《标准成本系统》PPT课件.ppt

1、第七章 成本控制,第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统 第三节 质量成本控制,第一节 成本控制概述,成本控制的意义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序,成本控制的意义,狭义 成本控制的含义 广义 成本控制的作用,成本控制的分类,按控制的时间分类事前、事中、事后 按控制的原理分类前馈性、防护性、反馈性 按控制的手段分类绝对成本、相对成本控制 按控制的对象分类产品成本、质量成本 按控制的时期分类经营期、使用寿命周期,成本控制的原则,1、全面性原则,全过程的成本控制 全方位的成本控制 全员的成本控制,2、讲求效益原则,厉行节约 广开财路 核算信息成本,3、分级归口管理原则,4、

2、责权利相结合原则,5、例外管理原则,确定例外的标志：,重要性 一贯性 可控性 特殊性,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系统概述 成本标准的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的处理三方面内容。 成本标准的制定与成本的前馈控制相联系； 成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系； 成本差异的账务处理与成本的日常核算相联系。,二、成本标准的制定,成本标准的涵义

3、 成本标准的种类 成本标准的一般公式 直接材料成本标准的制定 直接人工成本标准的制定 制造费用成本标准的制定,成本标准的涵义,成本标准,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, 应当发生的单位产品成本目标。,成本标准不同于预算成本，成本标准是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。,成本标准的种类,理想成本标准 正常成本标准 现实成本标准,实际中广泛采用,成本标准的一般公式,成本标准的制定,直接材料标准成本 = 计划单价消耗定额,价格标准,用量标准,直接人工标准成本=小时工资率工时定额,变动制造费用标准成本=变动

4、制造费用标准分配率 工时定额,+）,+）,=按变动成本法计算的单位产品标准成本,+）,固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率 工时定额,=按完全成本法计算的单位产品标准成本,通常，企业通过编制“成本标准单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。 甲产品的成本标准单(ex1),三、成本差异的类型及其计算分析,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类总差异、料、工、费差异 按成本差异形成过程进行分类价

5、格差异、用量差异 按成本差异与其他因素的关系进行分类纯差异、混合差异 按成本差异是否可以控制进行分类可控差异、不可控差异 按成本差异性质的不同进行分类有利差异(F)、不利差异 (U),价格差异,用量差异,成本差异,用量差异=标准价格（实际用量标准用量）,价格差异=实际用量（实际价格标准价格）,成本差异的构成：,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,【例2】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品176

6、0件。,根据上述公式计算得：,直接材料用量差异=(14520 17608)1.2=528(元) U,直接材料价格差异= ( )14520= 726(元) F,直接材料成本差异= 198(元) F,差异分析,用量差异： 工人操作水平； 采购材料质量 价格差异：采购部门负责,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,【例3】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅例2。,根据上述的计算公式得：,直接人工效率差异=(792-17600.5)6=

7、 528(元) F,直接人工工资率差异=51487926=396(元) U,直接人工成本差异=人工效率差异+工资率差异 528396= 132元 F,直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!,效率差异原因分析,1、生产技术 2、生产环境 3、停工 4、材料质量 5、设备故障 6、生产计划不合理 7、生产准备时间过多,变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,【例4】承前例2、例3的资料，又已知该企业预计应完成产品1 890件，制造费用预算为3 150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3 500元，其中变动制造费用633.6元。,根

8、据公式计算如下：变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)792= -158.4(元) F变动制造费用效率差异=1（792-1 7600.5）= -88（元）F 变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异 =-158.4 -88 =-246.4 （元） F,原因分析,预算估计错误 材料价格变化 工资调整等,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 -

9、两因素法,其中：固定制造费用标准分配率 = 预计固定制造费用/预计产量的标准工时 标准工时=实际产量的标准工时,固定性制造费用成本差异的计算分析 -两因素法,【例5】资料承前例2、例3和例4。 固定制造费用实际数为2 8664元 即3 500-633.6（变动制造费用实际数）， 固定制造费用预算数为2 205元 即3 150元-1元/小时1 890件0.5小时/件 （变动制造费用预算数）,固定制造费用标准分配率3150/（18900.5）-1 2.3333（元/小时） 固定制造费用预算差异=2 866.4-2205=661.4（元）U固定制造费用能量差异=2 205-1 7600.523333

10、 =2 205-2 053.3=151.7（元） U 固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异 661415178131 （元） U,固定性制造费用成本差异的计算分析 -三因素法,(实际产量实际工时标准分配率）,固定性制造费用成本差异的计算分析 -三因素法,标准：(实际产量标准工时标准分配率）,如前例:能量差异为151.7,若进一步分解，则: 能力差异:(1890*0.5-792)*2.333=356.949 效率差异:(792-1760*0.5)*2.333=-205.304,第三节 质量成本控制,研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在

11、现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的构成,质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。,质量标准的选择,传统质量观 现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接 受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。,美国学者提出,日本学者提出,质量标准的选择,现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低 到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之 间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产 而产生损失。,在传统质量观指导下的质量成本控制,传统的质量成本控制

12、主要包括两方面的内容 ，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量 水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量 成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和 合理比例法。,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容,在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品 的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损 失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下 需要在各种质量成本之间进行权衡选择。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量,质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中 取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示 在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性 质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制,质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两 大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业 成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作 业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作