小企业会计第3章存货.ppt

1、第3章 存 货,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,第一节 存货的取得、发出与清查,一、取得存货的会计处理 小企业取得的存货，按照成本进行计量。存货的取得方式包括外购、投资者投入、委托加工、自制、接受捐赠、盘盈等。 （一）购入存货的会计处理 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存

2、货过程发生的合理损耗和其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,例3-2 2013年7月15日，安和公司购入商品一批，商品价格为10万元，增值税为17万元，付款条件为1/10，n/30，安和公司7月21日付款，货到入库。 例题3-2和例题2-25分别从购货方和销货方两个角度来进行现金折扣的会计处理，两者结合起来，便是现金折扣的完整会计处理。现金折扣，对于销货方来讲，是损失，借记“财务费用”账户；对于购货方来讲，是收益，贷记“财务费用”账户。,例3-3 京北公司是一家小批发企业，为增值税一般纳税人，增值税税率17%。2013年3月12日采购20 000千克甲商品，进货单价5元，

3、发生运费3 000元（不考虑考虑增值税抵扣），款项均以银行存款支付，商品同时验收入库。3月共出售该商品16 000千克，月末结存4 000千克。 借：库存商品甲商品100 000 销售费用 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款120 000 月末库存商品的成本4 000520 000（元）,在途物资的会计处理 “在途物资”账户核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。 1.小企业外购材料、商品等物资，按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记“在途物资”账

4、户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等账户。,材料已经收到、尚未办理结算手续的，可暂不作会计处理；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”等账户。 应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”账户，贷记“在途物资”账户。 2.月末，将仓库转来

5、的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总： （1）对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户。 （2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下月初用红字做同样的会计处理予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行会计处理,（二）委托加工物资的会计处理 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 委托

6、加工物资，按实际成本计价进行会计处理，其实际成本包括：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税费（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。 1.主要账户设置 小企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，通过“委托加工物资”账户进行会计处理，借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费、税金等；贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本；期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。,2.会计处理 小企业发给外单位加工的物资，按其实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”等账户；支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”

7、、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。,例3-4 因经营需要，安和公司将一批原材料委托北方厂代为加工，发出材料的实际成本为10000元，支付的加工费、运杂费等合计1000元，支付的增值税为1700元。材料加工完成，验收入库。,（三）自制半成品和产成品的会计处理 自制半成

8、品和产成品，是小生产企业在生产过程中经常出现的存货，也是小企业成本会计计算的重要内容。 1.自制半成品的会计处理 自制半成品，作为小企业的一项存货进行管理，而外购的半成品，则作为原材料管理。 小企业已经生产完成并经验收入库的自制半成品，按其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。小企业生产车间从半成品库领用户制半成品时，按实际成本，借记“生产成本基本生产成本”账户，贷记“库存商品”账户。 例3-5 北光厂生产完成并验收入库一批自制半成品，其实际成本为35000元。,2.产成品的会计处理 （2）会计处理 小企业生产完成，验收入库的产成品，按其实际成本结转，借记“库存商品

9、”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。小企业销售产品，在产成品发出后，结转产成品成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。 例3-6 北光厂销售一批设备，其数量为10台，单位成本为4000元台。,与小企业会计制度的比较 小企业会计准则规范了通过外购、自制、接受投资者投资、盘盈等方式取得存货的会计处理 小企业会计制度没有像小企业会计准则那样统一规范取得存货的会计处理，而是分散在具体业务中，如材料的取得等；不仅规范了外购、自制、接受投资者投资、盘盈等方式取得存货的会计处理，还规范了接受捐赠取得存货的会计处理。如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成

10、本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本 小企业会计制度规定，投资者投入的存货，按投资各方确认的价值，作为存货的成本 小企业会计制度没有将经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，列入存货的成本,接受捐赠业务的财税处理 对于小企业而言，接受捐赠的内容主要包括接受存货、固定资产、无形资产等资产。 小企业会计准则与小企业会计制度的不同之处 小企业会计制度设置“待转资产价值”账户，核算小企业接受捐赠待转的资产价值，年底再转入“资本公积”等账户。 小企业会计准则设置“营业外收入”账户，将捐赠收益作为小企业非日常

11、活动产生的经济利益的净流入，全额计入当期损益。这一点与企业会计准则是一致的。,二、存货发出的计算方法 发出存货，主要是用于生产、销售。在计算存货时，通常要通过本期发出的存货来计算，而本期发出的存货又有不同的计算方法。发出存货的计算方法，一般包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等。,（一）先进先出法 先进先出法，是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存货及期末存货实际成本的存货计价方法。 例3-7 2013年1月，永安商贸公司购、销小芭比娃娃的业务如表3-1所示：,（二）加权平均法 加权平均法，是以存货的数量为权数，计算存货的平均单位成本，以确定发出存货成本和期末结存

12、成本的存货计价方法。 本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单价 本期结存存货成本=本期结存存货数量加权平均单价 上述公式表示的加权平均法通常称为“月末一次加权平均法”。,（三）个别认定法 个别认定法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。这种方法使存货的成本流转与实体流转一致，具有一定的客观性。该方法适用于容易识别、品种数量不多、且单位成本较高的贵重存货的计价。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,三、存货的清查 （一）存货清查概述 财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制。

13、实地盘存制是指小企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物的盘点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而导致本期发出数未必真实可靠。其计算公式为： 本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数,永续盘存制是指小企业根据原始凭证和记账凭证在有关的账簿中连续登记各项财产物资的收入和发出的数量及金额，并随时结出账面余额的一种盘存制度。永续盘存制，能够促使存货的实物流、价值流和信息流保持一致。其计算公式为： 期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数,（二）

14、盘盈的会计处理 对于盘盈的存货要查明原因，分清责任。造成存货产盘盈的原因主要有在保管过程可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等。 一旦发生存货盘盈，小企业在会计处理时分两步进行： 首先将已查明的存货盘盈数，根据有关原始凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。 其次按盘盈发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作会计处理。盘盈存货实现的收益计入营业外收入。,例3-9 2013年12月10日，某小企业财产清查时，甲仓库盘盈甲材料一批，估计成本5000元，盘盈一宗甲产品估计成

15、本20000元。尚待处理。 借：原材料甲材料 5000 库存商品甲产品 20000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25000 2013年12月31日，该小企业经批准将盘盈的甲材料成本5000元，盘盈的甲产品成本20000元转作营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25000 贷：营业外收入 25000,（三）盘亏的会计处理 造成财产盘亏、毁损的原因很多，如在保管过程发生的自然损耗；记录过程发生的错记、重记、漏记或计算上错误；在收发领退中发生计量或检验不准确；管理不善或工作人员失职而造成的存货损失、变质、霉烂或短缺；不法分子贪污盗窃、营私舞弊；自然灾害等等。 一旦发生盘亏、

16、毁损，小企业在会计处理上，也分两步进行。 首先根据有关凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。 其次按盘亏、毁损产生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，并据以登记入账，作会计处理。盘亏存货发生的损失计入营业外支出。,1.一般纳税人企业盘亏各种材料、产成品、商品等的处理应考虑增值。 例3-10 2013年2月26日，某小企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该小企业某仓库因意外灾害损失一批甲材料，实际成本5000元，损失一宗B商品，实际成本为5000元。尚待处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170 贷：原材料甲材料 5000 库存商品B商品 5

17、000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700 2013年2月28日，该小企业实际收回材料成本1000元已经验收入库；其余净损失保险公司答应赔偿6000元，其余的4530元列作营业外支出。,2.小规模纳税人企业盘亏各种材料、产成品、商品等的处理不考虑增值税。 例3-11 2013年3月16日，某小企业为小规模纳税人，适用的增值税税率为3%。该小企业某仓库财产清查时，盘亏一批甲材料，实际成本1000元，盘亏一宗乙产品，实际成本为2000元。尚待处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料甲材料 1000 库存商品乙商品 2000 2013年3月31日，该小企业盘亏甲材

18、料实际成本1000元，其中200元盘亏材料系自然损耗；其余为仓库保管员赔偿；盘亏的乙产品实际成本为2 000元，系意外灾害所致，列作营业外支出。,与小企业会计制度的比较 小企业会计准则恢复了小企业会计制度中被取消的“待处理财产损溢”账户，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏；小企业会计制度规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情况计入当期管理费用。小企业会计准则对存货盘亏的处理与小企业会计制度一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出 对于存货发生的毁损，小企业会计准则不要求计提存货跌价准备，在实际发生会损失

19、时，直接记入“营业外支出”账户；小企业会计制度要求计提存货跌价准备,第二节 原材料,原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发与结存，一般采用实际成本法和计划成本法，小企业可以根据本企业的条件，来选择具体会计处理方法。一经选定，不得随意变更。,一、实际成本法 原材料按实际成本计价进行会计处理时，使用的会计账户有“原材料”、“在途物资”等，“原材料”账户的借方、贷方及余额均以实际成本计价。 “原材料”账户。该账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况，该账户的

20、借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映小企业库存材料的实际成本。 “在途物资”账户。该账户用于核算小企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，该账户应按供应单位和物资品种进行明细会计处理。,取得原材料的会计处理 小企业原材料的来源有外购、自制、委托加工完成和盘盈等，不同来源的原材料，其会计处理也不同。 1外购原材料的会计处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上有所不同。 （1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 例3-1

21、2 静安公司采用托收承付结算方式购入一批材料，货款10000元，增值税1700元，对方代垫包装费500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。,（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 例3-13 得亨公司采用汇兑结算方式购入一批材料，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为5000元，增值税额850元。支付保险费200元，材料尚未到达。 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。 例3-15天德公司采用委托收款结算方式购入一批材料，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为8000元。 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

22、,2自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。 3委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”账户；按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按准予抵扣的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户；按实际成本和支付的增值税等流转税，贷记“委托加工物资”、“应付账款”等账户。 4小企业接受其他单位以原材料作价投资时，按评估确认的价值，借记“原材料”账户；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按其所拥有的份额，贷记“实收资本”账户；按其差额，贷记“资本公积”账户。,（三）发出原材

23、料的会计处理 生产经营领用的原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。 出售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”等账户；按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”账户；按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。月份终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。,例3-17 2013年3月，东方公司某材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用5万元，一般消耗领用1万元，辅助生产车间领用2万元，管理部门领用1万元，销售部门领用1万元。 东方公司的会计处理如下： 借：生产成

24、本基本生产成本 50000 辅助生产成本 20000 制造费用 10000 管理费用 10000 销售费用 10000 贷：原材料 100000,二、计划成本法 原材料按计划成本计价方法进行收发及结存会计处理，所有收发凭证按原材料的计划成本计价；总账及明细账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行会计处理。 原材料按计划成本计价，除设置“原材料”账户外，还要设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。,发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成

25、本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 材料成本差异的计算公式如下： 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 或者，月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,1外购材料的会计处理 小企业支付原材料价款和运杂费等，按计入原材料采购成本的金额，借记“材料采购”账户；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。涉及增值税进项税

26、额的，进行相应的会计处理。,（1）对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，小企业在支付货款、材料验收入库后，根据有关单证确定的原材料实际成本，借记“材料采购”账户；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。 例3-18 华源公司采用计划成本法，2013年5月3日从路苑公司购入甲材料1000千克，单价110元，取得的增值税专用发票注明价款110000元，税款18700元。款项已支付，材料尚未到达。,（2）小企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，根据结算凭证、发票账单确定的原材料实际成本，借记

27、“材料采购”；按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付票据”账户。原材料验收入库后，根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。,（3）采用预付货款方式购入原材料，预付原材料款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。已经预付货款的原材料验收入库时，根据发票账单所列的价款、税额等，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。,（4）月终，企业根据已经付款或已开

28、出、承兑商业汇票的收料凭证，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。当实际成本小于计划成本时，按节约额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；相反，当实际成本大于计划成本时，按超支额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。,（5）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，根据结算凭证等，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；同时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。,（6）对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，在月

29、末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。,2小企业自制并已验收入库的与原材料，按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户，同时，结转材料成本差异。 3小企业接受其他单位投入的原材料，按照原材料的计划成本，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按照投资单位在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积”账户。同时，按照原

30、材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。,（三）发出原材料的会计处理 生产和管理部门领用的原材料，按其计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。生产车间退回剩余材料，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。 小企业在建工程领用的原材料，按计划成本借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。独立销售机构领用的原材料，按计划成本借记“销售费用”账户，贷记“原材料”账户。 月末结转本月耗用原材料应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售

31、费用”、“在建工程”等账户，贷记“材料成本差异”账户。,例3-19 波飞公司采用计划成本法，2013年3月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用20000元，辅助生产车间领用10000元，车间管理部门领用3000元，厂部管理部门领用4000元，销售部门领用1000元。本月甲材料的成本差异率为2%。,第三节 生产成本和库存商品,一、生产成本 根据生产特点和管理要求，小企业一般可以设立以下几个成本项目： 直接材料。是指小企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工。是指小企业在生产产品和提供劳务过

32、程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。 制造费用。是指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,基本生产成本的核算 1.直接材料的核算 基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本。直接用于产品生产、专设成本项目的各种直接材料成本，借记“生产成本基本生产成本”账户及其所属各产品成本明细账“直接材料”等成本项目。小企业根据发出材料的成本总额，贷记“原材料”等账户。,例3-20 京仪公司基本生产车间领用某种材料4

33、000千克，单价10元，材料成本合计40000元，生产甲产品4000件，乙产品2000件。甲产品消耗定额为12千克，乙产品消耗定额26千克。分配结果如下： 分配率=40000/（400012+200026）=0.4 应分配的材料成本： 甲产品：480000.4=19200（元） 乙产品：520000.4=20800（元）,2.直接人工的核算 直接人工成本核算的内容是直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，单独记入“生产成本基本生产成本”账户和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本账户），同时，贷记“应付职工薪酬”账户。 如果生产车间同时生产

34、几种产品，则其发生的直接人工成本，包括工人工资、福利费等职工薪酬，采用一定方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资分配直接人工成本、按计件工资分配直接人工成本。,（三）辅助生产成本的核算 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供汽、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。 辅助生产成本的分配，通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。这里

35、主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。,1.直接分配法 采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 例3-22 北京机床公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户进行会计处理。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。,2.交互分配法 采用这种方法分配辅助生产成本，先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成

36、本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或产品之间进行分配。,（四）制造费用的核算 制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用归集和分配通过“制造费用”账户进行。该账户根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本分配表登记；此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。 基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产、但没有专设成本项目的各种材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种材料成本，一般借记“制造费用”及其明细账（基本生产车间

37、或辅助生产车间）的相关成本项目，贷记“原材料”等账户；,基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬，记入“制造费用”账户和所属明细账的借方，同时，贷记“应付职工薪酬”账户。 生产车间计提的固定资产折旧，借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户。 生产车间支付的办公费、水电费等，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”等账户。 发生季节性的停工损失，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等账户。,小企业根据制造费用的性质，合理选择分配方法。在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。小企业具体选

38、用哪种分配方法，可以自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，在附注中予以说明。 例3-24 某小企业基本生产车间甲产品机器工时为40000小时，乙产品机器工时为30000小时，本月发生制造费用630000元。 制造费用分配率=630000/（40000+70000）=9 甲产品应负担的制造费用=400009=360000（元） 乙产品应负担的制造费用=300009=270000（元）,与小企业会计制度的比较 小企业会计制度没有规定：小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，记入“制造费用”账户

39、 小企业会计制度对制造费用的分配方法作了明确规定：按生产工人工资；按生产工人工时；按机器工时；按耗用原材料的数量或成本；按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）；按产品产量。小企业会计准则没有这方面的规定,二、库存商品 库存商品是指小企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,（一）验收入

40、库商品 小企业生产的产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。 当库存商品生产完成并验收入库时，按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。 例3-25 2013年5月，丰华公司的“商品入库汇总表”记载，已验收入库Y产品20台，实际单位成本2000元，计40000元；Z产品10台，实际单位成本5000元，计50000元。,（二）销售商品结转成本 小企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。 例3-26 丰华公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有200台，Z产品有100台。该月Y

41、产品实际单位成本2000元，Z产品实际单位成本500元。 在结转其销售成本时，丰华公司的会计处理如下： 借：主营业务成本 450000 贷：库存商品Y产品 400000 Z产品 50000,商品流通小企业的库存商品还可以采用售价金额核算法进行日常会计处理。 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账、售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户进行会计处理，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下： 商品进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户贷方余额（“库存商品”账户月末借方余额+本月“主营业务收入”账户贷方发生额）10

42、0% 本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方发生额商品进销差价率 本月销售商品的成本=本月商品销售收入-本月销售商品应分摊的商品进销差价 月末结存商品的成本=月初库存商品的进价成本+本月购进商品的进价成本-本月销售商品的成本,例3-27 东方公司2013年7月期初库存商品的进价成本为10万元，售价总额为11万元，本月购进该商品的进价成本为7.5万元，售价总额为9万元，本月销售收入为12万元。有关计算如下： 商品进销差价率=（1+1.5）/（11+9）100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=1212.5%=1.5（万元）,第四节 周转材料,周转材料，是指小企业

43、能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 小企业可以设置“周转材料”账户来核算周转材料的实际成本或计划成本。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户。本书采用后面的会计处理方法。,一、包装物 包装物是指为了包装小企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物的内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装,（一）发出包装物的会计处理 小企业发出包装物，