个人所得税法--必修.ppt

1、,税 法（必修） 第13章 个人所得税法,2,【内容提要】,第一节 个人所得税三要素 第二节 应纳税额的计算 第三节 税收优惠 第四节 纳税申报及缴纳,3,【教学目的与要求】,1、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点； 2、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法； 5、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的相关法律。,4,【教学重点与难点】,1、纳税人的分类及各自的义务； 2、不同所得的扣除标准、税率的相关规定； 3、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。,5,基本原理 及三要素,征税对象,纳税人,税收优惠税,居民纳税人和非居民纳税人,基本原理：概念及发展、征收模式、特点、作用,11

2、项目,税率,超额累进税率：5级（个体、承包）；7级（工资薪金） 比列税率：20（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）,第十三章基本内容框架,纳税申报及缴纳,三要素,应纳税所得额计算,1、各项目费用减除标准 2、“次”的规定 3、特殊规定,1、11个税目的一般计算 2、特殊问题 3、境外已纳税额的扣除,应纳税所得额计算,1、自行申报 2、代扣代缴 3、征收管理,6,第一节 个人所得税三要素,一、个人所得税基本原理 二、个人所得税的三要素,7,一、个人所得税基本原理（理解）,（一）概念 【个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收进行调解的一种手段。 自然人：包

3、括个人和有自然人性质的企业。 最早是1799年英国，目前有140多个国家开征。,8,（二）我国演变历史 1980年个人所得税法 1986年个体工商户所得税暂行条例 1987年个人收入调节税暂行条例 1994年个人所得税法 2005年个人所得税法调整修订 20072011年先后对免征额和利息税率进行调整,9,（三）个人所得税的征收模式 1、分类所得税 2、综合所得税 3、混合所得税 注意： 我国目前实行分类所得税制，今后逐步实行混合所得税制，最终目标应该是综合所得税。,10,（四）特点 1、在征收制度上实行分类征收制 2、在费用扣除上定额、定率扣除并用 3、在税率上累进税率、比例税率并用 4、在

4、申报缴纳上采用自行申报和源泉扣缴两种方法,11,二、个人所得税三要素（掌握）,（一）纳税义务人（P312） 个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。具体来说，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 （1）分类标准住所和居住时间 注意：上述两个条件只要符合其中之一即可。 （2）分类结果居民纳税人和非居民纳税人。,12,纳税人,个人所得税的纳税人可以分为两类： 1）居民纳税人：一类是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，取得应纳税所得的个人，这一类纳税人在税法上称为居民纳税人。 负无限纳税义务

5、，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税； 2）非居民纳税人：另一类是在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年，但有来源于中国境内应纳税所得的个人，这一类纳税人在税法上称为非居民纳税人。 负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 3）扣缴义务人 ：对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣缴义务人。,13,“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 “临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。 “90天(或183天)以内”是指

6、一个纳税年度在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日。,14,高管人员纳税义务,15,应用实例,【案例1-单选】某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离华，2005年4月14日又来华，2005年9月26日离华，2005年10月9日又来华，2006年5月 离华回国，则该纳税人( )。 A.2004年度为居民纳税人，2005年度为非居民纳税人 B.2004年度为非居民纳税人， 2005年度为居民纳税人 C.2004、2005年度均为非居民纳税人 D.2004、2005年度均为居民纳税人,16,【答案】B 【解析】 2004年

7、来华不到一个公历年，一次离境超过30天，不是居民纳税人 2005年：多次离华未超过90天，所以是居民纳税人 2006年5月离华，一次离华超过30天，所以也不是居民纳税人,17,【案例2 -单选】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（） A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天,18,【答案】C 【解析】在中国境内有住所，或者无

8、住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。,19,【案例3-多选】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满 1年的个人D.在中国境内有住所的个人,【答案】

9、AD,20,【案例5-判断】我国税法规定，在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，免予缴纳个人所得税。（ ）,【答案】,【案例6-判断】我国个人所得税法规定的居民纳税人是在中国境内有住所并且居住时间满1个纳税年度的个人。（ ）,【答案】,21,【案例7-判断】居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（ ）,【答案】,【案例8-判断】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税（）,【答案】,22,2）应税所得项目 (税目) （1）工资薪金所得 （2）个体工商户的生产经营所得 （3）

10、企事业单位的承包经营、承租经营所得 （4）劳务报酬所得 （5）稿酬所得,（6）特许权使用费所得 （7）财产租赁所得 （8）财产转让所得 （9）利息、股息、红利所得 （10）偶然所得 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得,个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,（二）征税范围（应税所得项目）,23,（三）税率：分项定率（P319-321熟悉） 1、超额累进税率 （1）工资、薪金月所得 适用7级超额累进税率。见附表1： （2）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得 适用5级超额累进税率。见附表2：,24,附表1：2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率表,25,附表2：2

11、011年9月1日起调整后的5级超额累进税税率表,26,2、比例税率（掌握） 基本税率20%，特殊情况如下： （1）稿酬所得（每次） 适用于20%的比例税率，并按应纳税额减征30。 （2）劳务报酬所得（每次） 适用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收。见表133,27,劳务报酬所得税率表,28,（3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其它所得，适用20的比例税率。 其中：出租居民住用房适用10（P321)； 2008年10月9日起居民储蓄存款利息所得免征个人所得税,29,税率应用实例,【案例9-单选】下列所得项目中，计算

12、税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是( )。 A.稿酬所得 B.利息、股息、红利所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得,【答案】A,30,【案例10-单选】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收个人所得税的是( )。 A.稿酬所得 B.利息、股息、红利所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得,【答案】D,31,【案例11-多选6】下列个人所得，运用20%比例税率的有( )。 A.财产转让所得 B.财产租赁所得 C.工资、薪金所得 D.稿酬所得,【答案】ABD,32,第二节 应纳税额的计算（掌握）,一、计税依据 计税依据是应纳税所得额，它是纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。

13、,33,费用扣除标准：,工资、薪金所得 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,每月扣3500元（4800元） 扣成本、费用、税金、损失 每月扣3500元 每次所得4000元，扣800元 每次所得4000元，扣20% 扣财产原值、合理费用 无任何扣除项目,34,每次收入的确定,1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为

14、一次。 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 4）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6）偶然所得，以每次收入为一次。 7）其他所得，以每次收入为一次。,35,二、应纳税额的计算,（一）工资薪金应纳税额的计算 1、基本计税公式：应纳个人所得税 每月应纳税所得额适用税率速算扣除数 2、应纳税所得额的确定： 每月应纳税所得额 每月工资、薪金收入扣除费用（3500元

15、4800元） 适用附加减除1300元的特殊人群外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。,36,3、几点说明： 1）工资薪金与劳务报酬的区别一是任职或受雇从事非独立劳务活动；一是独立从事的劳务活动 2）“工资、薪金”收入按月计税 3）工资的内容（P314） 包括:工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他收入等 不包括：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助 4）税前可扣除“三费一金”：基本养老保险费8%、基本医疗保险费2%、失业保险费1%、住房公积金12%,37,应用实例,【

16、案例12-单选】个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是( )。 A.在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的外籍人员 B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 C.在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员 D.华侨和港澳台同胞,【答案】C,38,【案例13】P325例131：假定某纳税人2012年5月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。,【答案】 （1）应纳税所得额4200-3500700（元） （2）应纳税额7003%21（元）,39,【案例14】334例13-2：假定某外商投资企业中工作的美国专家（

17、假设为非居民纳税人），2012年5月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。,【答案】 （1）应纳税所得额10400（3500+1300）5600（元） （2）应纳税额560020%555565（元）,40,【案例15】某外籍专家甲在国家境内无住所，于2012年2月至10月受聘在华工作。该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币28000元；另以实报实销形式取得住房补贴人民币5000元，请问甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额是多少？,【答案解析】链接P352-17:外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得

18、税。所以应纳个人所得税 =（28000-4800）25%-10059=43155（元）,41,（二）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得,1、应纳税所得额=收入总额-成本费用-损失 2、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 3、注意： 1） 投资者本人费用扣除标准3500元/月； 2）个人及家庭的生活费用不得在税前扣除； 3）广告费、业务宣传费、业务招待费按标准扣除； 4）借款利息支出，凡有合法证明，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的部分可扣除；,42,5）个体户取得与生产、经营无关的其它所得，应分别按相应的所得项目征税； 6）人独资企业、合伙企业的个人所得税可采取查账

19、征收和核定征收两种办法； 7）投资者举办两个或两个以上企业，合并计算应纳税额，分别缴纳税款。 8）年度亏损不得跨企业弥补。 【案例16】教材P326【例13-3】该案例仅限于2011/9/1前后的过度期。,43,旧的五级超额累进税率,备注：2011年9月1日之前执行旧的税率表,44,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,(1)承包、承租经营者对经营成果不拥有所有权的，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用3%45%的七级超额累进税率。 (2)企业经营成果归其所有的，经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用(每月3500元)后的余额，为应纳税所得税额。 （3）承包企业应先缴

20、纳企业所得税，再缴纳个人所得税。 【案例17】教材P328【例13-4】,45,（四）劳务报酬所得,1、费用扣除标准 2、计算公式： 应纳税额应纳税所得额税率 =应纳税所得额税率一速算扣除数 3、注意加成征收的规定 4、由支付单位负担税款的确定（教材P328）,46,应用实例,【案例18】甲、乙、丙三人参加演出，甲一次取得劳务报酬3000元，乙一次取得劳务报酬5000元，丙一次性取得劳务报酬30000元。试分别计算三人应纳个人所得税税额。,【答案】 甲应纳税额=(3000-800)*20%=440（元） 乙应纳税额=5000*（1-20%）*20%=800（元） 丙应纳税额=30000*（1-

21、20%）*30%-2000 =5200（元）,47,应用实例,【案例19】继上例，假如甲、乙、丙三人以上收入均为税后所得，试分别计算三人应纳个人所得税税额。,【答案】 甲应纳税额=(3000-800)/（1-20%）*20%=550（元）,48,（五）稿酬所得,1、费用扣除标准 2、减征30%，实际税负14% 3、计算公式： 应纳税额应纳税所得额20% (1 30%),49,同一作品再版所取得的稿酬，应视做另一次收入计缴个人所得税。 同一作品先连载后出版；或先出版再连载的，应视为两次稿酬所得征税。连载为一次，出版为另一次。 同一作品连载取得收入的，以连载完取得的所有收入合计为一次； 同一作品出

22、版，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入应合并计算为一次。 同一作品出版后，因追加印数而取得收入的，应与以前出版、发表取得的所得合并计算为一次。,关于“次”的界定P322（一）2,50,应用实例,【案例20】P329例13-7 ：某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20000元，请计算其应纳的个人所得税额。,【答案】应纳税额 应纳税所得额适用税率（130) 20000（120）20（130）2240元,51,【案例21-计算】中国公民孙某系自由职业者，2011年收入情况如下： （1）出版中篇小说1部，取得稿酬50000元，后因小 说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和

23、报社稿酬3800元。 （2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入 15000元。 计算：出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人 所得税；审稿收入应纳个人所得税。,52,【答案】 （1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税 （50000+10000）（1-20%）20%（1-30% 6720（元） 小说连载应纳个人所得税 （3800-800）20%（1-30%）420（元）,53,（2）审稿收入应纳个人所得税 15000（1-20%）20%2400（元） （3）2009年孙某合计应缴纳个人所得税 6720+420+24009540（元）,54,（

24、六）特许权使用费所得,1、费用扣除标准 2、按次纳税： 每一项使用权的每次转让所得收入为一次； 如该次转让收入是分次取得，则应加总为一次计算,55,3、应用实例,【案例22】某工程师2011年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税是多少？,【答案】应纳税额 （3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元） 注：该项转让行为可以免征营业税。,56,（七）财产租赁所得,财产租赁所得适用20的比例税率，居民个人按市场价格出租居住用房取得的租金收入减

25、按10的税率计税。 允许扣除租赁中发生的税金和教育费附加；修缮费用，可以扣除，但每次以800元为限；一次扣除不完的，可以在以后继续扣除，直到扣完为止。 1.每次(月)收入不超过4000元的 应纳税所得额=应税项目收入总额-800-准予扣除的税金和教育费附费-修缮费用(800元为限) 应纳税额=应纳税所得额20%,57,2.每次(月)收入超过4000元的，其应纳税所得额为: 应纳税所得额=应税项目收入总额-准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用(800元为限)(l-20%) 应纳税额=应纳税所得额20%,58,【案例23】甲洗浴中心于2012年1月与赵某签订合同，租用赵某的写字间一处，租期为3年，

26、合同规定月租金为20000元，按月支付。赵某提供有关凭证，证明2月份已经缴纳营业税、房产税、城建税和教育费附加、印花税（1），共计3520元，试计算赵某2月份应纳的个人所得税。 【答案】 应纳的个人所得税 =（20000-3520）*（1-20%）*20%=2636.8元,3、应用实例,59,3、应用实例,【案例24】P331例13-8：刘某于2010年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。,60,【答案】（1）因为他是作为居住，所以享受税率优惠，按10%征税。另外财

27、产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为： 每月应纳税额（2500-800）10%170（元） 全年应纳税额170122040（元） （2）假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为： 2月份应纳税额（2500-500-800）10%120（元） 全年应纳税额17011+1201990（元）,61,（3）如果考虑其它各项税费，则 营业税=2500*3%*50%=37.5 城建税及教育费附加=37.5*10%=3.75 房产税=2500*4%=100 免印花税 则个人所得税应收所得=2500-37.

28、5-3.75-100-800=1558.75(元）,62,（八）财产转让所得,应纳税所得额=财产转让收入额-财产原值-合理费用 应纳税额=应纳税所得额20% 财产原值：买价、买入时支付的契税及其它费用 合理费用：转让过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金；装修费、贷款利息、其它费用 注意：个人转让住房的税收优惠。转让自用5年以上，并且是家庭唯一住房，免税。,63,【案例25】承【例23】假如甲洗浴中心购买了赵某的房屋，价款为6000000元。赵某购入该房屋的支付的价款为3000000元，支付其他有关税费共计214 000元。赵某出售该房产应缴纳土地增值税、营业税、城建

29、税、印花税、教育费附加等459 000元。计算赵某应缴纳的个人所得税。 【答案】应纳税所得额=6000000-（3000000+214000）-459000=2327000 应纳税额=2327000*20%=465400（元）,64,（九）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,应纳税额=每次收入额适用税率（20%） 注意：利息所得税率的变化： 2007年8月15日起减按5；2008年10月9日起暂免征,65,【案例26】P334例13-10：陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，

30、计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。,（三）应用实例,66,【答案】 根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为400020000=20%，小于捐赠扣除比例30%）。 应纳税所得额20000-400016000（元） 应纳税额（即商场代扣税款） 应纳税所和额适用税率1600020%3200（元） 陈先生实际可得金额20000-4000-320012800（元,67,三、应纳税额计算中的特殊问题,P334350 （一）个人取得全年一次性奖金（掌握） 1、全年一次性奖金的含义P343（一）包括：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪

31、和绩效工资。,68,2、税务处理（教材P343）具体计算方法如下： 首先确定应纳税所得额，有两种情况： 第一种：纳税人当月所得高于（或等于）税法规定 的费用扣除额，则：应纳税所得额全年奖金 第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣除 额，则：应纳税所得额 全年奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）,69,其次确定适用税率和速算扣除数 根据当月内取得的全年一次性奖金12的商数，确定适用税率和速算扣除数。 最后计算应纳税额 应纳个人所得税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数,70,3、说明： 每个纳税人一个纳税年度内只能使用一次，如果雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加

32、班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,71,5、应用实例,【案例27】（1）假定中国公民马某2012年1-12月在我国境内的绩效工资为2000元，12月31日又一次性领取年终奖（兑现的绩效工资）27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。 （2）绩效工资为3500元，其他条件相同,72,【答案】（1）绩效工资为2000元的情况： 确定该笔奖金的应纳税所得额 27000（35002000）25500（元） 确定该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，因为： 每月的奖金25500122125元，所以，税率和速算扣除数分别是：10，

33、105。 应缴纳个人所得税为应纳税所得额适用税率速算扣除数25500101052445（元）,73,【答案】（2）绩效工资为3500元情况： （1）确定该年终奖的应纳税所得额，因为每月的绩效工资大于费用扣除标准，所以应纳税所得额就为年终奖金27000元。 （2）确定该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后因为：每月的奖金27000122250元，税率和速算扣除数分别是：10，105。 （3）应缴纳个人所得税为年终奖金适用税率速算扣除数27000101052595元,74,【案例28-综合】某中国公民月薪4200元，2011年12月份取得下列所得，计算该公民当月应缴纳的个人所得税税额。

34、（1）一次性取得属于全年的奖金8000元； （2）提供一项劳务取得报酬50000元，通过民政部门全部捐赠给某希望小学； （3）从银行获得2011年度的存款利息12000元。要求：根据上述资料计算该公民12月份应缴纳的个人所得税。,75,【答案】 （1）工资应纳税=（4200-3500）3%=21（元） （2）年终奖金应纳税： 确定适用级距： 800012=666.67（元）适用为3，速算扣除数为0 年终奖应纳税额=80003%=240（元）,76,（3）劳务报酬应纳税额计算（P324） 未扣除捐赠前的应纳税所得额 =50000（1-20%）=40000（元） 允许在税前扣除的捐赠额=40000

35、30%=12000（元） 扣除捐赠后的应纳税所得额=40000-12000=28000（元） 应纳个人所得税额=2800030%-2000=6400（元） 备注：本人认为希望小学应该属于农村义务教育，可以全额扣除。 （4）2011年取得的储蓄存款利息所得免交个人所得税。 （5）12月份应缴纳的个人所得税税额=21+240+64006661（元）,77,（二）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。 （P336掌握） 单独作为一个月的工资薪金，不作费用扣除，计算应纳税额,78,【案例29-判断】自2005年1月1日起，对在我国境内无住所的个人取得全年一次性奖金

36、，应并入当月工资薪金所得扣除4800元费用后直接计算应纳税额。（ ）,【答案】,79,（三）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准 1、基本规定（P336掌握） 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税,80,2、应用实例,【案例30】某个人2011年9取得当月工资5800元，另外还取得当月公务交通和通讯补贴收入1000元。当地核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该个人当月应纳的个人所得税额。,【答案】按照我国现行税法规定个人取得的公务补助按当地核定的扣除标准准予扣除，超标准部分不得扣除，2011年10

37、月应纳税所得额 【5800+1000-3500-500】=2800（元） 应纳个人所得税额=280010%-105175（元）,81,（四）关于保险费（金）征税问题 1、基本规定 P336的第6条（掌握） （1）按税法规定交付的“三费一金”，不计税；超过规定比例的,在发放当月“工资薪金”收入中计税，由企业负责代扣代缴。“三费一金”：基本养老保险费8%、基本医疗保险费2%、失业保险费1%、住房公积金12% （2）个人按规定领取的失业保险金不纳税。,82,2、应用实例,【案例31】某职工2011年10月月应发工资4800元，另外还取得公务交通和通讯补贴收入1000元，按标准缴纳社会统筹的养老保险2

38、00元，失业保险80元（超过规定比例10元），单位代缴水电费100元，当地核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该职工10月应纳个人所得税。,83,【答案】 （1）个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。 （2）计算应纳个人所得税 应纳税所得额 =4800+1000-200-80+10-500-3500=1530（元） 应纳个人所得税=153010%-105=48（元）,84,（五）关于支付各种免税之外的失业保险费（金）征税问题 P336（七）了解 并入当期的“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，由企业代扣代缴。,85,（六）企业改组改制

39、过程中个人取得量化资产征税问题P336的第八条（了解） 职工个人取得的量化资产不征税； 将量化资产转让时，按财产转让所得征税； 以量化资产参与分配而获得的股息红利应按 “股息、利息和红利所得”缴纳个人所得税。 （十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得 P339，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。2012/11/06 1004/1005,86,【案例32】甲、乙两个人合著一本书，共得稿费收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，请计算他们的纳税情况。,【答案】 （1）甲的应纳税额 （1000 800） 20% （1 30%） 28（元） （2）乙的应纳税额 （

40、1600 800）20% （1 30%） 112（元）,87,（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金 P340-341（十三） 1、基本规定：企业按照国家有关法律规定宣告破产，职工取得的一次性安置收入，免税。 2、说明：在当地上年企业职工年平均工资3倍以内部分免税；超过部分征税，视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。 用此收入按照规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费予以扣除,88,应用实例,【案例33】（2005年）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。（）,

41、【答案】,89,2011年个税最新法律：从2011年1月1日起：机关、事业单位支付给个人提前退休的一次性补贴收入应该按“工资薪金”税目，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税： 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 2012/11/6,90,【案例34】假如有市民提前一年退休、获得单位一次性补贴6万元，计算应缴多少个人所得税？,【答案】按上述提前退休个税公式计算为：=（6000012）3500 3%12=540元。 即该市民获得一次性补贴6万元，分摊到12个

42、月中，平均每月为5000元；减去个税的费用扣除标准3500元，对剩下的 1500元按照3%的税率征税，即为45元，该市民每月应缴个税为45元，应缴个人所得税总额为540元。,91,四、与税金计算相关的问题,（一）一人同月从不同的地方取得工资的计税（1）原则上合并作为一个月工资计算纳税，在实际操作中，采取各支付先分别扣缴（预缴），再由纳税人选择并规定一地进行汇算，多退少补的方法。 注意：一个人有多项所得分项征收；,92,（二）捐赠的扣除规定（掌握） 1、基本规定P324（四）1:公益救济性的捐赠可以扣除，非公益性捐赠不能扣。具体规定如下： 向农村义务教育的捐赠全额扣除； 向遭受自然灾害地区、贫困

43、地区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以扣除 直接向受赠人的捐赠不得扣除,93,应用实例,【案例35】2012年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元,94,【答案】B 【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元， 实际捐赠20000元，可扣除19200元，只能扣19200元 本题应纳个人所得税80

44、000（120%）1920020%（130%）6272（元）,95,（三）个人的所得用于支助 P324（四）2:熟悉 支助非关联科研机构或高等院校进行科研，从 下期（月、次、年）应纳税所得额中扣除，当期不 足抵扣的，不得结转抵扣。 注意：不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得,96,（四）个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券 P324（四）3:熟悉 实物有凭证应按凭证记明金额计算应税所得； 无凭证的或偏低的，由主管税务机关参照市场价格核定 有价证券主管税务机关按票面价格和市场价格核定,97,（五）境外所得的税额扣除 P354-355（掌握） 1、基本规定纳税人从中国境外取得的

45、所得，准予 其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法 规定计算的应纳税额。归纳： （1）先分国再分项 （2）按我国个人所得税法计算扣除限额 （3）扣除限额不得交叉使用,98,2、说明：教材P354(一）（二） “已在境外缴纳的个人所得税税额” 是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。,99,“依照本法规定计算的应纳税额”是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额； 同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税

46、法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。,100,3、限额的运用： 第一，境外实际已经缴纳的税额扣除限额 则：缴纳部分扣除，不足部分应在境内补缴税款； 第二，境外实际已经缴纳的税额扣除限额 则，按限额扣除，超过扣除限额的，不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，可以在以后纳税年度的扣除限额的余额中补扣，但最长不得超过5年。,101,4、申请扣除的条件 应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 注意：避免国际间重复征税的原理与企业所得税相同，但计算境外税款扣除限额的方法不同于企业所得税的分国不分项，个人所得税是先分国后分项然后再合计的计算。另外,居民纳税人有境内和境外收入的，应当分别计算应纳税

47、额。,102,5、应用实例,【案例36 】某纳税人在2011年同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税l720元。均能提供国外完税证明。请计算分析其在中国该如何纳税？,103,【答案】(1)A国所纳个人所得税的抵减：按照我国税 法规定费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国 取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵减限额。 工资、薪金所

48、得抵减限额 第一，1-8月按9级税率的适用税率计算抵减限额 （5800 -4800）10%-258758600（元） 第二，9-12月按7级税率的适用税率计算抵减限额 （5800-4800）3%4120（元）,104,特许权使用费所得抵减限额 30000（1 20%） 20% 4800（元） A国收入的抵减限额=600+120+4800=5520元 其在A国实际缴纳个人所得税为5200元， 低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款为320元（5520 - 5200）。,105,(2)B国所纳个人所得税的抵减限额 15000（1-20%）20%（130%）1680（元） 该纳税义

49、务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵扣限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国扣除限额的余额中补减。,106,五、综合案例,【案例37】下列关于个人所得税的表述中，正确的是( )。 A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴 B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税链接P352(24) C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地 D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得应税项目计征个人所得税,107,【答案】C 【解析】选项A: 扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴；选项B

50、: 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税；选项D:个人取得兼职收入不并入当月“工资、薪金所得”，应该按照“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。,108,【案例38 】某工程师2011年10月的薪金4700元，单位发奖金500元，转让一项专利得酬金6000元，出版一本专著得稿酬3000元，帮其他单位搞设计取得劳务费30000元，计算该工程师当月应纳个人所得税。,109,【答案(1)工资薪金所得应纳税 （4700+500-3500）10%-10565（元） (2) 专利转让应纳税 6000（1-20%）20%960（元） (3) 稿酬应纳税 （3000-800）20%（1

51、-30%）308（元） (4)劳务报酬应纳税 30000（1-20%）30%-20005200（元） (5)合计应纳个人所得税65+960+308+52006533（元）,110,【案例39】某企业实行年薪制，2011年该经理每月领取基本收入3700元；年终经理领取效益收入80000元，请问：该经理的收入该如何申报纳税，数额是多少？,111,【答案】（1）经理每月领取的基本收入两段计算： 2011年1-8月： 在减除2000元后，按适用税率计算每月应预缴税额 (3700-2000)10%-25145(元) 2011年9-12月： 在减除3500元后，按适用税率计算每月应预缴税款 （3700-3

52、500）3%6（元）,112,(2)年终领了效益收入的实际应纳税额： 确定适用级距：80000126666.7(元) 适用第二四级，税率为20%、扣除数为555元； 奖金应纳税：8000020%-55515445（元）； （3）全年合计应纳税额为： 1458+64+154451160+24+1544516629（元） 让我们来筹划一下，怎样才能做到最优化。,113,【案例40】中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下： （1）公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣

53、个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。P341(十七）,114,（2）将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。P346（二十三） （3）受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。劳务报酬 （4）当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元。境内免，股票红利减半征收,115,（5）因有一张购物发票中奖得1000元奖金。20%征税 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题

54、，如有计算，每问需计算出合计数。 （1）计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。 （2）计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。 （3）计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。 （4）计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。 （5）计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。 （6）计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。,116,【答案】 （1）应代扣代缴的个人所得税 =（350000-70000）20%=56000（元） （2）著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税 =50000（1-20%）20%=8000（元） （3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税 =（350000-

55、200000）20%=30000（元）,117,（4）讲课费收入应缴纳的个人所得税 =30000（1-20%）30%-2000=5200（元） （5）销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税 =200050%20%=200（元） （6）发票中奖收入应缴纳的个人所得税 =100020%=200（元）,118,第三节 税收优惠,一、免税项目P351-353：共31项，重点掌握： （一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、环境保护等方面的奖金 （二）国债和国家发行的金融债券利息。 （三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。,119

56、,（四）福利费、抚恤金、救济金。 （五）保险赔款。 （十）见义勇为奖金 （十一）按规定提取的“六金”免税 （十二）教育储蓄利息 （十三）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费免税 注意：居民储蓄存款利息（2008年10月9日开始免税）,120,（十七）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 （十八）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 （十九）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 （二十）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。 （二十一）个人办理代扣代缴税款的手续费。,121,（二十二）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 （二十三）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。 （二十八）个人获得单张有奖发票金额不超过800元（含） （三十）第二届高等学校教学名师奖金（2万元人）,122,二、经批准减征项目（3项） P353（掌握） （一）残疾、孤老人员和烈属的所得 （二）因严重自然灾害造成重大损失的 （三）其他经国务院财政部批准减税的,123,三、非居民的减免P353-354了解 （一）在中国境内无住所，但在境内居住1年以上