办企业税收基础知识讲座.ppt

1、新 办 企 业税收基础知识讲座,授课内容,一、纳税人的权利、义务与法律责任,二、办税服务简要指南,三、地方税收主要税种简介,第一章 纳税人权利、义务与法律责任,纳税人的权利 纳税人的义务 法律责任,一、纳税人权利、义务与法律责任,中国青年报社会调查中心曾经开展了“在中国，纳税的感觉怎么样”的调查，共有4715人填答了问卷,调查数据显示： 12.3：对纳税人的权益比较了解； 87.7：“完全不知道”和“知道一点点” ； 80：从来没行使过其中的任何一项。,作为纳税人，你了解自己的权利与义务吗 ？,纳税人权利、义务与法律责任,一、纳税人的权利,纳税人权利、义务与法律责任,二、纳税人的义务,三、法律

2、责任,纳税人权利、义务与法律责任,纳税人权利、义务与法律责任,纳税人权利、义务与法律责任,纳税人权利、义务与法律责任,纳税人权利、义务与法律责任,第二章 办税服务简要指南,税务登记类 账簿凭证管理类 纳税申报类 税款征收类 发票管理类,（一）新办企业报到 1.补充登记：财产信息、租赁信息、银行账户、管理人员 2.税种鉴定：税种税目、纳税期限、申报期限 3.所得税鉴定：2009年1月1日起，新办企业按照缴纳的流转税确定征管机关 （二）税务登记变更 1.需要变更工商执照的，自工商执照变更后30日内 2.不需要工商局办理变更登记的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内 3.跨区变更：因涉及主

3、管税务机关的变更，所以需要按照注销登记程序办理。,一、税务登记类,链接：中华人民共和国公司登记管理条例,第九条公司的登记事项包括： （一）名称；（二）住所；（三）法定代表人姓名；（四）注册资本；（五）实收资本；（六）公司类型；（七）经营范围；（八）营业期限； （九）有限责任公司股东或者股份有限公司发起人的姓名或者名称，以及认缴和实缴的出资额、出资时间、出资方式。,一、税务登记类,（三）外管证办理及使用 办理外管证：从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当办理外管证。 报验登记：持税务登记证副本和外管证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 外管证的注销：经营活动结

4、束，应在报验地主管税务机关办理注销手续，然后到开具地主管税务机关缴销备案。 外管证与纳税地点：开了外管证并不意味着在临时经营地缴纳营业税。,一、税务登记类,设账期限：从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起日内。 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起日内，按税种，分别设置账簿。 账簿语种：账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 账簿保存：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存年。 已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 印花税凭证保存期限：凡国家已有明

5、确规定的，按规定办；其余凭证均应在履行完毕后保存一年。,二、账簿、凭证管理类,（一）申报期限,三、纳税申报类,（二）纳税申表及相关资料,通用申报表： 成都市地方税务局地方各税（费、基金、附加）缴纳申报表 特殊行业营业税： 营业税纳税申报表 娱乐业营业税纳税申报表 交通运输业营业税纳税申报表 建筑业营业税纳税申报表 服务业减除项目金额明细申报表 异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表,三、纳税申报类,企业所得税： 1.按季预缴： 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类) 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类) 2.年度申报： 企业所得税年度纳税申报表及其附表 财务报表准则、企业、小企业：四表

6、、七表、两表一注。 备案事项相关资料 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况 委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的报告 涉及关联方业务往来的，报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表,三、纳税申报类,个人所得税扣缴义务人： 代扣代缴个人所得税月份报告表 扣缴个人所得税报告表 支付个人收入明细表 个人所得税全员全额电子文档 土地增值税 房屋及建筑物产权证书 土地使用权证书 土地转让、房产买卖合同 房地产评估报告 其他与转让房地产有关的资料 各类申报表的取得 各类申报表可以在主管税务机关办税服务厅免费领取，或门户网站下载。,三、纳

7、税申报类,温馨提示： 1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报；纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 2、如纳税期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延；如纳税期限的最后一日是法定休假日的，可顺延一日。,三、纳税申报类,（一）税款的解缴 到办税服务厅办理纳税申报，开具税收缴款书 按规定时限（一般为申报期结束的3日内），持税收缴款书到开户银行下账 网上申报的由银行授权划款 注意税款性质：如代扣代缴、委托代征等 超过申报期的，将自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金 （二）税收减免 纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税

8、。减税、免税的申请须经主管税务审批。,三、税款征收类,（三）税款缓缴 缓缴的条件： 因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 审批权限：省、自治区、直辖市地方税务局。 缓缴期限：最长不得超过三个月。 （四）税款退回 税务机关发现后应当自发现之日起日内办理退还手续。 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。,三、税款征收类,（一）发票办理程序 1.发票鉴定：种类、数量 2.办理领购簿、领购发票：税收登记证、身份证、专用章印模15条 3.变更发票种类、数量限额：税

9、收管理员 4.申请印制冠名发票：有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全、发票使用量较大的单位 5.发票核销：验旧购新。,四、发票管理类,（二）申请代开普通发票16条 申请代开普通发票的情形： 1. 临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的 2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的 营业执照、税务登记证副本、代开发票申请表 经办人居民身份证件复印件 付款方对所购物品品名、单价、金额等出具的书面确认证明（协议、合同）复印件 该项劳务的完税证明,四、发票管理类,（三）发票开具,细则26条：填开发票的单位和个人必须在发

10、生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 细则27条：开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。 开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。 细则28条：单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。,（四）发票改版,1.简并票种：通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票。 2.票样规格 通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。 手工发票分为千

11、元版和百元版2种。 定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共7种面额 。 3.暂时保留的票种 航空运输电子客票行程单、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、建筑业统一发票、不动产销售统一发票、换票证、公园门票。,第三章 地方税收主要税种简介,营业税、企业所得税、个人所得税 房产税、城镇土地使用税、印花税、 城市维护建设税、车船税、契税 教育费附加、地方教育费附加、价格调控基金,第一节 营业税,两税划分、混合销售及兼营行为 纳税义务发生时间 纳税地点 计税依据,营业税,（一）营业税、增值税范围 劳务：货物的加工和修理修

12、配以外的7种劳务 销售：无形资产、不动产、部分货物 （二）混合销售：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 增值税：从事货物的生产、批发或者零售（包括以其为主） 中间情形：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物。 营业税：其他混合销售行为 （三）兼营行为分别核算 兼营营业税、增值税应税行为 兼营营业税不同税目应税行为 兼营免税、减税项目的,营业税,一、两税划分、混合销售及兼营行为,二、纳税义务发生时间,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（条例12条） 收讫营业收入款项：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 取得索取营业收入

13、款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，为收到预收款的当天 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天,营业税,提供应税劳务：机构所在地或者居住地。建筑业劳务为应税劳务发生地 转让无形资产：应当向其机构所在地或者居住地。转让土地使用权的，在土地所在地 纳税人销售、出租不动产：不动产所在地 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其

14、机构所在地主管税务机关补征税款。,三、纳税地点,营业税,四、计税依据：营业额（营业额、转让额、销售额）,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用：收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 细则第14条: 计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，退还或后期抵减。 细则第15条：价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,营

15、业税,全额纳税的例外情形： 运输业务：分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额 旅游业务:扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额 建筑工程：分包给其他单位的，以扣除其支付给其他单位的分包款后的余额 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务：卖出价减去买入价后的余额 财政、税务主管部门规定的其他情形（财税（2003）16号：部分作废）,营业税,扣除项目必须取得合法凭证（细则19条） 发票：因营业税或者增值税应税行为支付款项； 财政票据：支付的行政事业性收费或者政府性基金； 签收单据:支付给境外单位

16、或者个人的款项； 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。（国税函200577号）,营业税,第二节 企业所得税,企业所得税法及实施条例简介 国地税征管范围的划分 减免税备案及资产损失报批 跨省分支机构就地预缴 税法与会计差异的管理 视同销售的税务处理,企业所得税,一、企业所得税法及实施条例简介,1.法人税制与总分机构、合并纳税 2.应纳税所得额计算的原则 权责发生制、收付实现制 合法原则、配比原则、确定性原则 划分收益性支出与资本性支出的原则 真实性、相关性、合理性 3.会计为主体与税法优先原则 4.不征税收入与免税收入

17、 5.计税基础与账面价值,企业所得税,二、国地税征管范围划分,2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的，由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，由地方税务局管理。 1.银行（信用社）、保险公司以外的金融企业地税局 2.向非居民企业支付第三条第三款所得的由支付单位主管税务机关 3.免缴流转税的企业按免缴流转税税种确定 4.既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业地税局 5.既缴纳增值税又缴纳营业税的企业税务登记时自行申报的主营业务 6.无法确定主营业务的以工商登记注明的第一项业务为准,企业所得税,三、减免税备案、资产损失报批,（一）减免税备案 四川省地方税务局公告2012省局2012年1号公告

18、.doc年第1号：未按规定事先备案或不符合税收优惠条件的，一律不得享受税收优惠。 事先备案类：年度终了后办理年度纳税申报前不低于30个工作日提请备案 在预缴申报时就能实际享受优惠的，应于预缴申报前不低于10个工作日提供相关证明材料 27项事先，13项事后 事后报送相关资料的，在年度纳税申报时附报相关资料,（二）资产损失省局2012年2号公告 实际损失与法定损失： 实际资产损失：实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失； 法定资产损失：虽未实际处置、转让上述资产，但符合57号文和本办法规定条件计算确认的损失。 清单申报与专项申报 清单申报：可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税

19、务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 专项申报：应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,清单申报申报范围： 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 专项申报范围： 清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产

20、损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,扣除年度及纳税调整： 实际资产损失：应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除； 法定资产损失：应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年；属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。,合法有效的证

21、据,（三）享受小型微利企业优惠政策三个条件 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 财税200969号：小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 财税20114号：自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,四、跨省分支机构就地预缴,征管办法：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 总分之间五

22、五分摊：50%由分支机构按比例分摊，就地预缴。 汇总范围：层级只到二级分支机构。 具有独立生产经营职能部门，且经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算。 不汇总的情形：不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的内部辅助性的二级及以下分支机构。 上年度认定为小型微利企业的。 新设立的分支机构，设立当年。,总分机构的所得税征管办法： 每年6月20日前，总机构向主管税务机关填报中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表，同时下发各分支机构。 总机构应当将其所有二级分支机构的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。 分支机构应将总机构信息、上级机构、下属

23、分支机构信息报主管税务机关备案。,企业所得税,建筑跨省经营企业所得税： 二级以下分支机构直接管理：汇总到二级分支机构统一核算，就地预缴 总机构直接管理：按项目实际经营收入的0.2%按月或按季就地预缴 出具外出经营活动税收管理证明，否则应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。 出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。,企业所得税,五、税法与会计差异的管理,（一）法律依据： 法第21条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 征管法第20条第二款：纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与

24、国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。,（二）差异类型 永久性差异：本期发生，以后不会转回； 暂时性差异：应纳税、可抵扣暂时性差异。 （三）资产暂时差异发生的环节 资产确认：如资产减值、开办费 初始计量：未决算固定资产、盘盈固定资产、分期付款购买固定资产、非货币交换、非同一控制下企业合并形成的投资资产等 后续计量：折旧、摊销、投资等 （四）差异的管理 分类台帐、逐年调整、采用资产负债表债务法核算企业所得费用,六、视同销售的税务处理,（一）视同销售： 用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励

25、或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途。 自制的资产，按同类同期售价格确定销售收入； 外购的资产，按购入价格确定销售收入。 （二）不视同销售（不含转移至境外）： 1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.改变资产形状、结构或性能；3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.上述两种或两种以上情形的混合；6.其他不改变资产所有权属的用途。7.相关资产的计税基础延续计算。,七、亏损年度、开办费的税务处理,国税函2010 79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出

26、，不得计算为当期的亏损，应按照国税函200998号第九条规定执行。 国税函200998号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业自开始生产经营的年度（总局答复）：企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。,第三节 个人所得税,法定扣缴义务 工资薪金所得税 其他新政策 自行纳税申报,个人所得税,个人所得税,一、法定扣缴义务,个法第8条：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 征管法第69条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收

27、税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 国税发【2003】47号：对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。,二、工资薪金所得税 （一）法定减除费用及附加减除费用 法定减除费用标准：3500元 附加减除费用标准：1300元 工薪所得怎样计征和申报 个人所得税法第九条规定“工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库”。 （1）这里按月计征是指按照纳税人每月实际取得的收入计征，不是按次计征。以9月为例，是指9月1日-9月30日期间实际

28、取得的收入合计，无论9月份发放8月、9月或10月工资，只要是9月1日-9月30日实际发放，则其收入合计作为税法9月工薪所得，其所得所属期为9月，而不是各单位工资表上的发放月份。在个税软件录入所得所属时间是指税法工薪所得所属期9月。,个人所得税,2）次月15日内缴入国库。工资、薪金所得应纳的税款，扣缴单位当月扣缴后，次月15日申报到税务机关，即申报期为次月1日-15日。 2011年9月实施新税法，其中9月1日-9月15日申报期申报的工薪所得所属期为2011年8月，申报的个税为8月1日-8月31日实际发放工薪扣缴个税，适用于旧税法的减除费用标准和税率表，该申报期个税软件申报时，个税系统默认所得所属

29、期为8月，按旧税法的减除费用标准和税率表执行；,个人所得税,10月1日-10月15日申报期申报的工薪所得所属期为2011年9月，申报的个税为9月1日-9月30日实际发放工薪扣缴个税，适用于新税法的减除费用标准和税率表，该申报期个税软件申报自动按新税法计算。为保证新税法的正确落实，对9月1日-9月30日实际发放工薪扣缴个税，扣缴单位财务人员应在9月1日-15日申报期成功申报8月工薪所得后使用个人所得税管理系统7号补丁企业端软件升级包进行9月工薪所得的软件录入工作，并于10月1日10月15日到主管税务机关申报。,个人所得税,（二）三险一金 企业和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费

30、比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。 财税 2006 10号：企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,个人所得税,（三）住房公积金：财税200610号 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。 2011年成都市单位人平34008元，2012年单边扣除标准34008元3倍

31、1212个月1020.24元。,个人所得税,（四）补贴、津贴,川财行2007 227号：差旅费津贴不征税标准，如左表。 财税199582号：企业单位以误餐补助名义发放的补贴、津贴，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 财税1997144号：以现金形式发放住房补贴、医疗补助费:并入当月工资薪金。 国税发199958号：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人并入当月工资、薪金。,个人所得税,（五）全年一次性奖金：国税发20059号 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 将全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税

32、。 举例说明：12000元除以12的商：1000元对应的税率10%，速算扣除数25计算应纳税额=1200010%-25=1175元(新法下：不超过1500,3%，0) 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律并入当月工资、薪金。,个人所得税,（六）企业年金 国税函2009694号 企业年金：企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。 个人缴费部分：不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业缴费计入个人账户的部分：在计入个人账户时，单独作为一个月

33、的工资、薪金，不扣除任何费用。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份。 对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。,个人所得税,三、其他应关注的政策,（一）股权交易国税函2009285号、2010-27号公告 申报管理 签订转让协议并完成转让交易以后至企业变更股权登记之前：纳税人或扣缴义务人办理完税、免税、不征税手续后办理股权变更登记手续。 已签订转让协议，但未完成转让交易的:申请股权变更登记时，应填报个人股东变动情况报告表。 以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。 计税依据明显偏低且无正当理由的判定

34、： 1.低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；,个人所得税,2. 低于对应的净资产份额的； 3. 低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的； 4. 低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的； 正当理由情形： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。,核定方法： 1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让

35、收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。,（二）以企业资金为个人购房财税200883号 1.企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为个人； 2.个人向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为个人，且借款年度终了后未归还借款的。 个

36、人独资企业、合伙企业视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目 其他企业视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目 企业其他人员按照“工资、薪金所得项目计征个人所得税 个人：包括投资者个人、投资者家庭成员、企业其他人员,个人所得税,（三）企业为股东购买车辆国税函2005364号 企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。允许合理减除部分所得。 川地税函【2005】136号：允许按照不超过实际购买车辆发生费用总额40%的比例进行费用扣除。,个人所得税,（四）解除劳动关系取得的一次性补偿收入 个人

37、解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，超过当地上年职工平均工资3倍数额以上的部分，按以下办法计算征收个人所得税： 减除实际缴纳“三险一金”余额除以个人在本企业的工作年限数商数作为个人的月工资、薪金收入计算缴纳个人所得税。工作年限数超过12年的按12计算。 举例说明：补偿收入6万元，上年平均工资1万，实际缴纳三险一金1万，工作年限5年 应纳税额=【（60000-100003-10000）5-3500】3%-05=75元,个人所得税,第四节 房产税,纳税人 纳税义务发生及截止时间 计税依据、税率及计算公式,房产税,一、纳税人,房产税由产权所有人缴纳。 产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。 产权

38、出典的，由承典人缴纳。 产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 财税地19868号：纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。 财税2009128号：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。,房产税,发生时间： 自建的房屋：自建成之次月起。 委托施工企业建设的房屋：从办理验收手续之次月起。 购置新建商品房：房屋交付使用之次月起 购置存量房：自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起 出租、出借房产：交付出租、出借房产之次月起 截止时间：实物或权利状态发生变化的，计算

39、到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。,二、纳税义务发生及截止时间,房产税,（一）房产的定义财税地19873号 “房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。,三、计税依据、税率及计算公式,房产税,（二） 自用房产的房产税 1. 房产原值 财税2008152号：自用房产不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 房

40、屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。 财税2010121号：无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价,房产税,国税发2005173号：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无是否单独记账与核算，都应计入原值，计征房产税。 更换设备的，计新扣旧；易坏、常换的，不计。 （三）出租房产的房产税 以房产租金收入为房产税的计税依据；税率为12% 对企事业单位按市场价格向个人出租用于居住的住

41、房，减按4的税率征收房产税 财税200824号 出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税 财税2010121号：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。,房产税,第五节 城镇土地使用税,纳税人 纳税义务发生及截止时间 计税依据 年税额标准,土地使用税,一、纳税人,征收范围：城市、县城、建制镇、工矿区。 纳税人：拥有土地使用权的单位和个人。 土地使用权人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税； 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税； 占用集体建设用地：在征税范围内，实际使用应税集体所有建设用地

42、、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用单位缴纳。,土地使用税,二、纳税义务发生及截止时间,纳税义务发生时间： 征用的耕地：自批准征用之日起满1年； 征用的非耕地：自批准征用次月起； 购置新建商品房：自房屋交付使用之次月起； 购置存量房：自房管局签发房屋权属证书之次月起； 以出让或转让方式有偿取得土地使用权：从合同约定或合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 截止时间：土地的实物或权利状态发生变化的，截止到土地的实物或权利状态发生变化的当月末。,土地使用税,三、计税依据,条例：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 纳税人实际占用的土地面积：由省、自治区、直辖市

43、人民政府确定的单位组织测定的土地面积。 尚未组织测量，但纳税人持有土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准； 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。 （89）国税地140号13条：厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。,土地使用税,四、年税额标准（中心城区：成地税发200882号）,一等税额(30元/m2):适用范围包括：春熙路东段、春熙路南段、春熙路北段、上东大街、东大街、红星路三段、青年路、正科甲巷、大科甲巷、小科甲巷、暑袜北街、暑袜中街、暑袜南街、青石桥北街、染房街、北新街、中新街、南新街、骡马市街、青龙街、西玉龙街、盐市口、总府街、太升南路、提

44、督街、人民南路一段、人民东路、东御街、西御街、梨花街、滨江东路、滨江西路、上南大街、下南大街、琴台路、永陵路、抚琴西路、人民北路一段、玉双路、猛追湾街、新华北路、领事馆路、桐梓林路、丝管街、武侯祠大街。,土地使用税,二等税额(20元/m2):一、二环路以内未列举的街道。 三等税额(16元/m2):二环路外侧至三环路以内未列举的街道。 四等税额(12元/m2): 南部附中心站南组团区域。 五等税额(6元/m2): 中心城区的其他地区。 成规管200388号：南部副中心站南组团区域范围为北起火车南站、南至外环路、西至成昆铁路、东至府河。 中心城区以外的区域：以当地税务机关公布的文件为准。,土地使用

45、税,第六节 印花税,纳税人及应税凭证 纳税义务发生时间、计税依据及税率 日常注意事项,印花税,一、纳税人及应税凭证,印花税条例：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，双方都是印花税的纳税义务人 条例所列举凭证：是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。 合同：指根据经济合同法、涉外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同。 具有合同性质的凭证：指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 国税发1991155号：凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。,印花税,二、纳税义务发生时间、税目、税率,（一）纳税义务

46、发生时间：合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时，国外签订国内使用时贴花。 （二）税目、税率（详见印花税税目税率表 ）： 0.05：借款合同 0.3：购销合同、技术合同、建筑安装工程承包合同； 0.5：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、资金帐簿； 1：仓储保管合同、财产租赁合同、财产保险合同； 1 ：A、B股权转让书据，出让方单边； 5元/件：权利、许可证照 （房产证、土地使用证等）,印花税,三、日常注意事项,同一凭证，载有两个及以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载，分别计算；否则从高。 合同签订时无法确定计税金额，可暂按定额五元贴花，结算时再

47、按实际金额计税，补贴印花。 同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，可自行按期汇总缴纳。汇总缴纳的期限为一个月。应事先告知主管税务机关。一年内不得改变。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。（财税（2006）126号） 不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。 凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。,印花税,第七节 城市维护建设税,纳税人 计税依据及纳税时间 税率及计算公式,城市维护建设税,一、纳税人、计税依据及纳税时间,纳税人：缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。 2010年12月1日起：含外商投资企业和外国企业、外籍个人。 计税依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 申报时间：分别与增