企业所得税的税收筹划.ppt

1、企业所得税的税收筹划,纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划,台湾地区首富郭台铭旗下的鸿海精密再次成为对新企业所得税法作出敏感反应的新闻主角，大张旗鼓地调整企业架构。 2008年3月11日，鸿海发布公告称，将在中国大陆所有转投资事业全部改为由香港控股公司控股。 这一做法可使从中国大陆汇出的股利所缴纳的税率由10%降至5%，亦即股息税减少50%。,郭台铭调整内地投资架构意在合法避税,计税依据的税收筹划,应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入的筹划 扣除项目的税收筹划,收入的筹划,（一） 使应税收入入账最小化 产品销售收入实现时间筹划，总的指导思想使其于法定收入时间一致或晚于法

2、定实现收入时间，如采用预收货款销售就是创造税收屏蔽效应。,成本费用的筹划,1、运用税法中不同方法选择差异 2、运用税法中特殊的鼓励性条件 3、重视税法中限制性政策,存货计价方法,销货成本期初存货本期存货期末存货 我国常用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、售价法等。 存货计价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。 从税收筹划的角度来看，存货计价方法的选择应有利于本期多结转成本，能使成本上升，从而冲减利润，减少计税依据，减轻所得税税负。,当物价有上涨趋势时，采用月末一次加权平均法计算出

3、期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润递延至次年，以延缓纳税时间：当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计算出存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的。,利用企业所得税税收优惠政策进行税收筹划,投资抵免 研发费用 高新技术企业 基础设施、环境保护投资项目所得 技术转让所得500万元以内 按照10%减收收入的特定资源产品,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 ，从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税 。 一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；

4、超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下： 1工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 2其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备

5、企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,另外注意的问题： （1）业务招待费与业务宣传费 （2）职工福利费与职工教育经费 （3）捐赠支出的形式 （4）工资与职工相关福利类支出 （5）工资与保险支出 （6）广告与赞助,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业

6、发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。 企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 财税200927号 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年

7、销售（营业）收入的5。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不得扣除。,例：某企业年度实现利润100万元，企业所得税税率为25%。企业为了提高其知名度及产品的竞争力，决定向社会相关单位捐赠15万元。

8、在捐赠总额不变时，有下列3种捐赠方式选择： 方案一，纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关做公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；,方案二，纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠（不属可以全额扣除的情况）； 方案三，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺。,方案一，其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额25万元； 方案二，其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为：（10010012%）25%=22（万元）； 方案三，其赞助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除，还可以加计扣除50%，故其应纳所

9、得税税额为：【10015（1+50%）】25%19.375（万元）。可见，方案三税收负担最小。,某城市远洋运输企业为居民企业，适用企业所得税税率25%，2008年度发生以下经营业务：(1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元，缴纳营业税264万元，发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300.46万元。 (2)将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日10月31日)，取得租金收入240万元，缴纳营业税7.2万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。 (3)将8号船舶自2008年1月1日至12月31

10、日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元，缴纳营业税8万元。,(4)全年发生管理费用共计1200万元(含业务招待费50万元)；发生经营费用共600万元(含广告费200万元)；合理的实发工资总额共428万元，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共79.18万元，取得工会经费拨缴款专用收据。要求： （1）计算该远洋运输企业2008年应缴纳的企业所得税； （2）结合所学内容，对该远洋运输企业有关项目进行税收筹划分析。,(1)收入总额=8600+200+240+160=9200万元 （1分） 业务招待费扣除标准=92005=46万元50

11、60%30万元，业务招待费允许扣除30万元，业务招待费超标准50-30=20万元； 广告费扣除标准=920015%=1380万元，实际支出200万元，可全额扣除； 工资费用可全额扣除，工资附加三费限额42818.5%79.18万元，可全额扣除。 应纳税所得额=9200-6300.46-1200+20-600-428-79.18-（264+7.2+8）=333.16万元 应纳税额=333.1625%=83.29万元,答案：,（2）期租业务中企业支付的工资28.8万元可从企业应纳税所得额中扣除，期租和干租比较起来，应尽可能开展期租业务。 按新企业所得税法的规定，业务招待费按实际发生额的60%扣除，

12、但最高不得超过销售收入的5，因此，业务招待费还有提高的空间，可提高到76.67万元（46/60%）。 工资、薪金支出可全额扣除，三项费用分别按工资、薪金的14%、2%和2.5%扣除，其中，职工教育经费超过部分还可无限期结转以后年度扣除。如果企业想提高职工素质，可以在一定程度上扩大职工教育经费的支出数额。,某市一家歌舞厅2007年8月成立，职工60人，企业资产总额500万元，2008年经营收入500万元，成本350万元，期间费用共计130万元，企业计算应纳税所得额20万元，汇算清缴时申报纳税4万元，经税务机关核定下列事项进行调整： （1）企业通过其他应付款科目隐瞒经营收入20万元，相应成本12万

13、元； （2）已计入成本费用中实际支付工资72万元，共支付职工福利费10.08万元，计提并实际发生职工教育经费1.08万元，计提工会经费1.44万元，但未实际划拨给工会 （3）管理费用中列支业务招待费10万元，列支财产保险费2万元，为股东支付商业保险费5万元 计算：应补缴的企业所得税税额,了解纳税人的基本状况和要求： 1、家庭状况（婚姻状况，如美国个人所得税法中未婚个人、夫妻共同申报实行不同的宽免额；子女及其他赡养人员） 2、财务状况（收支情况、财产情况） 3、投资意向（投资额、投资方向） 4、风险态度,个人税务筹划,一、利用税收优惠政策 税收优惠政策已成为各国引导投资方向、调整产业结构、扩大就

14、业机会、刺激国民经济增长的重要手段,第一节 个人税务筹划的基本方法,（一）最大化税收减免 1、充分利用起征点、免征额 2、从事减免税业务 3、合理安排收支形式 社会保险、收入免税化（如外籍个人以非现金形式或实报实销方式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费以及按合理标准取得的境内、外出差补贴等）、股票期权、员工持股、遗赠,个人所得税中免税优惠（12项） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化卫生体育环境保护等方面的奖金. 国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息. 按照国家统一规定发给的补贴、津贴等. 福利费、抚恤金、救济金 保险

15、赔款 军人的专业费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 减税优惠（3项） 暂免税优惠（17项）,员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。员工在行权日之前将股票期权转让的，应以转让净收入征税。员工将行权后的境外上市公司的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按“财产转让所得”适用的征免规定计税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。,企业改组改制过程中个人取得的量化资产 一是对职工个

16、人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征个人所得税。 二是对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 三是对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,（二）选择最小化税率,特别是累进税率情况下 例：假设应税所得2万元适用的税率是20%，应税所得2万元至4万元部分的适用税率是40%。一对夫妇结婚后，妻子把存款都交给无存款的丈夫。丈夫的年

17、应税股息是2万元，利息为2万元，而妻子无所得。这样，丈夫就有2万元的所得要按40%的税率缴税。但是，如果丈夫把存款转到妻子的名下，这对夫妇的年所得的最高边际税率就会降至20%。,二、缩小计税依据,（一）不可抵扣的费用、支出最小化 不得在税前列支的项目，如个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；用于个人和家庭的支出、个体工商户业主的工资支出、用于个人和家庭的支出等不得在税前扣除。 （二）扩大税前可扣除范围 如捐赠的扣除,三、利用避税地降低税负,（一）避税地税收天堂、避税乐园、税收避难所 （二）虚构避税地营业 （三）虚构避税地信托财产 建立信托的

18、好处：为继承财产提供条件、为财产保密、便利投资和从事经营风险活动、免除或降低财产和所得的税收负担等。,第二节 纳税人身份的设计,一、居民纳税人和非居民纳税人的划分标准 二、所得来源的确定 三、筹划原理 （一）居民纳税人和非居民纳税人的转换 转移住所（移民）、税收流亡（税收难民）、虚假迁移 （二）企业所得税纳税人与个体工商户、个人独资企业、合伙企业纳税人的选择,第三节 征税范围的筹划原理及方法,一、收入项目福利化 如企业提供住所、提供福利设施等 二、收入项目费用化 纳税人可通过报销职工医药费、旅游费及资料费、交通费等形式使收入支付形式费用化，以减少应纳税所得额。,第四节 计税依据的筹划,一、工资、薪金所得的筹划 （一）奖金分摊发放 （二）工资分摊发放