会计第一章 总论.ppt

1、1,初级会计学,华南师范大学 经济与管理学院 会计系,刘焰 Ph.D of Management Post Ph.D of Management Science and Engineering ,2,参考书目,1、会计学基础.唐国平主编.北京：高等教育出版 社，2010.普通高等教育“十一五”规划教材。 2、会计学.刘益平主编.北京:科学出版社,2007 普通高等教育“十一五”规划教材。 3、会计学.刘永泽主编.东北财经大出版,2009.6 4、财务会计.陈信元主编.北京:高等教育出版 社,2006 面向21世纪课程教材. 5、会计学.美查尔斯.T.亨格瑞等著.中国人民 大学出版社,2006

2、工商管理译丛.,3,第1章 总论,什么是会计？ 会计与企业经济活动的关系? 会计的核算基本准则与方法？ 会计怎样对企业经济活动进行管理？,4,1.1 会计的含义、职能与目标,会计的含义,会计即算账、记账、报账、用账的工作？ 会计是管理的工具？ 会计是管理活动？ 会计是信息系统？,会计活动是一种经济管理活动,会计是一个经济信息系统,5,信息系统论 “会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”,管理活动论 “会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。,会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息

3、系统，收集、加工和利用以货币单位为计量标准的经济信息；通过确认、计量等专门技术方法，将经济信息转换成会计信息，使其进入会计信息系统；通过记录和计算加工并且对外进行报告，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失，权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。,6,会计的基本职能,核算职能 监督职能,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思,分析经济效果； 预测经济前景； 参与经济决策。,7,会计的目标,终极目标： 具体目标：,1.决策有用观。 2.受托责任观。,2006年2月企业会计准则基本准则中，指出：会计目标是“

4、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”,8,会计的产生与发展,世界上的一些文明古国，如古巴比伦、埃及都有类似于会计的记录。,我国: 最早关于会计活动的记载见于周礼。 唐宋时期，发明了“四柱清册”，主要在单式簿记的结账和报账方面作出了重大贡献。,古代会计：会计产生-复式记账开始,生产职能的附带工作,不成熟；,内容广泛；会计方法远未形成。,9,第一个里程碑,近代会计：复式记账开始20C50,Luca.Paciolio,实践证明： 只有复式记账，才能对经济活动进行科学、全面的记录； 只有复式

5、记账，才产生会计上的综合和平衡的概念。 只有复式记账，才使会计与统计区别，并带动其他会计方法的发展，使会计成为一门科学。 所以复式记账被认为是一个划时代的发明和创造。,“它是人类智慧的一种绝妙创造，以至使每一个精明的商人在它的经济事业中都必须应用它”。,-歌德,10,1854年，世界上第一个会计师事务所 -英国爱丁堡会计师事务所成立。,第二个里程碑,会计学发展中心的转移,二次大战后，会计学的发展中心，由英国转移到美国，表现在美国对于会计理论与方法的研究走到了世界前列，如美国标准成本会计方面的研究有了突飞猛进的发展. 到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。,11,现代会计,2

6、0世纪50年代以后。,传统会计分化为财务会计和管理会计；尤其是管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。,在传统会计的基础上，形成的以对外提供财务报表为主，接受“公共会计原则”约束的会计，即财务会计。,财务会计：,管理会计:,用数理方法处理会计信息,帮助会计信息使用者分析、预测和决策.,12,管理会计与财务会计的区别与联系,企业外部利益相关者,企业内部管理者,严格按照会计准则 规定,综合应用会计学 与数理分析方法。,会计报告,灵活,不强求统一,政府或政府授权 职业组织统一制定,没有统一准则,为使用者提供有利 于决策的会计信息,为使用者提供有利 于决策的会计信息,企业财务状况,经 营成

7、果,现金流量,资本,生产,市场, 成本控制决策信息；,使用者,会计程序 与方法,会计信息 披露方式,会计准则 的制定,会计目标,信息内容,政府管 制程度,政府管制严格,没有明确的管制要求,13,+,现代会计观的新发展,从会计信息系统的功能看，现代会计集信息与控制为一体。所以：,信息会计学,财务 会计,管理 会计,控制会计学,宏观控 制会计,微观控 制会计,会计学,14,按性质划分:,会计学其及分支,会计学,理论会计学,应用会计学,会计理论,会计史,财务会计,管理会计,审计,15,按学科领域划分,会 计 学,16,按行业划分,17,按会计所涉及的范围划分,以一个国家和地区为范围，核算其经济活动与

8、成果，主要是宏观资金流量。如国民经济核算账户，国际收支账户等。,企业会计，以企业为核算范围； 非盈利组织会计。,18,从会计信息控制系统角度划分,19,1.2 会计对象与会计要素,1.2.1 会计对象,会计监督核算的内容,经济活动,会计视角的经济活动： 以货币表现经济活动,资金运动,20,企业经济活动的不同视角,物质表现形态： 供应-生产-销售,价值表现形态: 货币-商品-货币,一般视角: 产品经营,财会视角: 资本经营,资金循环与周转,资金循环与周转，是企业经济活动的内在本质，目的在于实现资金价值增值。,21,企业所拥有和控制的经济资源的货币表现形式。,资金:,资金运动：,资金依次经历货币、

9、资本、货币三个过程，不间断的循环与周转的过程。,资金依次经历了三个过程，不间断的改变其形态，称为资金循环；,资金周而复始的不间断循环，称为资金周转。,22,产品生产企业资金运动过程,产成品,原材料,货币,$,$,C,23,制造类企业资金运动过程,24,课堂练习,假设你是一家汽车制造厂的财务总监，新来的执行总裁CEO想尽快了解企业的经济活动和生产流程。他希望你用最清晰、最简洁的方式，介绍本企业的经济活动及资金运动情况。 请你从会计的角度，并结合汽车制造业的实际情况，向新来的ECO报告本企业的经济活动及资金运动情况。,25,企业资金运动的特征,（1）资金运动具有关联性,（2）资金流转具有有序性,（

10、3）资金运动具有增值性,不同来源资金可用于同样用途； 不同形态资金可相互转化。,货币资金储备资金生产资金成品资金货币现金,货币资金1储备资金生产资金成品资金货币现金2,（4）资金运动具有价值补偿性,（5）资金运动具有续起性和并存性,循环周转中消耗的资金，必须从经营收入中得到补偿。,从一种形态转化为另一种形态，时间上是续起的，不断的； 空间上是并存的，不排斥的；,26,企业资金运动形成的主要经济关系,主要包括以下几类： 1）公司与其所有者之间的经济关系。 2）公司同债权人之间的经济关系： 3）公司同债务人之间的关系 4）公司同被投资者之间的关系。 5）公司与内部各单位之间的经济关系 6）公司与职

11、工之间的经济关系 7）公司与政府及经济监管机构之间的经济关系。,27,1.2.2 会计要素,是对企业资金及其运动的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本会计要素。,会计要素：,资金类型:,运用 来源 流动资产 -资金- 负债 非流动资产 所有者权益,从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，是根据交易或事项对可确定的会计对象的分类或概括。,28,会计要素的内容,资产 负债 所以者权益,静态要素,资产负债表要素,收入 费用 利润,动态要素,利润表要素,29,静态会计要素的形成过程,资产 库存现金 银行存款 应收账款 存货 流动资产 固定资产 无形资产 长期投资 递延资产

12、-,负债 应付账款 短期借款 - 流动负债 长期借款 长期债券 长期负债 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 本分配利润,=,30,静态会计要素的具体内容,资产（Asset）,企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,例：某车间有两台刨床，甲刨床型号较老，自乙刨床投入使用后不再用；乙刨床是甲刨床的替代设备，目前承担该工序全部生产任务。 问题：甲、乙刨床是否都是企业的资产。,31,按资产流动性分类,32,资 产,递延资产,P47,33,课堂练习：会计要素的内容及其分类,流动资产,货币资金,应收账款,存货,固定资产,库存现金 银行存款,原材料 生产成本

13、库存商品,报表信息,账户信息,34,负债（Liability）,企业由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,例：某企业与银行达成协议，签订了三个月后向银行借入300万元的意向书。 问题：该行为是否形成企业负债。,35,流动负债： 在一年内偿还的负债,长期负债： 偿还期在一年以上的负债,36,负 债,37,所有者权益(Owners equity),企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余利益。,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才可返还给所有者； 所有者凭借所拥有的权益能够参与企业利润分配。,权益

14、,债权人 权益,所有者 权益,业主 权益,股东 权益,38,所 有 者 权 益,39,预付账款 资产 净利润中提取的积累金 预收账款 负债 应收账款 未分配利润 所有者权益 短期借款 应付职工薪酬,课堂练习:连线题,40,判断资金来源对应的会计要素,企业持有的可供出售长期债券增值 向银行取得流动资金借款 获得投资者以房屋进行的投资 企业欠职工的工资 企业欠B公司商品货款 企业以3000万元发行面值1000万的股票 本年实现税后利润分配后的余额 实现利润留在企业用于风险防范的部分 向金融机构取得五年期贷款,要素,科目,所有者权益,资本公积,负债,短期借款,资产,固定资产,所有者权益,实收资本,负

15、债,应付职工薪酬,应付账款,实收资本,资本公积,未分配利润,盈余公积,长期借款,所有者权益,负债,41,财利公司2008年2月1日开业,国家以固定资产投资100万元;外商投资20万元,其中银行存款5万元,原材料5万元,设备10万元;另外向银行取得借款30万元,已转入存款户. 要求： 计算财利公司开业时的资产,负债,所有者权益数.,课堂练习,负债30（万元）,所有者权益 100+20120（万元）,+,资产 100+20+30 150（万元）,42,2.财利公司2月1日开业后发生以下业务: A.用银行存款购买材料6万元已入库; B.按原价出售新设备80000元,款存银行; C.向银行借入短期贷款

16、50万元，已到账； D.接受一企业以设备10万元和原材料5万元投资; 要求: 根据计算题1的资料,计算三笔经济业务发生后，公司资 产、负债、所有者权益各是多少。,负债30,所有者权益 120,+,资产 150,+50,+10+5,+50,+10+5,=80,=135,=215,43,2、动态会计要素,动态会计要素反映企业一定会计期间的经营成果。,经营成果,利润,收入,费用,=,44,收入（Revenue）,企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。,例：某企业向社会公众发行企业债券1000万元，导致企业1000万元的经济利益流入。 问题：该行为

17、是否形成企业收入。,45,销售产品收入、提供劳务收入、租金收入、股利收入、营业外收入等，但不包括产权交易收入。,收入的来源(广义)：,46,收 入,日常经济活动的经济利润流入,营业外收入：,派生于正常生产经营活动,营业收入,+,=,正常的生产经营活动外的收入,47,1、下列各项中，符合会计要素收入定义的是 （ ） A、销售产品收入 B、出售无形资产净收益 C、转让固定资产净收益 D、向购货方收到的增值税销项税额,A,2、下列各项中，属于营业外收入的有（）。A处置固定资产的净收益 B 投资者的出资额大于其在被投资企业注册资本中所占份额的 金额C出租无形资产取得的收入 D出售无形资产取得收益,AD

18、,课堂练习,48,费用(Expense),企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,例：某企业用银行存款偿还了短期借款100万元，导致企业100万元的经济利益流出。 问题：该行为是否使形成企业费用。,49,费 用,50,费 用,制造费用,计 入 产 品 生 产 成 本,能够予以对 象化的费用,计 入 当 期 损 益,不能予以对 象化的费用,广义的理解，费用也包括营业外支出，在计算本期利润时扣除。,51,收 益 表 费 用,支出,52,利润(income),企业在一定会计期间的经营成果。,也就是收入与费用相配比，相抵后的差额。它是反映 经营成果的最终

19、要素。,53,利润 分类,利润总额,=营业利润+营业外收支净额,净利润,=利润总额 所得税,54,净利润= 利润总额 所得税,利润总额=营业利润+营业外收支净额,营业利润=（主营业务利润+其他业务利润营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用）+投资净收益-资产减值损失,主营业务利润 =主营业务收入主营业务成本 其他业务利润=其他业务收入其他业务成本,投资净收益投资收入投资损失,营业外收支净额=营业外收入营业外支出,55,课堂练习,财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。确认对广源公司的投资分红10000元；购买办公用品

20、1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元尚未使用。本月因超额排污，被罚款7000元 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用 2、计算财利公司5月份利润,本月发生的资本性费用 50000+80000 130000元,本月发生的损益性费用 营业税费用 +期间费用+主营业务成本+营业外支出 3000+2500+（1000+1

21、0000）+5000 +10000+40000+20000 +7000 98500元,利润 192000- 9850093500元,56,世界各国对会计要素的划分,将会计要素划分为5种：资产、负债、权益、所得（包括利得）、费用（包括损失）。,国际会计准则委员会,美国财务会计准则委员会,在其财务会计公告第六号：财务报表之要素中，将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、综合净利、收益、费用、利得、损失10项会计要素。,联合国会计准则组织,将会计要素划分为6种：资产、负债、权益、营业收入、 费用、非常项目。,57,案例：会计要素的实质,大学生高鹏于某年假期应聘强盛超市做仓库保管员。该

22、超市系一中型商场，高鹏负责家用电器库存管理工作。此前，原家用电器保管员因管理混乱，账目不清被辞退。 该商场家电商品品种繁多，规格型号复杂，库存量大，管理工作难度大。 高鹏到岗后，首先对全部商品进行清理盘点，核实实际库存种类和数量；然后，根据各种商品的库存地点、库存方式等进行整理，以便于保管和进出库；另外，在会计部门的配合下，按商品大类、品种、规格型号进行分类，并建立了全部库存商品的实物账目。 自此，该商场的家电商品管理变得井井有条。 一个月后，超市总经理在大会上对高鹏的工作态度、工作方法和工作效率给予高度评价，并诚邀高鹏毕业后到该超市工作。,分类方法是认识复杂事物的有效途径。,58,会计要素的

23、基本关系-会计方程式,会计对象,会计要素,静态方程,动态方程,59,静态会计方程式,例(1)John 投资50000美元开办事务所： 例(2)John支付40000美元购买办公用地：,资 产 = 负债 + 所的者权益,库存现金 John 资本,（1）50000 50000,合计 50000 50000,余额 10000 40000 50000,(2)（40000） 40000 ,60,(3)John买了价值500美元的办公电脑，答应在30天内付款.,（3） +500 +500,余额 10000 500 40000 500 50000,合计 50500 50500,(4)John接受朋友Mike

24、现金投资5500美元,（4）+5500 +5500 (Mike 资本),余额 15500 500 40000 500 55500,合计 56000 56000,61,动态会计方程,收入费用=利润,动静态结合的会计方程,企业销售产品，取得收入。,企业以银行存款支付办公费用。,资产=负债+所有者权益+利润 资产费用负债所有者权益收入,62,原静态会计方程,A企业为一般纳税人， 2011年1月1日，出售甲产品，销售收入12000元，货款已存银行。已售的甲产品制造成本为8000元。,资产 负债 +所有者权益 125 000 = 49000 + 76000,借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 1

25、2000 应交税费应交增值税（销项税） 2040 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,新增业务： 14040 2040 +（12000-8000） -8000,动态会计方程,新会计等式： 131 040 = 51040 + 76000 + （12000-8000）,资产=负债+所有者权益+收入-费用,动静态结合的 会计方程,新会计等式： 131 040 = 51040 + 80000,资产=负债+所有者权益,新的静态会计方程,63,会计方程意义: 是设立账户，复式记账、建立资产负债表、利润表的基本依据。,64,经济交易或事项 对会计要素的影响,影响静态方程的经济交易或事项： 影

26、响动静态结合方程的交易或事项,65,影响静态方程的经济交易或事项,资产=权益资产负债所有者权益,资产增加 （记借方）,权益增加 （记贷方）,资产减少 （记贷方）,权益减少 （记借方）,66,企业向银行借款：,企业资产增加、负债增加，金额相同。,某企业以专有技术，向本企业投资：,企业资产增加、所有者权益增加，金额相同。,企业以银行存款购置原材料,企业资产内部有增有减，金额相同。,企业以银行存款偿还贷款：,企业资产减少、负债减少，金额相同。,企业某大股东撤出其现金投资的股本：,企业资产减少、所有者权益减少，金额相同。,向甲单位借款30000元，偿付乙单 位应付票据：,一项负债增加， 一项负债减少,

27、67,例：企业某大股东代企业归还大笔应付账款，并将其转为投 入资本。,负债或所有 者权益有增 有减,负债与所有者权益之间有增有减,负债内部有增有减,所有者权益内部有增有减,例：企业向银行借款10万元，偿还应付账款。,例：企业将50万元盈余公积转增股本。,68,判断下列经济业务引起的资金变化类型： （1）用银行存款购买材料： （2）用银行存款支付对A单位的欠款： （3）用盈余公积弥补亏损： （4）向银行借入长期借款，存入银行： （5）收到所有者投入的设备：,资产项内部增减，金额相同；,资产项与负债、权益项两边同时减少；,一项权益增加，另一项权益减少；,一项资产增加，一项负债增加；,一项资产增加，

28、一项所有者权益增加；,69,（6）向国外进口设备，款未付： （7）用银行存款归还长期借款： （8）企业以固定资产向外投资： （9）向大股东A借款归还B企业贷款： （10）企业所有者甲代企业归还银行贷款，并将其转为投入资本： （11）将盈余公积转作资本： （12）经批准，企业代所有者丙以资本金偿还其应付给其他企业的欠款：,一项资产增加，一项负债增加；,一项资产减少，一项负债减少；,一项资产减少，一项资产增加；,一项负债减少，一项负债增加；,一项负债减少，一项权益增加；,一项权益减少，一项权益增加；,一项资产减少，一项权益减少。,70,P14例 1-11-5。 宏达公司2007年12月31日，资产

29、总额1000万元。资料如下表。单位：万元。,71,资 产 = 负 债 + 所有者权益,1000 = 600 + 400,例1-2 银行存款 银行借款 400 400 余额 1400 = 1000 + 400,例1-3 银行存款 应付账款 （150 ） （150） 余额 1250 = 850 + 400,例1-4 库存现金 银行存款 1 （1） 余额 1250 = 850 + 400,例1-5 应付账款 实收资本 （200） 200 余额 1250 = 650 + 600,P16 表1-2,72,影响动静态结合方程的交易或事项,资产+费用=负债+所有者权益+收入,1）收入增加，资产同时增加的经济

30、交易或事项；,例：企业对外销售产品，货款共10万元。,2）费用增加，资产同时减少的经济交易或事项,例：企业车间领用生产用直接原材料，共计60万元；,73,刘先生及朋友起开办一家大学生服务公司,他是大股东.07年4月,是该中心开业第一个月,该月共发生了下列经济交易或事项: (1)公司股东以个以财产40000元投资创办企业; (2)赊购办公用品,价值1000元; (3)在某财经大学附近购置一套办公用房,价值50000元; (4)公司为多名大学生介绍家教,收到中介费2000元; (5)刘先生度假花费个人资金1500元; (6)支付服务中心本月水电费1000元; (7)因急用现金,刘先生从服务中心出纳

31、手中拿来2500元自用.,40000,40000,（1）,1000,1000,（1）,+50000,（3）,2000,2000,（5）,-1000,1000,（6）,+2500,（3）,合计,41000,2000,1000,40000,2000,74,1.3 会计核算的基本准则,-会计核算基础,指会计核算应当具备的前提条件，以及在此前提下核算的应遵循的标准和质量要求。,75,1.3.1会计假设,会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断。也就是会计核算基本前提。,假会 设计 主 体,假持 设续 经 营,假货 设币 计 量,假会 设计 分 期,76,会计主体假设,什么是会计主体？,为什

32、么要设置会计主体假设？,该会计主体假设的意义？,77,持续经营假设,为什么要设置持续经营假设？,什么是持续经营假设？,持续经营假设的意义？,78,会计分期假设,为什么要设置会计分期假设？,如何划分会计期间？,划分会计期间有何意义？,79,货币计量假设,第一，以货币作为计量单位。,第二，假设币值是稳定的，不会影响货币计量的可靠性。,80,1.3.2会计信息质量的特征,指企业所提供的会计信息质量标准，也称为会计信息质量要求。,1、是实现会计目标的基础； 2、是会计确认、计量、记录、报告行为的指南； 3、是评价会计信息质量的依据和标准。,真内 实容 可完 靠整,相 关 性,可 比 性,了清 性晰 明

33、,81,C,【例】（2002年试题）企业将融资租入的设备作为固定资产核算，所体现的会计核算一般原则是（）。A.一贯性B.谨慎性C.实质重于形式D.重要性,【例】购买办公用品签字笔芯，每根1元，购买100根，估计本月可使用20根。到财务报销，会计将其计入本月管理费用。 该项会计处理体现的会计信息质量要求是（ ） A.一贯性B.谨慎性C.实质重于形式D.重要性,D,【例】下列各项中，体现谨慎性原则要求的是（ ）。 A、无形资产摊销 B、应收账款计提坏账准备 C、存货采用历史成本计价 D、当期销售收入与费用配比,B,82,1.3.3 会计记账基础,对于企业特定会计期间而言，当期收入的取得与相应现金的

34、收回在时间上同步吗？,对于企业特定会计期间而言，当期费用的发生与相应现金的支付在时间上同步吗？,确认当期收入现实与费用发生的标准是什么？,（1）权责发生制,（2）现金收付制,83,10000,2000,7000,1600,600,10000,8000,7000,6000,1600,200,12000,10600,18000,14800,1400,3200,（1）销售商品一批，进价7000元,已付，售价10000元，货款已存入银行。 （2）收到江山公司汇来上月购货欠款2000元，款存银行，销货成本1400元,上月已付； （3）销售给大海公司商品一批，进价为6000元,未付;销售金额为8000元，

35、货款未收； （4）用存款支付本月职工工资等费用1600元； （5）用存款支付第四季度的房租600元； （6）摊销应由本月负担的房租200元，第三季度房租费计600元已于6月底以银行存款全部支付。,例：某公司7月发生如下业务：,84,200000,50000,40000,200000,80000,60000,40000,9000,250000,110000,280000,109000,（1）销售商品一批，货款200000元当日收到，存入银行。 （2）收到W公司购货款80000元，商品已于4月7日交货； （3）向P公司支付仓库租金60000元，系79月租金； （4）销售商品一批，货款50000元未收到（合同规定7月13日付款）；