第03章存货.ppt

1、第四章 存 货,第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 周转材料 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价,第一节 存 货 概 述,一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 最终目的是出售（区别于固定资产） 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属

2、于流动资产 。,(二)存货的分类 1、按存货的具体内容分类 原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料 2、按取得存货的不同来源分类 外购存货、自制存货、投资者投入的存货、接受捐赠存货、盘盈的存货,二、存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 -以下属于企业的存货： （1）已收到票据并付款但尚未收到的材料（在途物资）；（2）已发出但尚未确认收入的商品（发出商品）；（3）已经收到材料但未收到发票账单 -以下不属于企业的存货： 已经售出但尚未运出企业的物资、接受其他单位委托加工的物资、接受其他单位委托代销的商品等 企业的存货主要包括的内容,三、存货会计科目的设

3、置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,第二节 存货入账价值,一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、外购存货的入账价值 按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一)购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、现金折扣的处理：主要有总价法和净价法两种,总价法： 定义: 按现金折扣前的采购总金额作为存货入账金额的方法。 获得现金折扣时的处理方法 :计入“财务费用”贷方 总价法可以较好地反映销售的全过程，且简便易行

4、。总价法的缺点是，在很可能享受折扣时，由于账面上没有反映，会造成高估存货价值，从而高估利润。 净价法 定义：将现金折扣后的净金额作为实际采购价格，确定存货入帐金额的方法。 丧失现金折扣时的处理方法：计入“财务费用”借方 符合稳健原则的要求 。但采用这种方法时，存货的入帐金额与销货发票所记载的不一致，不便于核对；而且在未能享受现金折扣时，必须查对原采购总额才能进行帐务处理，会计期末要对已经丧失的现金折扣进行调整，会计处理手续比较繁杂。,例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下： 1、采用总价法 (1)购货时： 借：库存商

5、品 10 000 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 700 (2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 583 财务费用 117 准则要求只能采用总价法核算,2、采用净价法 (1)购货时： 借：库存商品 9 883 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 583 (2)在折扣期内付款时： 借：应付账款 11 583 贷：银行存款 11 583 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣： 借：应付账款 11 583 财务费用 117 贷：银行存款 11 700,(二)相关税费 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费

6、采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金， 小规模纳税人购进货物支付的增值税 一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额,（三）其他可归属于存货采购成本的费用 是指除采购成本、加工成本以外的，使外购存货达到预订可使用状态所发生的除了买价与相关税费以外的支出 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗及入库前的挑选整理费等费用,【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售

7、商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 【应用举例】2010年1月1日某商品流通企业采购商品1000公斤，购买价款1000元，发生运输费、装卸费200元，2010年6月30日销售该批商品450公斤，该企业提供半年度财务报告。,下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用 【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公

8、斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【答案】D,二、自制存货的入账价值 包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等 1、消耗的材料成本-直接材料 2、发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本-直接人工、制造费用,三、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况： （一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本

9、（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。 （二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 （四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,补充知识点： 存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法

10、、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 48

11、0 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800

12、,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1

13、008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,后进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,第三节 原 材 料,原材料的划分 外购原材料 自制原材料（省略） 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成

14、本记录,实际成本法,一、“原材料”科目按实际成本记录 （实际成本法核算） 科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 发出计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等,实际成本法,“在途物资” 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本” 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制

15、工具、自制设备等发生的各项生产费用 “委托加工物资” 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,实际成本法,具体外购原材料和委托加工原材料的核算 (一)外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库（计入在途物资） 3、材料先验收入库，结算凭证后到（暂估入账） 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。 原材料溢余和短缺的会计处理（见第六节存货清查）,实际成本法,例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务

16、： （1）从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850,实际成本法,（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000 （4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支

17、付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款 （10 000）,（5）收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 870 贷：银行存款 12 870,验收入库,随时验收，随时记账 逐批验收，月末一次记账 见书第63页，验收发生溢余或短缺的处理方法：基本与期末存货清查的处理方法一致（本章第6节）,(二)委托加工原材料 定义： 由企业提供原料及主要材料，通过支

18、付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 核算方法 ： 1、企业加工业务较多时，单独设置 “委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“库存商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算,例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制会计分录： （1）将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。

19、 借：委托加工物资B加工厂 10 000 贷：原材料甲材料 10 000 （2）以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。（委托加工业务要缴纳增值税） 借：委托加工物资B加工厂 2 000 应交税费 应交增值税（进项税） 340 贷：银行存款 2 340,（3）委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工物资B加工厂 465 应交税费 应交增值税（进项税额） 35 贷：库存现金 500 （4）收回的加工材料验收入库 借：原材料乙材料 12 465 贷：委托加工物资加工厂 12 465,涉

20、及消费税的委托加工物资,消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本（关键点）； 消费税仅在单一环节征收，所以如果企业收回加工后的委托加工物资连续生产应税消费品时，可以抵扣在委托加工环节缴纳的消费税（仅在单一环节纳税），借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”等；收回加工后的委托加工物资直接用于销售时（已经征收过一次了，直接计入到产品成本），借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等。

21、,1. 发出物资的核算： 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费、运杂费、支付的增值税进项税、支付应交纳的消费税： （1）收回后直接销售： 借：委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税 （2）收回后连续生产应税消费品： 借：委托加工物资（加工费+运杂费） 应交税费应交消费税 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费,（三）发出材料实际成本的计算与结转 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资 贷：原材料 根据材

22、料发出的用途，分别借记相应的科目 多批次原材料购进或生产，其单位成本的确定依照企业所选择的特定存货发出计价方法来确定（先进先出法，一次加权平均法等等）,二、“原材料”科目按计划成本记录 科目设置： “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置“在途物资”科目,计划成本法,(一)原材料收发核算的一般方法和程序 1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目 。（注意同实际成本法进行比较） （1)货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”

23、科目核算 （2）货款已经支付材料尚未验收入库 （同上）,2、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款,3、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差异”科目。 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异） 说明：该步为材料成本差异的形成阶段。 借方表示超支差异，贷方表示节约差异。,仅仅是验收入库 部分

24、的材料 （不包括在途材料的 计划成本和暂估入 库材料的计划成本）,4、发出材料，根据材料用途，借记相应科目 按照计划成本： 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（计划成本）,实际成本法下的处理： 按照先进先出法、 月末一次加权平均法（实际成本）借：生产成本基本生产成本 辅助生产成 制造费用 管理费用 贷：原材料（实际成本）,5、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。 实际成本大于计划成本=超支差异（正号） 实际成本小于计划

25、成本=节约差异（负号） 材料成本差异率（含义每单位计划成本负担材料成本差异） =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） 100% 说明：计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。,发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1-或+材料成本差异率） 结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本（1-或+材料成本差异率） 结存材料的计划成本=

26、期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本,发出材料应负担的材料成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支差异） 借：材料成本差异（节约差异） 贷：生产成本 制造费用 管理费用 说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段。,【注意1】委托外单位加工发出材料应负担的材料成本差异率可按期初成本差异率计算。期初材料的成本差异率=期初材料的成本差异/期初材料的计划成本 【注意2】原材料采用计划成本核算，平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负

27、担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。（注意判断题）,6、会计期末， “材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本； “材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异， 在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计+“材料成本差异” 借方余额或 -“材料成本差异”的贷方余额=存货项目的组成内容予以反映。,例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借

28、方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345 根据2月份发生的有关甲材料收发结存的经济业务，分录如下： （1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。 分录 材料实际成本=12 000+75=12 075(元) 材料计划成本=48025=12 000(元) 借：材料采购 12 075 同时，借：原材料 12000 应交税费 2 040 贷：材料采购 12000 贷：银行存款 14 040 库存现金 75,（2）上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到

29、达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。 分录 借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 300 （3）从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 分录 材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借：材料采购 4 425 应交税费 737.8 贷：银行存款 5 162.8,(4)本月购进的甲材料300千

30、克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。 分录 材料计划成本=30025=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 （ 7 500） 贷：应付账款 （7 500） (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 分录 借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管

31、理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料 24 000,(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 分录 借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 分录 本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+ 7 500)100% =-0.08% 借：生产成本 120 制造费用 60 管理费用 8 营业费用 4 贷：材料成本差异 192,(二)原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。

32、2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。 3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。,第四节 商 品,一、商品的范围及会计科目设置 (一)商品的范围 定义： 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括： 1、企业全部自有的库存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修

33、品等。,(二)核算商品的会计科目 企业自有的库存商品 “库存商品”等科目 委托外单位加工的商品 “委托加工物资”科目 出租的商品 出租业务不多的，不需要单独设置科目，也在“库存商品”核算,二、商品采购成本 定义： 基本遵循外购存货入账价值的确定方法 是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用 具体构成 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项

34、采购费用 3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。 4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定,三、商品核算方法 根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金

35、额核算法一般只能提供商品价值量的信息。,在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种： (一)数量成本金额核算法 定义： 同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 基本内容： “库存商品”总账科 、明细科目、二级科目 适用情况： 批发企业的批发商品及采购的农副产品等,(二)数量售价金额核算法 定义： 同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 与数量成本金额核算相比有两点不同之处 1、“库存商品” 均以售价反映 。 2、需要设置“商品进销差价”调整科目 适用情况： 会计部门、业务部门

36、及仓库具有同一办公地点，商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。,(三)成本金额核算法 定义： 以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 主要内容： 1、“库存商品” 以 商品进价记账。 2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。 3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。 4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。 适用情况： 零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。,(四)售价金额核算法 定义： 以售价金额反映商品

37、增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度 基本内容： 1、“库存商品” 以商品售价记账。 2、设置“商品进销差价”调整科目。 3、建立健全商品管理制度和方法。 4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。 适用情况： 零售企业零售的日用工业品等商品。,四、商品按售价金额核算,成本金额法比较类似实际成本法，省略 在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点： （1）商品按售价记录。 （2）将商品进销差价单独反映。 （3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。 与计划成本法核算原材料有异曲同工之处（注意他们之间的相似

38、点）,(一)售价金额核算的特点 1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与 商品成本的差额。 2、购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“在途物资”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。 3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税 4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务成本” 调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价 5、库存未售商品

39、进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价” 科目的余额。,需要说明的三个问题 1、为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价 。 2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入 。 3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的是为了反映实物减少，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。,(二)已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要

40、有两种： 一是差价率法。 差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。公式见73页 二是实际差价法。 实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。见75页盘点计算表,例 甲公司2010年3月1日“库存商品”账户以售价计算的余额为100000元，“商品进销差价”账户的余额为25000元。2010年3月15日甲公司购入了一批存货，实际成本为500000元，售价为625000元。2010年3

41、月27日甲公司销售了一批商品，销售价格为600000元。为简化问题，在此不考虑增值税问题。,（1）2010年3月15日甲公司采购商品的进价为500000元，售价为625000元 借：在途物资 500000 贷：银行存款 500000 借：库存商品 625000 贷：在途物资 500000 商品进销差价 125000 （2）2010年3月27日销售商品时 借：银行存款 600000 贷：主营业务收入 600000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000,（3）期末，甲公司需要将商品进销差价分配给已销售商品，进销差价率为 （25000+125000）/（10000+625000

42、）=20.7% 已销商品应该承担的进销差价=600000*20.7%=124200 借：商品进销差价 124200 贷：主营业务成本 124200,五、发出商品,（一）代销发出商品 （二）自销发出商品（简单） “发出商品”这一科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。,（一）代销发出商品 代销的定义 代销业务的基本特征 结算代销商品货款的方法： 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本

43、章着重说明这种情况下的会计核算方法。 受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。 无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。,如果委托方与受托方签订的合同，明确表示，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出，是否获利，均与委托方无关，在符合商品销售收入确认条件时，委托方应直接确认收入。 如果合同明确表示，受托方没有将商品出售时可以退回，或有权要求委托方补偿，那么，受托方销售商品，向委托方开具代销清单时，委托方再确认销售收入。,1、会计科目设置方法 对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录 。 一般，委托方“发出商品”；受托方“受托代销商

44、品”及“代销商品款” 2、拨交代销商品 （1）委托方的处理 “发出商品委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品” 的计价方法相同。 借：发出商品委托代销商品 贷：库存商品 （2）受托方的处理 “代销商品款 ”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。,3、销售代销商品 （1）委托方的处理。 委托方收到代销清单时，按销货业务处理。确认收入。 结转成本。 如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。 受托方不做自购自销处理时，委托方向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。,（2）受托方的处理。 采用自购自销方式 确认收入，结转

45、销售成本，冲销代销商品的记录。 采用收取手续费的方式 不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。 具体实例见书上80页 受托方在期末不应该将接收的代销商品列入存货项目。,（二）自销发出商品 是企业除代销商品以外的商品销售在不满足收入确认条件时的发出商品 发出商品与库存商品的计价方法一致 会计核算较为简单,第五节 周转材料,一、包装物 (一)包装物的范围 定义： 企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 科目设置： “周转材料包装物”或者“包装物”,(二)包装物入库 与原材料入库的核算方法同 (三)生产领用包装物 与生产领用原材料的核算方法相同 借

46、：生产成本 贷：周转材料包装物,(四)随同产品或商品出售包装物 1、单独计价的包装物 实际就是包装物的出售 ，同原材料出售的账务处理方法同 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 2、不单独计价的包装物 应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用 借：销售费用 贷：周转材料包装物,5,(五)出租、出借包装物 （1）收到出租、出借包装物的押金 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他应付款 （2）收到出租包装物的租金 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他业务收入 （3）出租、出借包装物发生修理费用 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：原材料、银行存款、生产成本等,（4）逾期未

47、退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税） （5）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废 借：原材料等（残料价值） 贷：周转材料包装物出租、出借 借：其他业务成本（出租包装物：未摊销额减去残值后的金额） 销售费用（出借包装物：未摊销额减去残值后的金额） 贷：周转材料包装物摊销 借：周转材料包装物摊销 贷：周转材料包装物出租、出借,包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销 。 (1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 (2)分期（次）摊销法

48、：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。 (3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。(不提倡） 书上关于分次摊销的会计处理不妥，分次摊销与五五摊销一样，都要通过“周转材料-包装物（摊销）”核算。 三种方法各自的会计处理以及区别和利弊,出租、出借包装物（一次或分次摊销） 一次摊销时 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料包装物 分次摊销 在第一次领用新包装物时： 借：周转材料包装物出租、出借、 贷：周转材料包装物在库 分次摊销时： 借：其他业务成本（

49、出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料包装物摊销 摊销完毕： 借：周转材料包装物摊销 贷：周转材料包装物出租、出借,例： 某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下： (1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。 借：周转材料包装物 5 000 应交税费 850 贷：银行存款 5 850 (2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。 借：生产成本 500 贷：周转材料包装物 500,(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。 借：销售费用 200 贷：周转材料包装物 200 (4)销售产品领

50、用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费 85 同时： 借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400,(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1 000元。包装物价值摊销采用 分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。 1)收取押金时： 借：银行存款 1 000 贷：其他应付款 1 000 2)领用包装物时： 借：周转材料包装物（在用） 800 贷：周转材料包装物（在库） 800 3)分期摊销时(每期摊销160元)： 借：销售费用 160 贷：周转材料包装物（摊销）160,二、低值

51、易耗品 (一)低值易耗品的范围及会计科目设置 定义： 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。 科目设置 单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“周转材料”一个科目进行核算。,(二)低值易耗品核算的主要内容 主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。 1、购入或其他来源形成低值易耗品。 2、低值易耗品摊销。 一次摊销法 分期（次）摊销法 五五摊销法 （较少使用）,低值易耗品等企业的周转

52、材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 一次计入成本费用： 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品,甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录： （1）领用专用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库 100000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000

53、（3）第二次领用摊销其价值的一半： 借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000 同时： 借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000,第六节 存 货 清 查,存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。 【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。,【例题1判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当

54、于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（ ） 【答案】 【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。,一、存货盘盈 在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的重置成本计价入账。 发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记

55、“管理费用”科目。 报经批准前： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 【比较记忆】如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。,二、存货盘亏和毁损 企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： （1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目； （2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目； （3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分（如管理不善造成的）

56、，记入“管理费用”科目； （4）属于自然灾害等非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。 （5）对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目” 【比较记忆】如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。,不涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 报经批准后： 借：原材料（残值） 其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失，自然灾害） 贷：待处理财产损溢,关于材料毁损时增值税进项税的不同处理,（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害造成则增

57、值税的进项税额不用转出。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。 中华人民共和国增值税暂行条例第10条第2、3点：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 所称非正常损失，是指应管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 报经批准后： 借：原材料（残值） 其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（一般经营损失和管理不善造成的火灾） 营业外支出（非常损失，自然灾害） 贷：待处理财产损溢,第七节 存货期末计价,含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,一、可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而