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1、发出存货的核算,制作:韩建清,2011年中级财务会计辅导,本章要点,实际成本下的核算 计划成本下的核算,不同材料的实际单位成本不同 同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同,如何确定发出材料的实际成本？,-需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等 1、个别计价法：成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。,发出存货的计价方法,1、个别计价法：

2、成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。,三、发出存货的计价方法,【案例】,某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。,2、先进先出法 是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前

3、提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的登记如下,3、加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量） =（100036002600）（100300200） = 12,4、移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。 . A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额

4、（入库前结存本批入库）数量 =（10003600 ）（100300 ） = 11.5,注：各种材料计价方法的影响及选择 A、影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 B、选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。,三、存货的计价,【例】某公司存货按实际成本核算，2007年 6月A存货购入、领用、结存资料如表4-1所示：,(二)存货发出的计价,一、存货发出的计价,先进先出法：,(二)存货发出的计价,6月11日发出A存货的实际成本： 0.804000.8210328.20(元)

5、6月20日发出A存货的实际成本： 0.828065.60(元) 全月发出存货的实际成本： 328.2065.60393.80(元) 月末结存存货的实际成本： 320310393.80236.20(元),三、存货的计价,全月一次加权平均法：,(二)存货发出的计价,6月A存货的加权平均单价 (320+310)(400+350)0.84(元/公斤) 发出A存货成本 0.84490 411.60(元) 月末库存A存货成本0.84260218.40(元),三、存货的计价,移动加权平均法：,(二)存货发出的计价,第一批收入A存货后的加权平均单价 (320+82)(400+100)0.804(元/公斤) 第

6、一批发出A存货的实际成本 0.804410329.64(元) 第一批A存货发出后结存A存货的实际成本 0.8049072.36(元),三、存货的计价,移动加权法：,(二)存货发出的计价,第二批收入A存货后的加权平均单价 (72.36+90)(90+100)0.855(元/公斤) 第二批发出A存货的实际成本 0.85580 68.40(元) 第二批A存货发出后结存A存货的实际成本 0.85511094.05(元),三、存货的计价,移动加权法：,(二)存货发出的计价,第三批收入A存货后的加权平均单价 (94.05+110)/(110+150)0.893(元/公斤) 本月发出A存货实际成本 329.

7、64+68.40398.04(元) A存货月末结存的实际成本 0.893260 232.18(元),核算,(三)原材料发出的核算,材料发出的账务处理,借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用） 贷：原材料等 注意：基建工程、福利等部门领用材料，进项税额 转出,一、原材料按实际成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,【例4-5】某企业2007年3月31根据发出材料有 关部门凭证汇总编制“发料凭证汇总表”，见表4-3。 编制相关会计分录：,一、原材料

8、按实际成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,会计分录：,借：生产成本 57 500 制造费用 5 160 管理费用 3 200 在建工程 9 009 应付职工薪酬 702 贷：原材料 74 160 应交税费 应交增值税(进项税额转出) 1 411,(三)原材料发出的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,【例】某公司2009年3月初结存材料的计划 成本为50 000元，本月收入材料的计划成本为 100 000元，本月发出材料的计划成本为120 000 元，材料

9、成本差异的月初数为借方1 200元，本月收 入材料的成本差异为借方2 600元。计算本月发出材 料实际成本。,二、原材料按计划成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,材料成本差异率 (1 200+2 600)(50 000+100 000) 2.53% 发出材料应负担的成本差异 120 0002.53% 3 039.60(元) 发出材料实际成本 130 000+3 039.60 123 039.60(元),(三)原材料发出的核算,【例】某企业2009年3月12日，发出材料一 批，计划成本34 000元，其中基本生产领用30 000 元，车间一般耗用3 200元，管理部门领用800元。 3月末计算出本月材料成本差异率为-2%。编制会计 分录：,二、原材料按计划成本计价的核算,(三)原材料发出的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,借：生产成本基本生产 30 000 制造费用 3 200 管理费用 800