给予通报；,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处

3、5000元以上5万元以下的罚款，并由其所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，由财政部门吊销会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对于股民A提起的民事损害赔偿诉讼，会计师事务所应当与其他被告共同承担连带赔偿责任。,案例 张某办了一家从事餐饮业的个人独资企业，由于业务量不大，因此，他在领取了营业执照后，在半年内仍未建立会计帐簿，半年后尽管建帐，但采取加大成本，隐瞒营业收入的办法予以逃税，后来税务机关在税务检查中发现其帐外设帐，隐瞒营业收入5万元，以偷逃税款。,【问题】 (1)个人独资企业是否应当建立帐簿? (2)商事帐簿包括哪几种? (3)商事帐簿

4、具有哪些效力? (4)若张某和用劳动出资的王某创办的是合伙企业，合伙人王某是否有权查阅合伙企业的账薄? (5)对企业帐外设帐的行为依照我国会计法应如何处罚? (6)若张某和他人创办的是某有限责任公司，其帐外设帐行为依照公司法应如何处罚?,第一节 商事账簿概述,本节包括四个问题： 一、商事账簿的概念 二、商事账簿设置原则 三、商事账簿立法 四、商事账簿意义,一、商事账簿的概念和特征,1.概念 商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的会计账簿。其制作和表现形式既有书面形式，也有电子形式。,2.特征 (1)、商主体所制作的账簿。 将经营活动用6大会计要素表示出来，资产、负债、所有者

5、权益、收入、费用、利润 (2)、商事账簿反映的说企业的营利性。 政府账簿反映的是消耗性，故比政府账簿复杂 (3)、设置具有法定性。 多数国家：小商人无需设置账簿 中国：原则上都要设置。个体户等小商人亦需设立、使用和保管账簿、凭证；确实有困难的，经批准才可以缓建账簿，但需要保管进出货凭证和发票。,二、商事账簿设置原则,1.强制主义原则。大陆法系国家多采此原则。法律既规定商事主体必须设置账簿，又对账簿种类、内容及记载方法有详细规定，而且还规定政府有关部门对商事账簿制作及其内容进行审查与监督。 2.自由主义原则。即法律不直接规定商事主体必须设立帐簿，对于商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由，法律不干涉

6、。此种立法原则大多为英美法系国家所采用 。,3.折衷主义原则。 即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，但并不规定商业账簿的记载内容、形式和方法，也未规定国家主管机关的监管。另外，从事小规模商事交易活动的商个人，一般均不要求制作商事账簿。日本是此原则的典型,三、商事账簿立法,1.立法体例 商法典 单行法 行业准则 2.我国立法体例 我国采用单行法模式。 会计法、注册会计师法、审计法、企业会计准则等。,四、商事账簿意义,（1）对商事主体自身而言: 制作商事账簿可以了解其自身的营业状况和财务状况，以此作为计算盈利、分配利润的依据，也可以通过对商事账簿的分析，设计企业的发展战略、发展规划，及时调

7、整经营决策。 （2）对交易相对人而言: 可以通过商事账簿来了解某一商事主体的营业状况、资信能力，并据此对该商事主体的经营能力和发展前景做出判断，进而做出是否与之交易、是否对其投资的决策，以便更好地维护自身的利益。也是债权人破产清算的依据,（3）对股东而言: 商事账簿不仅是其掌握企业的财产、营业和盈利状况的依据，而且还是投资者分取股息、红利以及确定其股权价格和企业剩余财产的依据，对于强化公司信息披露制度，具有十分重要的意义。 （4）对有关国家主管机关而言: 商事主体制作的商事账簿是政府主管部门了解商事主体经营状况，并对其进行财务、物价检查、经营效益考核和审计的主要依据，进而实现对其营业活动的监管

8、（如年度检验），以确保社会公众的交易安全。国家税务部门也以商事账簿作为征纳税款的依据。,（5）在民事诉讼中，商事账簿具有重要的证据效力。英、美、法长期以来不承认商业账簿的效力，现在虽然承认可以具有法律效力，但必须具备三个条件：由专门负有此项义务的人所记载；须按企业通常的方式记载；是及时记载的。 法国、德国、日本等国法律都规定商业账簿必须保存10年，在这10年内具有法律规定的证据的效力。 根据我国民事诉讼法，企业账簿如果内容属实，应当是具备证据效力的一种书证，而且比其他证据具有更强的证明力。,案情介绍 A公司是2000年成立的上市公司，公司聘用了取得会计从业资格证书并从事会计工作十年的老马担任单

9、位会计主管人员，此外，为了节省资金，还聘用了正在进行会计从业资格考试的小刘作为会计人员。2003年公司的总经理以公司的名义为B公司向银行提供了担保，2004年B公司不能还款，银行将A、B公司一起告上法庭，要求A公司承担担保责任。A公司未将诉讼事项在财务报告中说明。,2004年3月老马生病，在家休息了一个月，此期间，公司的经济业务事项和会计事项由小刘经办，审核和财物保管人员也由小刘兼任。2004年底，公司、业绩滑坡，公司董事长和总经理要求老马想办法在财务上修改公司的业绩，老马改变费用、成本的计量方法，不列或者少列费用、成本，增加利润，使A公司的年度报告很令股民满意。,2005年。老马和小刘私设会

10、计账簿，一本应付工商税务部门，另一本内部核算。2005年末，审计组对A公司进行检查，通过审阅“银行存款日记账”等会计资料发现，该公司以租用仓库为由，先后向其关联公司C支付了23万元。审计组调查得知：A公司没有大的仓储业务。虽然账簿记录和材料验单相符，但仓库保管员却不知道外租仓库一事。后了解到是A公司的老总通过“租用费用”从C公司手中购得一辆豪华轿车。 试分析该案例中存在的财务账簿方面的错误。,参考答案 该案例有以下错误： (1)依据会计法第38条规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职

11、务资格或者从事会计工作三年以上经历。小刘的聘用是不符合法律规定的。 (2)会计法第19条规定：单位提供的担保、未决诉讼等事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。所以A公司应在财务报告中披露诉讼和担保的事项。,(3)会计法第27条规定：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。小刘不能同时兼任记账和审批人员。 (4)会计法第28条规定：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。因此公司董事长和总经理不可以要求会计人员去做违法的事。,(5)会计

12、法第42条规定：违反本法规定有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：(二)私设会计账簿的 (6)依据会计法第43条规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。A和C公司虽签订合同，但该合同目的在于规避法律，是无效合同。A公司明显违反了会计法中不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算和任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得

13、提供虚假财务会计报告等规定，应按照会计法第43条的规定追究法律责任。,第二节 商事账簿的分类,本节包括三个问题： 一、会计凭证 二、会计账簿 三、财务会计报告,商事账簿的类型,（一）几种分类模式 日记账、总账、存货明细账 日记账、分类账、分户账 序时账、分类账、备查登记簿 中国没有规定：一般认为包括3部分，会计凭证、会计账簿和会计报表,一、会计凭证 1含义 记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面证明，系登录商事账簿的依据 2.类型：原始凭证记帐凭证,原始凭证：又叫单据 商事活动中所取得或填制的，用来记录或证明交易发生和完成情况的原始书面证明。 按其来源：分为外来的和自制； 填制和使用方法：

14、分为一次性凭证、累计凭证和汇总凭证,记帐凭证，又叫分录凭证、记账凭单 会计部门根据审核后的原始凭证填制的，可以作为记帐直接依据的凭证。 编制方式：分为单式记帐凭证和复式记帐凭证 复式记帐凭证按其适用的经济业务：分为专用记帐凭证和通用记帐凭证。 记录内容：分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,二、会计账簿,1.日记账 2.分类账 3.总账,1含义 按会计制度规定的结构、程序和方法，全面、系统、连续和分类记载商主体营业活动和财产及其变动状况的簿册。,2类型,3序时账薄：以事项发生的时间为序进行记录的账薄，俗称流水账簿。包括普通日记账簿和特别日记账簿。 普通日记账簿：对所有经营事项以时间为序进行登记人册

15、的账簿，如日记帐、分录簿。 特别日记账薄：分别以特别事项发生的时间为次序按类登记入册的账薄，如现金簿、销货簿、进货簿等。,4.分类账薄：以发生事项所归属的会计科目分别进行登记入册的账薄。 分类账簿：可分为总分类帐薄和明细分类账薄。 总分类账簿：记载各个会计科目业务的总括情况。 明细分类账薄：记载各个会计科目业务的详细情况。 依据企业会计准则包括：资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、收益类。 5备查账薄 对日记账和分类账不能记载的事项进行补充登记以供查考的账薄。,三、财务会计报告,1.会计报表 资产负债表 损益表 财务状况变动表 其它附表 2.会计报表附注 3.财务情况说明书,1、含义 商

16、主体依法以货币形式向政府或社会总括性披露一定时期的财务状况和经营成果的书面文件。 2、构成 会计报表会计报表附注财务状况说明书 3、会计报表 （1）资产负债表,反映某一特定日期内公司的实有资产和现有负债的一种账表，由资产、负债和股东权益组成。,（2）利润表，损益表、盈亏表 反映公司某一特定期间内收益和亏损状况的综合性会计报表。能够直观地反映出公司经营的好坏。 主要包括：利润总额、主营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金、其他业务利润、投资净收益、营业外收入、营业外支出等。,商事账簿的制作与披露 （一）制作 1、制作义务主体 董事会负责；无董事会的有限公司，执行董事。 2、制

17、作规则 3、质量要求：“三性” （1）真实可靠性 （2）可比性 （3）简明性,（二）披露 1、向监管者披露 2、备置于商主体所在地 3、向投资人送交：有限责任公司 4、公告：上市公司 季报、中报、年报,第三节 商事账簿的保管,多数国家的商事账簿保管实行期限制，即明确规定各种商事账簿应保存的最短期限。德国、意大利、法国、比利时、日本及我国台湾地区均规定为10年；西班牙规定的期限较短，为5年；荷兰规定的期限最长，为30年。还有一些国家采取不确定期限，规定商事账簿的保存期限根据其他期限确定。如智利以营业继续时间为准，巴西以债权时效消灭以前为限。,保存年限 （1）确定期间： 5年: 西班牙 10年:

18、德、意、法、比、日，我国台湾 30年: 荷 （2）不确定期间 智利以营业的连续期间为准，巴西以债权时效消灭前为限。 （3）中国： 财政部和国家档案局会计档案管理办法定期：3年、5年、10年、15年、25年。,我国对商事账簿的保管也采取期限制-1984年制定的会计档案管理办法规定，会计档案分为永久和定期两种， 永久会计档案如涉及外事的会计凭证、年度决算报表永久保存，各种账簿和凭证至少保存10年，月报、季报保存35年。在保管期限内，商事主体应当按照国家有关规定建立档案，妥善保管有关商事账簿，不得销毁、损坏和遗失。 根据公司法规定，公司不仅应妥善保管商事账簿，而且还应按照法律或公司章程的要求及时向公

19、司股东提供商事账簿。,五、商事账簿与信息质量责任 美国大公司造假,美国四大会计师事务所,“四大”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY) 。 普华永道： 原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers Lybrand）于1998年7月1日合并而成，2008年公布的全球年收入为281亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员155,693人，在全球150个国家设立766个办事机构 。 主要国际客户： 埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚

20、等。 中国业务 到1998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师事务所。此外，1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。,毕马威（KPMG） ： 2008年公布的毕马威国际会计公司年收入为227亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员136,500人，办事机构分布全球140个国家和地区。 主要国际客户： 美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。 中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳

21、设有常驻代表处。1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。,德勤(Deloitte & WEF) ： 2007年德勤会计师行年收入为231亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员146,600，分布国家和地区为142个。 主要国际客户 微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。 中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上

22、海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。,安永(Ernest & Young) ： 2007年公布的安永国际会计公司年收入为211亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员130，000人，办事机构,700个。 主要国际客户 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。 中国业务 1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。,案例：从著名会计师事务所的诚信危局看行业监管 德勤进入中国，比内地1918年的第一家事务所正则还早1年，德勤现已在中国9个城市设立

23、了办事机构。德勤2004年度财务总收入约为164亿美元，2005年达到180亿美元。德勤在内地2004年度总收入将达到7.59亿，超过毕马威排到第二位，仅次于普华永道。德勤为科龙2003年年报出具的“非标准无保留意见”，遭到市场各方的质疑，顾雏军事件令德勤十分尴尬。 安达信并入后，普华永道成为全球最大的会计师事务所，截至2004年6月，其年度总收入达到176亿美元，居四大之首。在中国内地，普华永道设有9个办事处，内地和香港合伙人达到260人。,2004年年度12.46亿元的总收入也将其他“三大”远远甩在后面，相当于排名第四的安永华明总收入的2倍。 尽管普华永道中天在2004年年报审计过程中，主

24、动解除了8家上市公司的审计聘约，即帝贤B、联通国脉、ST天海、上柴股份、ST自仪、ST大化B、黄山旅游(600054.SH)和京东方(000725.SZ)。财政部还是因其审计后面2家问题公司，而责令整改，并对具体参与审计的谢骞和牟磊会计师处以警告。,2002年起，毕马威就因锦州港事件被诉，陷入避税调查漩涡。2005年6月16日，毕马威公告称，对19962002年间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成的14亿美元直接经济损失表示歉意。2005年6月23日，毕马威和美国IRS就避税事件达成免除刑事指控的协议，但还有高额罚金和巨额的民事诉讼还在等着它。毕马威就施乐公司事件和美国证

25、监会达成和解，同意支付2250万美元罚金。 早在2000年，安永就因客户Towerair破产而被诉，债权人诉称，安永存在欺诈的行为，在TowerAir1997年和1998年的财务报告中,隐瞒了该公司的亏损状况，降低了亏损额甚至扭亏为盈，导致TowerAir在2000年没能债务重组成功而破产。原告表示，安永造成的损失合计达到3.8亿美元。该案2005年3月21日在美国巴尔的摩开庭审理。2004年4月安永还曾因为在仁科事件中违背了独立审计准则，被SEC要求半年内不得接收新的客户。 深圳乾嘉德会计师事务所仅有16名注册会计师，内部管理混乱，质量控制薄弱。,2003年1月2004年5月，出具了4098份审计报告，大量审计报告未履行必要的审计程序，造成了恶劣的社会影响。财政部在会计信息质量检查过程中，发现这种违法行为，并于2005年7月28日作出处罚决定，共处罚包括普华永道中天在内的9家会计师事务所，其中深圳乾嘉德会计师事务被撤销，1名会计师被吊销执业证。 强化违法者的责任 美国SOX： （1）切断利益关系：一旦公司出现提交财务报表不实，或需要重编报表的情形，CEO和CFO在违规报告公布之后或向SEC提交报表之日起12个月内获得的一切业绩报酬，包括奖金、期