《会计基础》第05章

1、第五章 主要经济业务核算,本章主要内容： 1、资金筹集业务的核算； 2、供应过程业务的核算； 3、生产过程业务的核算； 4、销售过程业务的核算； 5、利润形成与分配的核算。 本章的主要题型和分值： 本章的内容不在考试大纲列举范围内，但在考试中涉及计算和实务题，尤其是账务处理完全属本章的内容，故本章属于重点掌握章节。,第一节 筹集资金的核算,一、资金筹集业务的核算内容： 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 二、资金筹集业务核算的账户设置

2、： （一）实收资本账户： 核算企业实收资本的增减变动情况及其结果的（股份公司为“股本”）。 该账户是所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（或股本）数额。,2,第一节 筹集资金的核算,（二） 资本公积账户： 用来核算企业取得的资本公积金。该账户贷方登记取得（增加）数，借方登记减少数，期末贷方余额表示实际结存数。 （三） 固定资产账户： 用来核算企业持有的固定资产的原始价值。该账户借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资

3、产的原始价值。 （四） 无形资产账户： 用来核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。,3,第一节 筹集资金的核算,（五） 短期借款账户： 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。 （六） 长期借款账户： 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各

4、种借款。 该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。,4,第一节 筹集资金的核算,三、资金筹集业务的会计处理： 1、投资者投入资金，固定、无形资产等： 借：银行存款 固定资产 （合同、约定价值） 无形资产 （公允价值） 贷：实收资本 2、接受捐赠： 借：固定资产 无形资产 贷：资本公积（营业外收入） 3、向银行等金融机构借款： 借：银行存款 贷：短期借款 长期借款 例题见教材P7173页，略。,5,第二节 供应过程的核算,一、供应过程业务的核算内容： 材料采购成

5、本项目包括： 1、买价，即供应单位的发票价格；（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应交税费”。如果属于小规模纳税人，则购买材料时支付的增值税应计入采购成本）； 2、运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。（采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支）。 3、运输途中发生的合理损耗； 4、入库前的加工整理挑选费用； 5、应负担的其他费用（如进口关税）。,6,第二节 供应过程的核算,二、供应过程核算的账户设置： 1、 材料采购账户： 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

6、该账户的借方登记外购材料的实际成本（包括买价和采购费用），贷方登记已验收入库材料的实际成本，月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。 2、 原材料账户： 核算企业库存的各种材料的增减变动及结余情况。 该账户借方登记验收入库材料的实际（计划）成本；贷方登记发出原材料的实际（计划）成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际（计划）成本。,7,第二节 供应过程的核算,3、 应付账款账户： 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 该账户是负债类，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额

7、，表示尚未偿还的款项。 4、 应付票据账户： 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 该账户贷方企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等；借方登记实际支付的票款；期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,8,第二节 供应过程的核算,5、 预付账款账户： 核算企业按照合同规定预付的款项。 该账户属资产类，借方登记企业因购货而预付的款项及补付的款项；贷方登记收回的货款及退回多付的款项；期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 6、 应交税费账户： 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各

8、种税费。 企业应在“应交税费”下设置“应交税费应交增值税”账户，并分别设置“进项税额”“销项税额”进行明细核算，用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况。 企业购买材料物资可抵扣的增值税额记入该账户的借方，企业销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额计入贷方；期末“应交税费应交增值税”贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税。,9,第二节 供应过程的核算,三、供应过程的主要经济业务核算： （一）赊购业务： 1、赊购时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购

9、 （实际成本） 材料成本差异 （差额，或借方） 3、付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 例题见教材P7576页，略。,10,第二节 供应过程的核算,（二）根据合同，预付货款业务： 借：预付账款 贷：银行存款 （三）票据采购业务： 1、采购时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费增值税（进项税额） 贷：应付票据 2、入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异 （差额，或借方） 3、票据到期、付款时： 借：应付票据 贷：银行存款,11,第三节 生产过程的核算,一、生产过程业务的核算内容： 生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程既是产品的制造过程，又

10、是物化劳动和活劳动的耗费过程。 一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造产品，以满足社会需要； 另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。 企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称为费用。 费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容。 注意：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用、期间费用的区别。（教材P7778页，略）,12,第三节 生产过程的核算,二、生产过程核算账户的设置

11、 ： （一） 生产成本账户： 是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。 该账户是成本类，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；该账户期末借方余额，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。 （二） 制造费用账户： 用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等费用。 该账户是成本类，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本”账

12、户借方、分配计入产品生产成本的制造费用，期末结转后，该账户一般没有余额。,13,第三节 生产过程的核算,（三） 待摊费用账户： 用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年（含1年）以内的各项费用。例如：预付的房屋租金、保险费等。 该账户属于资产类，借方登记支付金额，贷方登记摊销金额，期末借方余额表示已经支付但尚未摊销的费用数。 新准则已将该账户列入预付账款账户核算。 （四） 预提费用账户： 用来核算预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。例如：预提的房租、借款利息费等。 该账户属于负债类，借方登记支付金额；贷方登记预提金额；期末贷方余额表示已经预提但尚未实际支付的费用

13、数；期末借方余额表示支付金额大于预提的金额、尚未摊销的费用数。 新准则已将该账户列入预收账款账户核算，预提的借款利息费列入应收利息账户核算。,14,第三节 生产过程的核算,（五） 库存商品账户： 用来核算企业库存的各种商品增减变动和结存情况的实际成本。 该账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的实际成本；贷方登记发出商品的实际成本；期末借方余额，表示库存商品的实际成本。 （六） 应付职工薪酬账户： 用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；

14、工会经费和职工教育经费等应付给职工的各种薪酬。 该账户是负债类账户，贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬；借方登记本月实际支付的职工薪酬；期末如有余额，一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。该账户按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等进行明细分类核算。,15,第三节 生产过程的核算,三、生产过程的业务核算： （一）材料费用的归集与分配业务： 借：生产成本 （生产领料） 制造费用 （车间一般耗用领料） 管理费用 （厂部管理领料） 贷：原材料 例题教材P8081页【例5 12】，略。 【例】本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元；车间一般

15、消耗领用甲材料10万元；厂部领用乙材料20万元。 借：生产成本A产品 800 000 B产品 200 000 制造费用 100 000 管理费用 200 000 贷：原材料甲材料 900 000 乙材料 400 000,16,第三节 生产过程的核算,（二）工资及福利费的归集与分配业务： 借：生产成本 （直接生产工人） 制造费用 （车间管理人员） 管理费用 （厂部管理人员、行政人员 ） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 例题见教材P8182页【例5 13、5 15】，略。 【例】结算本月份应付职工工资24 000元。其中：制造A 产品工人工资14 000元，制造B 产品工人工资6 000元，车间管

16、理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬工资 24 000 注：“职工福利”同“工资”，略。,17,第三节 生产过程的核算,【例】开出现金支票一张，支付职工工资24 000元。 借：应付职工薪酬工资 24 000 贷：银行存款 24 000 工资、职工福利核算说明： 工资核算一般分2 个部分： 计算应发工资，并计入成本、费用； 实际发放工资。 以上两个部分各自独立，前者是将“工资”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“工资”（负债） 福利费和工资核算基本口径

17、一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。 福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元： 借：应付职工薪酬职工福利 600 贷：库存现金 600,18,第三节 生产过程的核算,（三）待摊费用、预提费用核算业务： 【例】摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用（预付账款） 1 000 【例】按计划预提本月应负担的借款利息15 000元。 借：财务费用 15 000 贷：预提费用（应付利息） 15 000 （四）折旧费的归集与分配业务： 借：制造费用 （生产用固定资产折旧） 管理费用 （管理用固定资产折旧） 贷：累计折旧 【例】计提本月

18、折旧费70 000元，其中，生产用折旧45 000元，行政管理部门25 000元。 借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000,19,第三节 生产过程的核算,（五）制造费用的归集与分配业务： 制造费用一般按照工时或直接人工工资比例在产品之间分配。 【例】12月31日，月末按生产工时分配结转本月制造费用 10 000元，其中：A产品生产200工时，B产品生产300工时。 借：生产成本A产品 4 000（10 000200/500） B产品 6 000（ 10 000300/500 ） 贷：制造费用 10 000 制造费用也可按直接人工工资比例分配，承上例，假设

19、：生产A产品生产工人工资10 000元，B产品生产工人工资30 000元。 A产品应分配：10 000 10 000/(10 000+30 000)=2 500元 B产品应分配：10 000 30 000/(10 000+30 000)=7 500元,20,第三节 生产过程的核算,（六）完工产品核算业务： 【例题】教材P8486页例【5-19】，略。 【例】本期投产的A产品2000件， B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。 产品成本计算表 编制单位： 年 月份 单位：元 借：库存商品A产品 1 096 000 B产品 348 000 贷：生产成本A产品 1 096 000 B产品

20、348 000,21,第四节 销售过程的核算,一、销售过程业务的核算内容： 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。 销售过程业务核算的主要任务是： 1、确定和记录产品销售收入、销售成本、销售费用； 2、计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及主营业务利润或亏损情况； 3、反映企业与购货单位所发生的货物结算业务、考核销售计划的执行情况； 4、监督营业税金及附加的及时缴纳等。,22,第四节 销售过程的核算,二、销售过程核算账户的设置 ： （一） 主要业务收入账户： 是用来核算企业在销售商品、提供劳务

21、及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。 该账户是损益类，贷方登记企业销售商品（包括产成品，自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回或销售折让和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。 （二） 主营业务成本账户： 是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。 该账户是损益类，借方结转已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本；期末结转后该账户应无余额。,23,第四节 销售过程的核算,（三） 应收账款账户： 核算企业因销售商品、提供

22、劳务等经营活动应收取的款项。不设置“预收账款”的，将预收的款项直接记入本科目。 本科目属资产类，借方登记企业发生的应收账款和已经转作坏账损失又收回的款项，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业应收账款改为应收票据的款项及转作坏账损失的应收账款；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，反映企业预收的账款。 （四） 应收票据账户： 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 本科目属资产类，借方登记收到的票据；贷方登记到期和贴现的票面金额；期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,24,第四节 销售过程的

23、核算,（五） 预收账款账户： 核算企业按照合同规定预收的款项。 该账户属于负债类，借方登记企业向购货单位预收和补付的款项；借方登记发出商品、销售实现时的收入货款和退回多付的款项；期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末借方余额，反映企业尚未转销的款项。 （六） 营业税金及附加账户： 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 该账户属于损益类，借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税以及月末结转到“本年利润“账户借方的数额；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。,25,第四节 销

24、售过程的核算,三、主要经济业务的核算： （一）销售业务： 借：银行存款、应收账款、应收票据、 预收账款 贷：主营业务收入 (按售价确认的收入) 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 【例】2008年12月17日，向宏远公司销售甲产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。 借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入甲产品 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500 【例题】教材P9091页【例52023】略。,26,第四节 销售过程的核算,（二）收款业务：

25、借：银行存款 贷：应收票据、预收账款、应收账款 （三）产品销售成本、费用和税金业务： 【例】以银行存款支付广告费30 000元。 借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000 【例】计算本月应交营业税18 000元、城建税3 000元。 借：营业税金及附加 21 000 贷：应交税费应交营业税 18 000 应交城市维护建设税 3 000 【例】结转本月产品销售成本200 000元。 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 【例】结转本月材料销售成本10 000元。 借：其他业务成本 10 000 贷：原材料 10 000,27,第五节 利润的形成与分配,一、

26、利润形成的核算： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （一）利润的构成： 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用投资收益 营业收入由主营业务收入和其他业务收入构成。 营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成。 利润总额 = 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 = 利润总额所得税费用 （二）账户设置： 1、 本年利润所有者权益类账户。 2、 投资收益 、 营业外收入 、 营业外支出 、 所得税费用损益类账户。,28,第五节 利润的形成与分配,（三）主要业务核算： 1、相关收益业务： 借：银行存款 贷：营业外收入、投资收益 2、费用、支出业务： 借：管理费用、财务费用、营业外支出 贷