《事业单位会计》PPT课件.ppt

1、事业单位会计,1,事业单位的概念,2,事业单位会计的概念和特点,事业单位会计的会计要素和会计科目,3,事业单位会计概述,一、事业单位 （一）概念：指不直接进行物质资料生产和经营， 也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接 或间接地为社会经济服务的单位。,文教卫生事业单位,经济建设方面的事业单位,科学研究事业单位,社会福利事业单位,其他事业单位：交通管理、劳教劳改、咨询服务,事业单位会计的概念和特点,二、事业单位会计的概念 事业单位会计是预算会计的组成部分，是核算、 反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结 果的会计。 三、事业单位会计的特点：,事业单位会计的概念和特点,1.经费来源多样

2、化,2.一般不进行成本(或完全的)核算,3.会计核算基础具有选择性,（二）事业单位会计的核算思路,事业单位的会计核算是按照“大类核算分开，收支 配比”的思路来处理会计关系的,1,流动资产资产的核算,货币资金的核算,第一节 事业单位会计资产的核算,应收及预付款项的核算,对外投资的核算,无形资产的核算,固定资产的核算,资产分类 科目设置 流动资产 现金 银行存款 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 对外投资 固定资产 固定资产 无形资产 无形资产,事业单位资产的分类与科目设置,流动资产：是指可以在一年内变现或者耗用的资产。 流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的

3、 形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按 其用途和变现能力，可以分为： 货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强） 应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产） 存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）,第一节 流动资产的核算,一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、 严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反 映库存。 二、银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金

4、额、汇率。,流动资产的核算,盘盈： 查明原因属无主收入 盘亏： 属正常工作差错范围，经领导批准作支出：,现金盘点的账务处理,借：现金 贷：其他应付款（未查明原因）,借：其他应付款 贷：应缴预算款,借：其他应收款（未查明原因） 贷：现金,借：事业支出 贷：其他应收款,三、应收票据 （一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账 （二）票据贴现 （三）账务处理：贴息作事业支出或经营支出处理。,应收票据的核算,1.到期值=面值（1+票据利率期限 ）,2.贴息=到期值 贴现率贴现期,1.不带息应收票据的核算。 事业单位收到应收票据 应收票据到期收回票面金额,应收票据的核算,借：应收票据（票面值）

5、贷：经营收入等科目,借：银行存款 贷：应收票据,2带息应收票据的核算 事业单位收到应收票据 应收票据到期收回票面金额,应收票据的核算,借：应收票据（票面值） 贷：经营收入/事业收入等科目,借：银行存款 贷：应收票据 事业支出/经营支出,（一）入账价值： 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。 （二）会计分录： 1.无折扣,四、应收账款（一般不提坏账准备）,借：应收账款 贷：经营收入,2.有折扣（现金折扣） (1)总价法下发生销售时： 到期收款时：,四、应收账款,借：应收账款 贷：经营收入,借：银行存款 经营支出（

6、折扣） 贷：应收账款,(2)净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整： 发生销售时： 对方如期付款时：,四、应收账款,借：应收账款 经营支出 贷：经营收入,借：银行存款 贷：应收账款,五、预付账款（同企业） 六、其他应收款（同企业）,存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而持有的各种资产，包括材料、产成品。,七、存货的核算,一、材料的入账价值 (1)购入材料的入帐价值：采购成本。,材料的核算,购价，即买价,运杂费,购入材料发票上所列的贷款金额包括应负担的增值税,包括运输费、装卸费和途中保险费,材料的核算,交纳的增值税,由买

7、方支付的增值税 (进项税额)。,事业单位购入的 自用材料,事业单位购 入的非自用材料,按实际支付的 含税价格计算,属于小规模纳税人的按实际支付的 含税价格计算,属于一般纳税人的购进的材料,非 自用部分按不含税价格计算,（一）购进存货入账：实际发生额 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣： 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：,材料的核算,借：材料 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款等,借：材料（含税） 贷：银行存款等,（二）发出存货，按先进先出法或加权平均法 记账根据发出材料用途： （三）存货盘点 1.盘盈 2.盘亏,材料的核算,

8、借：事业支出、经营支出、成本费用等 贷：材料,借：材料（实际成本） 贷：事业支出（或经营支出）,借：事业支出（或经营支出） 贷：材料（实际成本）,一、产成品是事业单位生产的并已验收入库的产品。 二、账户设置： 产成品：核算单位生产并已验收入库的产品的实 际成本(包括从事劳务活动单位的劳务成果）。 (1).事业单位生产完成并验收入库的产品,产成品的核算,借：产成品 贷：成本费用,(2) 产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算成本 （3）产成品的盘盈、盘亏 盘盈时， 盘亏时会计分录相反,借：事业支出(经营支出) 贷：产成品,借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）,对外投资是指事业单位利用货币

9、资金、实物和无形 资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他 投资。 一、对外投资的入账价值,长期资产的核算,1.事业单位以现金、银行存款等货币资金对外投资时，按实际支付的金额记账。,2事业单位以实物、无形资产的方式对外投资时 应按资产评估确认的价值记账。,3事业单位购入债券形成的对外投资，按实际支付的价款记账。,二、账务处理： 设置“对外投资”和“事业基金”两个账户 事业基金下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目,对外投资的核算,1.购入,对外投资的核算,借：对外投资证券投资(实际支付的价款) 贷：银行存款,借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,(2)、转让债券以及到期兑付的债

10、券本息 同时调整事业基金的明细科目,对外投资的核算,借：银行存款(实际收到的金额) 贷：对外投资(按实际成本) 其他收入(按实际金额与账面金额 的差额或借记),借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,（二）、固定资产投资,对外投资的核算,借：对外投资（合同价或评估价） 贷：事业基金投资基金,借：固定基金（账面价） 贷：固定资产（账面价）,（三）、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差 额用事业基金调整 1、当评估价高于账面价时：,对外投资的核算,借：对外投资（评估价） 贷：无形资产（账值） 事业基金投资基金（差价）,借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金,2、当评

11、估价低于账面价时：,对外投资的核算,借：对外投资（评估价） 事业基金投资基金（差价） 贷：无形资产（账值）,借：事业基金一般基金（账值） 贷：事业基金投资基金,（四）材料投资：视同销售。 按合同价或评估价入账，二者之差用事 业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人 和小规模纳税人，因此，必须分别处理。,对外投资的核算,（一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节（差额增加或减少投资基金）,对外投资的核算,借：对外投资 贷：材料 应交税金应交增值税(销项税额) 事业基金投资基金（或借方）,借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基金投资基金,（二）小规模纳税人的材料投资用含税价处

12、理,对外投资的核算,借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价） 事业基金投资基金（或借方),借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金,一、固定资产的概念和分类 1.固定资产的概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在 规定的标准以上（一般设备单价在500元以上，专 用设备单价在800元以上），并在使用过程中基本 保持原来物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一 年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固 定资产管理和核算。,固定资产的核算,2.固定资产的分类:,固定资产的核算,固 定 资 产,房屋及建筑物,一般设备（办公设备、交通工具）,专用设备,图书,文

13、物及陈列品,其他,1.固定资产入账价值的确定,二、 固定资产的计价,1、购入、调入的固定资产应按实际支付的买价、调拨 价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账,2、自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部 支出入帐,3、在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的 支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增 记固定资产价值,4、融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂 费和安装费等记账。,5、接受捐赠的固定资产应当按照同类固定资产的市场价 格或者有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用， 应当记入固定资产价值；,6、盘盈的固定资产，按重置完全价值入账

14、,7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按 估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。,购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产 价值,2.固定资产入帐的注意事项 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的 汇兑差额: 在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值； 在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。,一、固定资产增加的账务处理 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的 经费作不同处理 （一）购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：,固定资产的核算,1、预算内拨款，列为事业支出：,2、用专用基金购

15、入，减少专用基金,3、用专项资金购入，增加专项支出,同时 （二）接受捐赠，按有效凭证或评估(发生的相关费用，记入固定资产价值）,固定资产的核算,借：专用基金修购基金(事业支出、专款支出） 贷：银行存款,借：固定资产 贷：固定基金,借：固定资产 贷：固定基金,（三）融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。 1 租入时 2 付款时： 同时： （四）盘盈：按完全重置价入账,借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款,借：事业支出（经营支出） 贷：固定基金,借：其他应付款 贷：银行存款,二、固定资产减少的核算 （一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金（修购基金），作为购置固定资产

16、的来源;对应的清理费用冲减专用基金,固定资产的核算,借：银行存款 贷：专用基金-修购基金,借：固定基金 贷：固定资产,（二）报废：残料收入作修购基金，清理支出减少修购基金同时按账面价值注销,固定资产的核算,1 借：固定基金 贷：固定资产（原值）,3 清理费用，,借：银行存款 贷：专用基金修购基金（应缴财政专户款）,借：专用基金修购基金 贷：银行存款,2 残值变价收入,（三）投资转出（见投资内容） （四）盘亏,固定资产的核算,借：固定基金 贷：固定资产,一、无形资产的含义及特点、计价 (1)含义：无形资产指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。 包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作

17、权、商标权、商誉等 (2)特点： 无实体性 独占性 使用价值的特殊性 受益时间的不确定性。,无形资产,自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发 生的支出记帐（在试验阶段发生的费用，计入事 业支出；试验成功申请专利时，则将发生的费用 作为无形资产计价入帐）。,购入的无形资产，应按实际成本记帐（包括买价和有关部门收取的相关费用）。,接受捐赠取得无形资产，应当按照评估确认的价值记帐。,3、无形资产的计价,二、无形资产的核算 （一）增加无形资产 1、购入按实际成本入账： 2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。,无形资产的核算,借：无形资产

18、 贷：银行存款,（二）减少无形资产 1、转让： 转让无形资产使用权 转让无形资产所有权： 同时：,无形资产的核算,借：银行存款 贷：事业收入,借：银行存款 贷：事业收入,借：事业支出 贷：无形资产（摊余价值）,2、无形资产的摊销 不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出摊入事业支出。 进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期平均摊销。,无形资产的核算,借：经营支出 贷：无形资产,第二节 事业单位会计负债的核算,本节主要内容： 一、借入款项的核算 二、应付及预收款项的核算 三、应交税金及应缴款项的核算,负债分类 科目设置 借入款项 借入款项 应付款项 应付票据 应付帐款 预收款项 预收帐款

19、其他应付款 其他应付款 应缴款项 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金 增加：“211应付工资(离退休费)”、“212应付地方 (部门)津贴补贴”、“213应付其他个人收入”三个科目,负债的分类与科目设置,（一）借入款：是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。 注意：借款利息不通过本科目核算，利息作支出 处理。 借入款项时 还本付息：,一、 借入款项的核算,借：银行存款 贷：借入款项,借：借入款项 事业支出(经营支出) 贷：银行存款,1、应付票据 支付的手续费及票据利息作事业支出（经营 支出）处理： （1）购入时： （2）付款时：,二、应付款项的核算,借：材料 贷：应付

20、票据,借：应付票据 事业支出或经营支出 贷：银行存款,2、应付账款 如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减 少经营支出。 购入时： 在折扣期付款时：,二、应付款项的核算,借：材料 贷：应付账款,借：应付账款 贷：银行存款 经营支出,3、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。,二、应付款项的核算,1、应缴预算款 事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没 收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全 额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。 (1)事业单位发生应缴预算款时 (

21、2)上缴时,三、应缴项目的核算,借：银行存款 贷：应缴预算款,借：应缴预算款 贷：银行存款,2、应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：,三、应缴项目的核算,(1)预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应 缴财政专户款；,（2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例 分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入；,（3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作 事业收入，定期结算出应缴财政专户资金结余。,3、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。 计算出的营业税、消费税等税金记入“销售税金”账 户，计算出的所得税记入“结余分配”账户。 计算出应交税金时：,三、应缴项

22、目的核算,借：销售税金（不包括增值税） 结余分配（年末应交所得税） 贷：应交税金,第三节 事业单位会计收入的核算,本节要点：,收入的概念及分类,事业性收入的核算,经营性收入的核算,专款收入的核算,一、事业单位收入概述,(一)收入的概念 事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的 非偿还性资金. 收入概念应从以下几个方面把握：,开展业务活动依法取得：专业业务活动/ 辅助活动,开展其他活动,是通过多种形式、多种渠道取得的法取得，如经 营活动,一、事业单位收入概述,(二)收入的内容：,来自财政的拨款,来自业务活动收入,来自经营活动收入,来自上下级单位的下拨上缴收入,来自社会捐赠、赞助收入,其他收入

23、,一、事业单位收入概述,(三)收入的分类： 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 事业性收入 附属单位缴款 其他收入 经营收入 专款收入-拨入专款 基建拨款收入（采用建设单位制度核算， 在建设单位帐上反映）,（一）财政补助收入（年末转入事业结余） 1.概念：指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 2.设置账户 总账账户：财政补助收入 明细账户： 按基本支出、项目支出设二级； 按政府功能支出科目的“项”级科目 设置三级。,二、事业业单位收入的核算,收到 缴回 年终转账,(一)财政补助收入,借：银行存款 贷：财政补助收入,借：财政补助收入 贷：银行存款,借：财政补助收入

24、 贷：事业结余,（二）上级补助收入（年末转入事业结余） 指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补 助收入。 注意：正确区分财政补助收入与上级补助收入的界限。 核算： 收到 退回 年终转账,(二)上级补助收入,借：银行存款 贷：上级补助收入,借：上级补助收入 贷：银行存款,借：上级补助收入 贷：事业结余,(三)事业收入 1.概念：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所 取得的收入。 2.核算内容 开展专业业务活动及辅助活动取得的收入 从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级） 财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金 注意：通过市场活动获取的不体现政府职能的 经营服务性收入不再界定为预

25、算外资金。,(三)事业收入,专业业务活动,辅助活动,指事业单位根据本单位专业特点 所从事或开展的主要业务活动， 通俗地可以叫做“主营业务”。,指与专业业务活动相关，直接为专 业业务活动服务的行政管理活动、 后勤服务活动及其他有关活动,如文化事业单位的演出 活动、教育事业单位的 教学活动等。,如科研单位的科研收入、 技术收入、科普活动收 入、试制产品收入等,3.主要会计事项 A、收到款项或取得收入时 B、属于一般纳税人的单位取得收入时,(三)事业收入,借：银行存款（应收帐款） 贷：事业收入,借：银行存款 贷：事业收入（不含增值税） 应交税金应交增值税（销项税额）,C、属于小规模纳税人的单位取得收

26、入时 D、年终转账时,(三)事业收入,借：银行存款 贷：事业收入（含增值税）,借：事业收入 贷：事业结余,（四）经营收入：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 事业单位的经营活动必须同时具备以下两个特征：,(四)经营收入,一是在专业业务活动及辅助活动以外，开展经营活动所取得的收入。（与“事业收入”的区别）,二是非独立核算单位开展经营活动所取得的收入。 （与“附属单位缴款”的区别）,会计核算： 1.取得（或确认）收入时： 2.属于一般纳税人的单位取得（或确认）收入时,(四)经营收入,借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：经营收入,借：银行存款 贷：经营收入（

27、不含增值税） 应交税金应交增值税（销项税额）,3.属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入 4.年终转账时,(四)经营收入,借：银行存款 贷：经营收入（含增值税）,借：经营收入 贷：经营结余,(五)附属单位缴款收入： 1.概念：是指事业单位附属的独立核算单位按规定 标准或比例缴纳的各项收入。 包括附属的事业单位和附属的企业 2.主要会计事项 收到时 年终转账,（五）附属单位缴款收入,借：银行存款 贷：附属单位缴款,借：附属单位缴款 贷：事业结余,(六)其他收入：(年末转入事业结余) 包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、 零星收入、固定资产出租收入 主要会计事项 A、收到时 B、年终转账时,(六

28、)其他收入,借：其他收入 贷：事业结余,借：银行存款 贷：其他收入,1.概念：事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。,(七)拨入专款,国家拨给科研、高校、设计单位承担全国性重要科 研项目的科技三项费用、科研部门的专项科研经费、 农业部门的“丰收计划”资金等。,各单位的人防工程、抗震加固专款、特大自然灾害 救济费等。,教委用自有资金拨给学校建实验室，对学校来说 就是上级单位拨入的专款（有指定用途）,2.管理原则 3.主要会计事项 收到拨款时 项目完工年终结账时（不完工不结转）,(七)拨入专款,借：银行存款 贷：拨入专款,借：拨入专款 贷：专款支出（

29、本单位实际支出数） 拨出专款（下级单位实际支出数）,（1）专款专用,（2）按实列支（不能以拨代支）,（3）单独核算（设立专户，分别核算）、专项结报,结余部分如留归本单位使用，则记： 结余部分如缴回原拨款单位，则记：,(七)拨入专款,借：拨入专款 贷：事业基金一般基金,借：拨入专款 贷：银行存款,例：某单位科研项目已完工并验收。该项目财政拨款100万元，项目建设共支出80万元，余款20万元按财政规定留给单位使用。 收到拨款时 完工结转时,借：银行存款 1 000 000 贷：拨入专款 1 000 000,借：拨入专款 1 000 000 贷：专款支出 800 000 事业基金一般基金 200 0

30、00,第四节 事业单位会计支出的核算,本节要点：,支出的概念及分类,事业性支出的核算,经营性支出的核算,专款支出的核算,事业单位支出的概念和分类： 事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项 资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括： 1.事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、 业务费、设备购置费、修理费。 2.经营支出：非独立核算经营活动的支出 3.专款支出：科研课题经费、挖潜改造资金、科 技三项费用。 4.对所属单位补助: 5.上缴上级支出: 6.结转自筹基建:,一、事业单位支出概述,二、事业单位各项支出的核算,(一)事业支出的概念和内容： 1.概念：指事业单位开展各项专业业务活

31、动及其辅助活动发生的支出。 2.内容： (1)人员支出 (2)公用支出 (3)对个人和家庭的补助支出,一、事业支出,（二）事业支出的核算口径 A、按实列支：人员经费及其他如差旅费等 B、购入列支：固定资产购入办公用品购入 C、领用列支：领用材料 D、计提列支：社会保障费、福利费、 工会经费计提、修购基金计提 (三)支出的收回： 收回本年度支出冲减当年事业支出 收回上年度支出直接增加事业结余,(一)事业支出,(四)事业支出的核算 1.以事业经费购置固定资产时： 2.计提职工福利费和工会经费时，记：,借：事业支出基本支出 项目支出 贷：银行存款,借：固定资产 贷：固定基金,借：事业支出基本支出福利

32、费 基本支出工会经费 贷：专用基金职工福利基金 其他应付款(或银行存款),(一)事业支出,3.工资发放的账务处理,借：事业支出基本支出基本工资 津贴补贴 离休费 退休费 贷：应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入在职人员 离休人员 退休人员,(一)事业支出,3.工资发放的账务处理 4.年终转账时,借：应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款（实发数） 其他应付款（代扣款),借：事业结余 贷：事业支出,事业支出核算实例,例1，某单位“工资汇总表”资料如下：该月应发放 工资津贴等52000元。其中基本工资32000元，各类 津贴100

33、00元，各类补贴10000元。扣回已列支出职 工宿舍用电费15000元，代扣个人所得税100元，住 房公积金5000元。根据“离退休费用发放表”，应付 离休费20000元，退休费10000元。实发工资部分已 通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。,(1)借：事业支出基本支出基本工资32000 津贴补贴20000 离休费 20000 退休费 10000 贷：应付工资(离退休费) 62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000 (2)借: 应付工资(离退休费) 62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000 贷:其他应付款电费 15000 个人所得税 100 住房公积金 5000 银行存

34、款 61900,事业支出核算实例,例2,某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房基金管理中心.其中个人25000元,单位25000元.,借:事业支出基本支出住房公积金 2500 其他应付款 2500 贷:银行存款 50000,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。 事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。,(二)经营支出,主要会计事项 A、发生各项经营支出时，记： B、年终转帐时，记：,(二)经营支出,借：经营支

35、出 贷：银行存款（现金、材料、产成品）,借：经营结余 贷：经营支出,(三)上缴上级支出,1.上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上檄上级单位的支出。 注意： 2.主要会计事项 A、上缴时 B、年终转账时,附属于上级单位的独立核算单位,借：上缴上级支出 贷：银行存款,借：事业结余 贷：上缴上级支出,(四)拨出经费,1.拨出经费:指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金（转拨财政补助部分）。 2.主要会计事项 A、拨出经费时 B、收回经费时 C、年终转帐时,借：拨出经费 贷：银行存款,借：银行存款 贷：拨出经费,借：事业结余 贷：拨出经费,(五)对附属单位补助,1.对附属单位补助:是指事业

36、单位用非财政预算资金对附属机构的补助。 2.主要会计事项 A、对附属单位补助时 B、收回补助时 C、年终转账时,借：对附属单位补助 贷：银行存款,借：银行存款 贷：对附属单位补助,借：事业结余 贷：对附属单位补助,（一）拨出专款的核算 1.概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报帐的专项资金。 2.主要会计事项 (1)拨出时： (2)所属单位报销专款支出时 A如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款,专项资金支出(拨出专款和专款支出),借：拨出专款 贷：银行存款,借：拨入专款 贷：拨出专款,B 如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，按资金渠道借记有关科目 (3)结余

37、部分如收回 如缴回财政或上级单位时,借：事业支出等 贷：拨出专款,借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）,借：拨入专款 贷：银行存款（结余部分）,例：向所属单位拨出专款1000000元用于改建学 生宿舍。其中500000元由财政拨入，属包干经 费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工 程完结后全部支出为950000元。 1.拨出时： 2.工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回： （如果有结余，则年终结转专项结余留用） 3.自有部分：,借：拨出专款 100万 贷：银行存款 100万,借：拨入专款 500000 贷：拨出专款 500000,借：事业支出 450000 银行存款 50

38、000 贷：拨出专款 500000,（二）专款支出的核算 1.概念：指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报帐的专项资金的实际支出数。 主要有：科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等上级指定项目或用途的专款 2.主要会计事项 （1）按指定的项目或用途开支工、料、费时：,专项资金支出(拨出专款和专款支出),借：专款支出 贷：银行存款（材料、现金）,若是购置固定资产 (2)项目完工向有关部门单独报帐时，记： (3)结余部分如留归本单位使用，则记： 结余部分如缴回原拨款单位，则记：,专项资金支出(拨出专款和专款支出),借：固定资产 贷：固定基金,借：拨入专款 贷：专款支出

39、,借：拨入专款 贷：事业基金一般基金,借：拨入专款 贷：银行存款,例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设 备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。 1 收到专款时： 借：银行存款50000 贷：拨入专款某课题50000 2.用专款购材料、设备、人员工资时： 借：专款支出购设备 20000 购材料 10000 补助支出10000 贷：银行存款 40000,同时： 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000 3.课题结束，结出全部费用（如有结余可留用或缴回）向上级报账时： 结转结余时： 借：拨入专款某课题40 000 贷：专款

40、支出 40000 借：拨入专款 10000 贷：事业基金一般基金10000,(七)成本费用的核算,1.成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。 2.事业单位成本核算的特点： 3.事业单位成本核算与企业成本核算的区别： (1)成本费用核算内容及方法的不同 (2)成本费用核算的目的和要求不同,(1)不完全的成本核算（核算内容）,(2)不严格的成本核算 (核算方法),(3)内部的成本核算(核算形式),(七)成本费用的核算,4.账务处理： (1)发生成本费用（或者成本费用下设直接费用和间接费用两个明细账户） (2)结转间接费用 . (3)期末或完工产品结转时：,借：成本

41、费用 贷：间接费用,借：产成品 贷：成本费用,借：成本费用 间接费用 贷：现金/银行存款/材料,(八)销售税金的核算,销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。 设置账户 “销售税金” 主要会计事项 计算出应负担的销售税金及附加时：,借：销售税金（不含增值税和所得税 贷：应交税金 其他应付款（教育费附加）,(八)销售税金的核算, 缴纳税金及附加时 年终转账时,借：应交税金 其他应付款（教育费附加） 贷：银行存款,借：经营结余（经营活动负担的税金及附加） 事业结余（事业活动负担的税金及附加） 贷：销售税

42、金,第五节 事业单位会计净资产的核算,本节要点：,事业基金,专用基金,结余及其分配,事业单位的净资产是指资产减去负债后 的差额。包括事业基金、固定基金、专用基 金、结余等。,事业单位净资产的核算,净资产类帐户内容及各帐户间的关系,（一）事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面： 1.各年收支结余转入的滚存结余； 2. 用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入； 3. 投资形成的投资产权:（投资基金） 4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）,一、各项基金的核算,借：结余分配 贷：事

43、业基金一般基金,借：拨入专款 贷：事业基金一般基金,（二）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。 1.增加固定基金 （1）以事业经费购入设备； （2）用专用基金购入设备； （3）接受捐赠设备； （4）盘盈设备 （5）融资租入设备； 2.减少固定基金 （6）有偿调出、销售固定资产； （7）报废固定资产； （8）盘亏固定资产,(三）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净 资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗 基金和住房基金等。 管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。 管理方法：按比例提取、按规定支出、 收支有计划,（三）专用基金,修购基金：用于事业单位固定资产维修和

44、购置的的资金。 两条来源:,1.修购基金,一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分 别在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费 中各列50%；,二是由固定资产处置收入转入。,账务处理：按收入的一定比例提取时,1.修购基金,借：事业支出修缮费(50) 设备购置费(50) 经营支出修缮费(50) 设备购置费(50) 贷：专用基金修购基金 (提取额),职工福利基金：职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支）、结余分配转入（用于集体福利开支）,2.职工福利基金,（事业结余经营结

45、余应交所得税）提取比例,可计提职工福利基金的结余额提取比例,职工福利基金提取额,=,=,账务处理 A、结余分配转入时，记： B、按规定标准计提时，记：,2.职工福利基金,借：结余分配 贷：专用基金职工福利基金,借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金职工福利基金,医疗基金： 账务处理：,3.医疗基金,借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金,住房基金：按个人存储、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。,4.住房基金,收到各项住房基金收入(不含个人 交纳的住房基金)时,借：银行存款 贷：专用基金住房基金,（一）事业结余（相当于“本年利润” ） 年终，将属于事业收

46、入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。 收入类： 财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款； 支出类：拨出经费；事业支出；上缴上级支出；对附属单位补助；非经营负担的销售税金；结转自筹基建。,二、各项结余的核算,借：事业结余 贷：结余分配,（二）经营结余： 属于经营收支类科目有： 经营收入；经营支出和经营负担的销售税金； 年终，将属于事经营收入与支出的科目余额转入经营结余，并结出余额，转入结余分配科目。 如为亏损则不结转。,二、各项结余的核算,借：经营结余 贷：结余分配,1、事业结余和经营结余转入结余分配； 2、按经营结余的一定比例提取所得税；,三、结

47、余分配的核算,借：结余分配 应交所得税 贷：应交税金 应交所得税,借：事业结余 经营结余 贷：结余分配,3、按两项结余的一定比例提取职工福利基金 4、将净结余转入事业基金中的一般基金,三、结余分配的核算,借：结余分配-提取专用基金 贷：专用基金,借：结余分配 贷：事业基金 一般基金,第六节 事业单位会计报表,本节要点 一、年终清理结算和结账 二、会计报表及其种类及编制要求 三、会计报表的编制 四、财务分析,（一）年终清理结算 是对单位全年收支事项进行全面的清查、核对、整 理和结算的工作。 年终清理结算的主要事项： 清理、核对年度预算收支数和各项缴拨款项。 清理核对各项收支款项和上交下拨款项。 往来款项的清理、结算。 货币资金的清查、核对。 财产物资的清理、盘点。,一、年终清理结算和结账,（二）年终结账 包括年终转账、结清旧账和记入新账。 年终转账 就是将收入、支出相配比，转入相 应的结余帐户，并将净结余按规定比例分别转入 “事业基金”、“专用基金”。 具体包括事业活动收支转账、经营活动