《税收筹划消费税》PPT课件.ppt

1、1,第四章 消费税税收筹划,2010.11,2,某酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）销售薯类白酒200公斤，开具防伪税控专用发票，收取不含税销售额1000元。（2）购入机械化生产线一套，取得防伪税控专用发票，支付价款100000元、增值税17000元。支付运费6000元，取得运输公司开具的普通发票。（3）销售粮食白酒20吨，开具防伪税控专用发票，应收取不含税销售额30000元。由于5天内将全部货款收回，根据合同规定，给予购买方5%的销售折扣，实际收取28500元。（4）销售给某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），开具普通发票，收取含税销售额12500元。酒厂负责送货上门

2、，向超市收取运费5000元。,3,（5）向农业生产者收购免税农产品两批，两张收购凭证上注明的收购价款分别为30000元、31000元，当月将第一批农产品投入生产，第二批用于本厂职工食堂。 （6）向小规模纳税人购买大豆一批，取得普通发票上注明支付买价7200元。支付运输费用10000元，其中包含保险费、装卸费2000元，取得运输单位开具的普通发票。 （7）将特制粮食白酒25公斤用于厂庆活动，实际生产成本6600元，无同类产品市场价格。 （8）购进粮食酒精一批，取得防伪税控专用发票，支付价款100000元，增值税17000元。本月以购进粮食酒精为主要原料生产一批白酒并于本月销售5吨，开具防伪税控专

3、用发票，收取不含税销售额200000元。,4,（9）发出原材料一批，委托某加工企业（增值税一般纳税人）加工高端薯类白酒，原材料成本12000元，支付加工费2000元，本月尚未取得加工企业开具的防伪税控专用发票，加工企业无同类消费品的销售价格。已代收代缴消费税。本月将收回的100公斤白酒直接对外销售，开具防伪税控专用发票，收取不含税销售额1800元。 （10）销售厂房取得销售收入1400万元，该厂房为3年前以1000万元购买。 （11）销售自己使用过的设备取得销售收入1.04万元，该设备为2007年购入，原值3万元。该酒厂未纳入扩大增值税抵扣范围试点。已知：白酒消费税比例税率20%，固定税额每公

4、斤1元，果酒消费税比例税率10%，成本利润率10%，酒精消费税税率5%，大豆为农产品征税范围注释中所列货物，取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。,5,根据上述资料回答下列问题：1自产自用粮食白酒应纳消费税。2该酒厂当月应纳消费税。3委托加工企业当月代收代缴消费税。4该酒厂当月应纳增值税。5该酒厂销售厂房应纳营业税。6该酒厂销售使用过的设备应纳增值税。,6,解析酒厂购入的机械化生产线虽属于固定资产，但2009年之后进项税额可以从销项税额中抵扣，其购入固定资产所支付的运输费用，也准予计算扣除进项税额。酒厂给予购买方的价格折扣，是因为对及早偿还货款而给予的折扣优待，发生在销货之后，是一种融资

5、性质的理财费用，其折扣额不得从销售额中减除。酒厂向农业生产者收购两批粮食，第一批可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额。第二批粮食用于职工食堂，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。酒厂向小规模纳税人购买大豆准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额；所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。,7,酒厂将特制的白酒用于厂庆活动，视同销售，应确定销售额计算缴纳增值税和消费税。纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从2009年1月1日起，实行复合计

6、税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）酒厂以外购酒精为主要原料生产销售白酒，应按照酒精所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收消费税。计税时，不得从应纳的消费税税额中扣除外购酒精已纳的消费税税额,8,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）委托加工的应税消费品，加工企业已代收代缴消费税，收回以后直接销售的，不再缴纳消费

7、税。 纳税人将购置或抵债取得的不动产再转让时，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。,9,解答（1）计算自产自用粮食白酒应纳消费税：应纳税额=6600（1+10%）+500.5（120%）20%=1821.25（元）（2）计算酒厂本月应纳消费税：应纳税额=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5+（12500500

8、0）（1+17%）10%+6600（1+10%）+500.5（120%）20%+500.5+20000020%+5210000.5=74741.98（元）（3）计算委托加工企业当月代收代缴消费税：代收代缴消费税=（12000+2000+10020.5）（120%）20%+10020.5=3625（元）,10,（4）计算酒厂本月应纳增值税：销项税额=100017%+3000017%+（125005000）（1+17%）17%+6600（1+10%）+1821.2517%+20000017%+180017%=43662.55（元）进项税额=17000+60007%+3000013%+720013%

9、+（100002000）7%+17000=39816（元）应纳税额=43662.5539816=3846.55（元） （5）计算销售厂房应纳营业税：应纳税额=（14001000）5%=20（万元） （6）计算销售使用过的设备应纳增值税：应纳税额=1.04（1+4%）4%50%=0.02（万元）,11,清泉酒厂是设在某市的一家大型酒类生产企业，是增值税一般纳税人，主要生产白酒、啤酒、葡萄酒及各种药酒。该酒厂生产的白酒有一部分是利用酒精生产的，在2001年以前他们一直是外购酒精生产白酒，因为当时外购酒精生产白酒可以扣除生产领用外购酒精已纳的消费税。从2001年7月1日起，国家取消了外购酒精生产酒可

10、以扣除外购酒精已纳消费税的政策，企业一度由于生产成本增加、白酒税率的提高，经营发生了严重困难。为了摆脱困境，他们聘请了税务专家进行税收筹划。税务专家给他们的建议是，变外购酒精生产白酒为自产白酒，这样既保证了白酒质量，也降低了生产成本。,12,学习导航 本章主要针对消费税的特点介绍消费税税收筹划的基本原理和基本操作技术，通过本章的学习，要求掌握消费税的筹划要点，并能灵活运用。,13,一、一般销售业务计税依据的纳税筹划 从价计缴的应税消费品计税依据的确定 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率 从量计缴的消费品计税依据的确定 应纳税额销售数量单位税额 复合计税的应税消费品计税依据的确定 应纳税额销售

11、额消费税税率销售数量单位税额,第一节 消费税计税依据的税收筹划,14,1计税销售额应为不含增值税的销售额 例：清泉酒厂（一般纳税人）当月销售葡萄酒一批，开出普通发票收取价款1万元，同时收取品牌使用费1000元。,15,这一业务销售额应换算为不含增值税的销售额。 不含税销售额=（100001000）（117%）=9401.71（元） 应纳税额=9401.7110%=940.71（元） 如果不进行换算，直接计算应纳税税额，则 应纳税额=（100001000）10%=1100（元） 前后比较，将销售额进行准确换算可节税1100940.71=159.83元。,16,例：美嘉日华厂当月销售化妆品一批，开

12、出专用发票收取价款1万元，增值税税款1700元，同时负责运输取得运费及装卸费1500元，开出运输业发票。,17,收取的运费及装卸费应换算为不含增值税的销售额。 计税销售额=100001500（117%）=11282.05（元） 应纳税额=11282.0530%=3384.62（元） 如果运杂费不换算直接计算应纳税额，则 应纳税额=（100001500）30%=3450（元） 前后比较，准确计算将节税34503384.62=65.38元。,18,2.收取代垫运费要符合两个条件,例：美嘉日华厂系增值税一般纳税人，生产的化妆品主要销往省外的一些化妆品批发商（均为小规模纳税人），在签订供货合同时，为结

13、算方便，一律采用由该公司负责联系运输单位将货运到，购货方货到付款的方式。2008年该公司取得购货方付款为3813.69万元，其中含代为支付的运费56.35万元（取得运输单位开具给本单位的运输发票）。,19,当年应纳消费税为=3813.69（117%）30%=977.87（万元） 如果该厂当初分别签订化妆品销售合同和运费合同，运费发票开给购货方，为购货方代垫运费或者由购货方直接支付运费，2004年该公司应纳消费税额=（3813.6956.35）（117%）30%=963.42（万元），比上述做法少缴纳税977.87963.42=14.45（万元）,20,3.巧妙处理包装物问题,例：美嘉日华厂销售

14、化妆品一批，产品及其包装物不含税售价为13000元，即包装物随同产品一起销售。则当期应纳消费税为： 应纳税额=1300030%=3900（元）,21,如果将其中的1000元以包装物押金的形式收取，则当时只对消费品的销售额征税： 应纳税额=1200030%=3600（元） 包装物押金此时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入，并计算缴纳消费税。,22,4.规避纳税环节的税务筹划,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。 例:某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为150000元/辆，适用税率为8%。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为1200

15、00元/辆，当月制造小汽车500辆。,23,若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为： 150000508%=6000000（元） 若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为： 1200005008%=4800000（元） 由此，集团少纳消费税： 6000000-4800000=1200000（元）,24,注意： 1.如果企业通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，销售额为门市部实际对外收取的不含增值税的销售额，则达不到税务筹划的目的。 2.生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格。,25,第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原

16、则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。,26,5非货币性交易的税收筹划,【例】某小汽车生产企业，当月对外销售同型号的小汽车共有三种价格，以20万元的单价销售150辆，以22万元的单价销售200辆，以24万元的单价销售50辆。当月以5辆同型号的小汽车与一汽车配件企业换取其生产的汽车玻璃，双方商定按当月的加权平均销售价格确定小汽车的价格。小汽车的消费税税率为5%。,27,按税法规定，应纳消费税为： 24000055%=60000（元）

17、 纳税人经过筹划，将这5辆小汽车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： （200000150+220000200+24000050）（150+200+50）55%=53750（元） 这样，企业可减轻税负6250元。,28,二、自产自用应税消费品计税依据的税收筹划,组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）,29,三、委托加工应税消费品计税依据的税收筹划,组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）,30,四、改变加工方式的税务筹划,应税消费品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的应税消费品收回后，又分为在本企业继续加工成另一种应税消费和直接对外销售两种情况。,

18、31,委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。委托加工应税消费品由受托方交货时代收代缴税款。 委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（酒类产品除外）； 委托加工的应税消费品收回后直接对外销售的，不再征收消费税。,32,（一）普通货物改变加工方式的税务筹划,方案1.委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售即委托加工成半成品。,33,设：委托方委托加工的原材料为a，支付受托方加工费为b，加工后的半成品A运回委托方后继续加工成为产成品B，继续加工的成本和分摊费用为c，B

19、产成品全部售出，销售收入（不含增值税）为y，假设半成品A的消费税税率为t1，产成品B的消费税税率为t2。,34,委托方向受托方支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：,35,委托方的税前利润为：,I=,36,方案2.委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售即委托加工成最终产品。 设：委托方委托加工的原材料为a，支付受托方加工费为d，加工成产成品B，运回委托方后全部售出，销售收入（不含增值税）为y，假设半成品A的消费税税率为t1，产成品B的消费税税率为t2。,37,委托方向受托方支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格= 应缴消费税=,

20、38,由于委托加工应税消费品直接对外销售，委托方在销售时，不必再缴消费税其税前利润计算如下： ,39,方案3.自行加工 设：该公司将购入的价值a的原料自行加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计e，售价y。产成品B的消费税税率为t2。 应纳消费税yt2 其税前利润计算如下： y-a-e-yt2,40,各方案的比较,1.方案1方案3 y-a-b-c-yt2-(y-a-e-yt2) e -( b+ c),41,如果企业的自行加工成本、费用（e）委托加工收回后连续生产的成本、费用（bc），那么企业肯定不会委托加工。 考虑到受托方在生产技术方面比自己更有优势，才会选择委托加工。即e（bc）时，0选择委托

21、加工方案1对企业有利。,42,2.方案1销售8000瓶药酒,单价58元/瓶,每瓶一斤装;销售700套装酒,单价120元/套,其中白酒3瓶、药酒3瓶，每瓶酒均为一斤装。白酒的定额税率为0.5元/斤。,64,如果三类酒单独核算，应缴纳的消费税额为： 白酒：281200020120000.5=73200（元） 药酒：58800010=46400(元) 套装酒:12070020%+7000.56=18900(元) 合计应缴纳的消费税为:73200+46400+18900=138500(元) 如果三类酒未单独核算,则应采用税率从高的原则,应缴纳的消费税税额为:(2812000588000120700）2

22、0（1200080007006）0.5188900（元）,65,由此可见， 如果企业将三种酒单独核算，可以少缴税： 18890013850050400（元） 另外，如果企业不将两类酒组成套装酒销售可以少缴税： （2837002070030.558370010）1890024990189006090（元） 因此，企业兼营不同税率的应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。,66,例某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成；化妆品包括一瓶香水（100元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红

23、（30元）；护肤护发品包括一瓶浴液（20元）、一瓶摩丝（15元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。上述价格均不含税，共销售1万套。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%。,67,方案1：将产品一并包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为： （100+20+30+20+15+10+5）30%10000=60（万元） 方案2：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为： （100+20+30）30%+（20+15）17%10000=50.95（万元） 方案3：将香水价格调低20元，将指甲油价格调低5元，将口红价格调低5元；将浴液价格调高15元，将

24、摩丝价格调高10元，将产品分别包装后销售给商家，再由商家包装后对外销售。厂家应纳消费税为： （80+15+25）30%+（35+25）17%10000=46.2（万元）,68,例某企业生产的产品A和B均属于应纳消费税的产品，A适用10%的消费税税率，B适用20%的消费税税率.两种产品的成本（不含各种费用）均占产品销售收入的约40%。如果该企业考虑将价值50元的A与价值100元的B组合成礼盒销售，礼盒应定价为多少？,69,筹划分析： （1）分别销售A和B时，企业的税后毛利计算如下： 企业每销售一件A和B的生产成本=(100+50)40%=60元 企业每销售一件A需缴纳的消费税=5010%=5元

25、企业每销售一件B需缴纳的消费税=10020%=20元 因此，企业的税后毛利=150-60-5-20=65元,70,（2）成套销售A和B时，企业应适当提高总售价，以弥补企业增加的税收负担。假设提高后的总售价为X，那么X应能够使企业获得更高的税后毛利： 企业销售一套产品的生产成本=(100+50)40%=60元 企业销售一套产品需缴纳的消费税=20%X 企业销售一套产品的税后毛利=X-60-20%X 因此，应有X-60-20%X65，即X156.25元 只有当企业能够将A、B套装的出厂价提高到156.25元以上时，成套销售对于企业来讲才是有利可图的。,71,二、适用差别税率的消费品定价的税务筹划

26、在应税消费品中，卷烟和啤酒的消费税税率依定价的不同而不同。卷烟每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的适用消费税税率为45%，每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的适用消费税税率为30%。啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。,72,例清泉酒厂2007年生产销售A品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元，2008年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使啤酒喝起来口感更纯、更清爽。按理质量提高后，啤酒出厂价格会相应

27、提高，但该厂反而降低了价格，每吨定价2980元。 其原因是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税的影响。按原3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元。仅从此项考虑每吨增加了10元的收益，而且由于其价格优势，可以增强市场竞争力。,73,例：如果临界点价格为G，定价在临界点之下适用的消费税税率为t1 ，定价在临界点之上适用的消费税税率t2。 适用t1税率的现金流量简化表示为： G-Gt1-Gt1j 适用税率t2的现金量简化表示为： G-Gt2-Gt2j 二者相差G(t2-t1 )(1+j)。,74,要抹掉这种差别，只有靠提

28、高应税消费品的定价才能实现。假设提高p元才能实现现金注量持平。期间费用按销售收入的分配率为v。销售收入增加p元时，相应税费增加如下：消费税的增加=pt2（元）；增值税的增加=0.17p（元）；城建税及教育费附加的增加：（pt2+0.17p）j元；期间费用的增加: pv元； 现金流量增加：p-pt2-0.17p-(pt2+0.17p) j pv,75,令G(t2-t1)(1+j)=p-pt2-0.17p-(pt2+0.17p) j-pv,76,例某卷烟厂生产一种新型号卷烟，考虑每标准条定价（不含税）在50元左右。期间费用按销售收入的分配率为5%。城建税税率为7%，教育费附加缴纳比率为3%。分析其

29、定价策略。,77,将各项数据代入公式： 50+30.78=80.78(元) 定价应结合其他因素，考虑将每条定价（不含增值税）定于50元以下（不含50元）或者80.78元以上。,78,思考题,1.如何利用消费税纳税环节的特点进行税收筹划? 2.如何利用包装物的计税规定进行税收筹划? 3.消费税委托加工的计税依据是什么?如何利用委托加工方式进行税收筹划? 4.区分不同情况下外购已税消费品已纳税款的抵扣规定。 5.在现行消费税政策下,筹划酒类产品的生产、销售方案。 6.为什么说企业之间的合并可以减轻纳税人的消费税税负？ 7.对外购应税消费品用于连续生产应税消费品进行税收筹划应注意哪些问题？,79,练

30、习题,1.某酒厂主要生产白酒，按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱，共计10000斤。为了提高企业的盈利水平，企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。本厂按照每箱400元的价格与经销部结算，经销部再以每箱480元的价格对外销售。白酒适用的比例税率为20，定额税率为0.5元/斤。计算企业今年与以往各年相比可以节约多少消费税税款。,80,2.某小规模纳税人从某厂购进某种应税消费品用于连续生产，支付价税合计100000元，消费税税率为30。试比较分析该小规模纳税人取得普通发票与取得专用发票可以抵扣的消费税税额各为多少？,81,3.某轮胎厂经营各种

31、型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的增多，轮胎市场的竞争日趋激烈，该厂在提高自身产品品质，开拓新市场的同时，力求尽可能降低成本，以提高产品的竞争力。2006年8月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，汽车轮胎的消费税税率为3，因此该月应纳消费税税额为1000200036（万元）。该厂领导经过分析认为税收成本太高，因此要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额，请问企业该如何筹划？,82,4. 清泉酒厂2005年生产销售A品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2006年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行改进，使啤酒喝起来口感更纯，按照质量提高后，啤酒出厂价格会相应提高，但该厂反而降低了价格，每吨定价为2980元。试分析其原因。,83,5.某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石，将镶钻戒指一枚价值2800元（不含增值税，下同）、铂金项链一条价值1600元、纯黄金手链一条价值1400元、玛瑙手镯一对价值3500元以及镀金金锁一个价值500元装在一个精美的包装盒（价值130元）内出售，售价10000元，假定当月卖出10套，且均是卖给消费者，当月应纳消费税是多少？假如先销售后包装呢？,84,6.某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆