厦门大学审计课程第12章审计工作底稿.ppt

1、2020/8/27,1,第十二章 审计工作底稿,2020/8/27,2,审计工作底稿,审计工作底稿的含义 本准则所称审计工作底稿（work papers），是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录（ 审计准则1131号 ） 审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料 审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。,2020/8/27,3,审计工作底稿,审计工作底稿的目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其按照审计准则的规定执行审计工作 有助于项目组计划和实施审计工作

2、有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第1121 号历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监 督与复核审计工作的责任进行监督 使项目组对其工作负责 为以后的审计提供相关资料 便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第 5101号业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查 便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外 部检查,2020/8/27,4,审计工作底稿,多选： 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（ ） A提供充分、适当的记录作为审计报告的基础 B提高审计工作的质量 C提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 D

3、审计结论进行有效复核和评价,2020/8/27,5,审计工作底稿,编制审计工作底稿的总体要求 CPA编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项得出的结论,2020/8/27,6,审计工作底稿,多选： 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容（ ）。 A按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B实施审计程序的结果和获取的审计证据 C审计证据是否充分和适当 D就重大事项得出的结论,2020/8/2

4、7,7,多选题,编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。（09真题） A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程,2020/8/27,8,审计工作底稿,审计工作底稿的内容 通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等,重大事项概要：包括审计过

5、程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引,2020/8/27,9,多选题,在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。 （09真题） A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度,2020/8/27,10,审计工作底稿,审计工作底稿的要素 被审计单位的名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及其编号 编制者姓名及其编制日期 复核者姓名及其复核日期 其他应说明事项,2020/8/27,11,审计工作底稿,审计过程记录

6、记录特定项目或事项的识别特征（Identifying Characteristics） 重大事项（包括重大事项概要） 针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 其他审计准则中的相关记录要求,2020/8/27,12,多选题,在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。（09真题） A.重大关联方交易 B.异常或超出正常经营过程的重大交易 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项,2020/8/27,13,审计工作底稿,审计标识及其说明： 在实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。 ：纵加核对 ：横加核对 B：与上年结转数核

7、对一致 T：与原始凭证核对一致 G：与总分类账核对一致 S：与明细账核对一致 T/B：与试算平衡表核对一致 C：已发询证函 C：已收回询证函,2020/8/27,14,审计工作底稿,归档及保管的要求 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60日内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,2020/8/27,15,审计工作底稿,单选（2007年真题）： 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确

8、的是（ ）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内,2020/8/27,16,审计工作底稿,修改或增加审计工作底稿的记录要求 （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。,2020/8/27,17,审计工作底稿,判断： 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，

9、注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。（）,2020/8/27,18,审计工作底稿,注意 审计工作底稿属于承接业务的事务所 事务所不得对外泄漏审计档案中的商业秘密，调阅审计工作底稿情况有： 1、法院、检察院及其他部门因工作需要 2、注册会计师协会执业检查 3、不同注册会计师因工作需要，并经委托人同意,2020/8/27,19,审计工作底稿,单选： 根据审计准则的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（ ）。 A. 未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执

10、业检查组查阅审计工作底稿 D. 未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿,2020/8/27,20,多选题,在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（）。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年,2020/8/27,21,审计工作

11、底稿的复核,（一）项目组内部复核 1项目组内部复核应当考虑下列事项 （1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围； （5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录； （6）获取的审计证据是否充分、适当； （7）审计程序的目标是否实现。,2020/8/27,22,审计工作底稿的复核,2项目组内复核人员的职责 （1）应当知悉并解决重大的会计和审计问题； （2）考虑会计和审计问题的重要程度； （3）必要时修

12、改总体审计计划和具体审计计划。,2020/8/27,23,审计工作底稿的复核,3项目组内复核的要求 （1）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成； （2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作； （3）审计工作和结论是否予以充分记录； （4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映； （5）审计目标是否实现； （6）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。,2020/8/27,24,审计工作底稿的复核,4项目组内复核的层级 （1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作； （2）复核工作有时由项目经理完成； （3）复核工作最终由项目负责人完成。,2020/8/27,2

13、5,审计工作底稿的复核,（二）项目质量控制复核 1项目质量控制复核的含义 项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目 组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论 进行客观评价的过程。,2020/8/27,26,审计工作底稿的复核,2项目负责人在项目质量控制复核中的责任 对需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司 财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业 务，项目负责人的责任包括： （1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员； （2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项； （3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。,2020/8/27,27,审计工作底稿的复核,3项目质量控制复核评价的事项 （1）项目组作出的重大判断； （2）项目组在准备审计报告时得出的结论。,2020/8/27,28,练习题,在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对