《税收学昕》PPT课件.ppt

1、税收学,广西大学 商学院 陈 昕,We live in a world funded by taxes,TAX,参考教材：,1、美哈维S罗森/著 郭庆旺 译财政学中国人民大学出版社 2、美约瑟夫E斯蒂格利茨/著 公共部门经济学中国人民大学出版社 3、陈共 编著 财政学中国人民大学出版社 4、王玮 编著税收学原理清华大学出版社,第1章 公共产品与政府税收,1.1 公共产品与政府税收 1.2 税收概念与本质,1.1 公共产品与政府税收,1.1.1 公共产品的概念与特征 1.公共产品的概念（相对于私人产品） 公共产品指专门用于满足维系整个社会群体共同需要的产品或劳务。 2.公共产品的特征 （1）不可

2、分割性 公共产品效用为整个社会的成员所共同享用，而不能被分割成若干部分，归属于某些个人或厂商单独享用。 （2）受益的非排他性 公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。 （3）非竞争性 对于公共产品而言，增加一个消费者不会减少其他人对公共产品或劳务的消费量，即增加一个消费者的边际成本等于零。,1.1.2 公共产品的需求与供给 1.公共产品需求 公共产品的需求曲线取决于每一消费者边际效益垂直相加的结果，即：D=MB 2.公共产品供给 林达尔均衡 公共产品 “免费搭车” 现象：公共悲剧,1.1.3 公共产品与政府税收 通过自愿缴费（人数过多）或市场交易（“免费搭车”倾向）的方式无法保

3、证公共产品的有效供给。 需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题，即政府的税收。 政府一方面以税收征收方式取得财政资金，另一方面又将征税取得的资金从满足公共需要的角度进行分配， 用于公共产品的供给。,1.1.4 市场失灵与政府税收 1.外部效应与政府税收 外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。 2.收入分配公平与政府税收 贫富差距是市场机制效率原则的必然结果。 税收是政府调节贫富差距的重要手段。,1.2 税收概念与本质,1.2.1 税收概念 税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征

4、收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。,税收概念所包含的内涵：,1、征税的主体国家或政府 2、征税的目的满足公共需要 3、征税的依据国家政权 4、征税的手段运用法律手段，强制无偿征收 5、征税的对象全体社会成员，包括个人和各类 经济组织 6、征税的形式实物、劳役和货币 7、征税的本质一种特定的产品分配关系,1.2.2 税收的本质 1、税收的本质是一种分配关系 社会产品价值=CV+M 原材料补偿价值劳动力补偿价值剩余价值 2、税收是一种特殊的分配关系 税收分配目的的特殊性：满足社会全体成员对公共产品的需要。 税收分配依据的特殊性：国家的政治权力。 税收分配层面的特殊性：对社会财富的再分配,1

5、.2.3 税收的特性 1、强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位 和个人都不得违抗。 2、无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也 不需要对纳税人付出任何代价。税收无偿性是相对的， 指的是不能直接、立即、均等获得补偿。 3、固定性：征税前以法律的形式规定征税对象以及统一的比例和数 额，并只能按预定的标准征税。即征税有一定的标准， 而这个标准又具有相对的稳定性。,注意: “三性”是税收区别与于其他财政收入的标志。 “三性”是一切社会制度下,税收的共性。 在“三性”关系中，无偿性是核心。无偿性决定强制性，它们又共同决定了固定性。,第2章 税收职能,2.1税收宏观作

6、用机制 2.2税收微观作用机制,2.1税收宏观作用机制 2.1.1税收的平衡作用机制 税收的平衡作用机制：税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响和作用。 封闭经济状态下的国民收入恒等式： SD,即总供给=总需求 C+S+TS+I+G，即消费+储蓄+税收=消费+投资+财政支出 当(C+S) （S+I），即经济萧条，总供给总需求时，T（减税）或G（增加财政支出），实行扩张性财政政策，经济恢复均衡。 当(C+S) （S+I），即经济膨胀，总供给总需求时，T（增税） 或G （减少财政支出），实行紧缩性财政政策，经济恢复均衡。,2.1.2 税收的协调作用机制 税收的协调作用机制：税收在协调国民经济

7、结构（或说优化资源配置）过程中产生的影响和作用。 1.税收促进产业结构协调 对人民生活的必需品确定较低税率。 对非必需品或奢侈品确定较高税率。 将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴财政。 2.税收促进地区结构协调 给予经济欠发达地区更多的优惠照顾，提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益，引导更多资源流向该地区。 3.税收促进资本市场结构协调 不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同方向的流动。,2.1.3 税收的稳定作用机制 税收的稳定作用机制：在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减缓经济波幅，避免资源浪费的一种经济调节机制。 税收的“内在稳定器”机制：经济高速增长时期，税

8、收随着纳税人收入的增加而增加，从而减少纳税人的可支配收入，自动地抑制社会总需求的过度扩张；经济衰退时期，税收随纳税人收入的减少而递减，增加纳税人的可支配收入，增加社会总需求的增加。 税收的“相机抉择”机制：经济高速增长时期，政府可以 人为的选择增加税收的抑制性政策来防止经济的过度膨胀。 由于不同税种、不同税制要素对经济作用的环节和层面不 同，因而政策手段的选择可以有明确的针对性。,2.1.4 税收的调节作用机制 税收的调节作用机制：税收对市场机制形成的个人收入分配差距过大进行的调节。 反映收入分配状况的指标：洛伦茨曲线、基尼系数 税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入分布曲线向“绝对平均

9、曲线”推进。,2.1.5 税收的乘数作用机制 税收的乘数作用机制：税收增减引起的国民经济变化量与税收变化量之间的倍数作用。 税收的变动会影响企业或个人的可支配收入，而企业或个人的可支配收入又是影响投资和消费的决定性因素。 政府增加税收，就会减少企业或个人的可支配收入，从而减少其投资与消费的数量，并进而使整个社会的投资、消费总量萎缩。财政行为的“挤出效应”。 税收的增加带来国民收入成倍地减少。 税收的减少带来国民收入成倍地增加。,2.2 税收微观作用机制,2.2.1 税收对劳动投入的作用机制 收入效应：由于征税使劳动者劳动收入减少，个人可支配收入减少，个人不得不增加劳动投入，以此来弥补由于征税而

10、损失的个人收入。 替代效应：由于劳动与“闲暇”两种商品相对价格的变化，使得纳税人在两种商品的选择中更倾向于选择“价格”较低的闲暇，而减少对劳动的投入。,2.2.2 税收对储蓄的作用机制 收入效应：如果对个人储蓄利息收入征税，减少了个人未来期间的收入，为了保证未来期间的生活水平，纳税人将减少现实的消费，增加储蓄。 替代效应：在对利息收入课税的情况下，税收降低了储蓄的收益水平，使储蓄相对于现实消费的“相对价格”提高。纳税人将更倾向于增加现实消费，而相应地减少储蓄。,2.2.3 税收对消费的作用机制 税收对消费总量的影响 纳税人可支配收入=消费+储蓄 消费=总收入储蓄 所以，税收对消费总量的影响与税

11、收对储蓄的影响恰恰相反。 税收对消费结构的影响 通过商品税的形式间接实现。 生产经营者通过提高商品价格的方式将税负转嫁消费 者，这种商品的价格就会上涨，从而改变这种商品与 未被课税商品的比价关系，消费者在选购商品时会减 少对已税商品的购买，相应增加对未被课税商品的购 买量。,2.2.4 税收对投资的作用机制 税收对投资总量的影响：政府对投资收益征税，减少了投资者对投资的预期收益，降低了投资对投资者的吸引力，抑制了其进一步投资的意愿，从总体上讲，最终就会减少社会投资总额。 税收对投资结构的影响：政府对不同的投资项目采用不同的税收政策，会影响投资者的投资方向。引起投资结构、投资方向变化的税收政策可

12、以体 现为征税模式、税率的调整；也可以体现为征税 依据、税收优惠的变更。,第3章 税收原则,3.1 税收原则主要观点阐述 3.2 我国社会主义市场经济中的 税收原则,3.1 税收原则主要观点阐述,3.1.1 我国古代税收原则思想 孟子：轻税政策，什一税是最合理的税率。 管子：“府不积货，藏于民也”，即要减轻赋 税、实行藏富于民的政策。 荀子：开源节流论，节用裕民论，要多生产、少 征税，将收获的农产品尽量保留在民间。 韩非： “均贫富”的税收原则。,3.1.2 西方税收原则 1西方古代税收原则 亚当斯密的税收原则：平等、确实、便利、最少征收费用 威廉配第的税收原则：公平、简便、节省 2. 西方近

13、代税收原则 西斯蒙第的税收原则： 税收不可侵及资本； 税收不可以总产品为课税依据； 税收不可侵及纳税人的最低生活费用； 税收不可驱使财富流向国外。 萨伊的税收原则： 轻税原则。 节省征收费用原则。 公平负担原则。 不妨碍再生产原则。 有利于提高国民道德原则,3现代西方税收原则 公平原则：政府征税要使各个纳税人承受的负担与 其经济状况相适应，并使各纳税人之间 的负担水平保持均衡。 “横向公平”：经济能力或纳税能力相同的人应当 缴纳相同数额的税收。 “纵向公平”：经济能力或纳税能力不同的人应缴 纳数额不同的税收。 两种主张： （1）受益原则，即谁受益谁纳税； （2）支付能力原则，即按能力纳税。,效

14、率原则 ：政府课税必须使社会所承受的非税款负担为最 小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。 税收的经济效率：税收对经济资源配置、对经济机制运 行的消极影响越小越好。超额负担 越小，税收的经济效率越高；反 之，税收的经济效率越低。 税收的行政效率：以较少的征管费用和执行费用换取较 多的税收收入。征管费用和执行费 用越小，税收的行政效率越高，反 之，税收的行政效率越低。,三清山司春女神,税收中性 指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况 。,两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 。,三清山石鼓岭,主要

15、表现为：,一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；,二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。,稳定原则：在经济发展产生波动时，运用税收的经济杠杆 作用，引导经济趋于稳定。 “内在稳定器”作用：税收会随着经济形势的周期性变化 自动发生增减变化，从而对经济的波动发 挥自动抵消作用。 “相机抉择”作用 ：政府根据经济运行的不同状况，有针 对性地采取灵活多变的税收措施，以消除 经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的 经济稳定增长。,

16、3.2 我国社会主义市场经济中 的税收原则体现,3.2.1 财政原则 财政收入要足额、稳定 财政收入要适度、合理,3.2.2 公平原则 税负公平：纳税人的税收负担要与其收入相适应，这既 要求做到税收的横向公平，又要求达到纵向 公平。要实现税负公平，就要做到普遍征 收、量能负担。 机会均等：是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用， 力求改善不平等的竞争环境。要实现机会均 等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的 公平竞争。,3.2.3 效率原则 税收的行政效率 税收的经济效率 提高征税效率，需要做到以下几点： 加强计算机网络建设，提高税收征管的现代化程 度，这是提高我国征管效率的根本途径。 改进管理

17、形式，实现征管要素的最佳结合。 健全征管成本制度，精兵简政、节约开支。,3.2.4 法治原则 税收的程序规范原则：要求税收程序（包括税收的立 法程序、执法程序和司法程序）法 定。 征收内容明确原则：要求征税内容法定。 要实现依法治税，需要做到以下几点： 做到有法可依，这是法治原则的前提。 从严征管。 实现依法治税，还必须使用现代化手段，兴建税务信息 网络。 加强税收法制教育。,第5章 税收负担,5.1 影响税收负担的因素 5.2 税收负担衡量指标 5.3 税负转嫁与归宿,什么是税收负担？,税收负担是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负”。 从广义来讲，它是指社会上各阶级、各阶层和各部门对于国家课税的负担；从狭义来讲，它是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和重要的影响。,5.1 影响税收负担的因素,经济发展水平： 是税收负担的最根本决定因素。 经济结构：影响最大的是产业结构 国家职能定位 经济体制与财政体制的模式,5.2 税收负担衡量指标,5.2.1 宏观税负衡量指标 拉弗曲线 我国宏观税负衡量指标体系: （1）小口径的宏观税负=税收收入/GD