第3章+费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

1、成 本 会 计 Cost Accounting,常熟理工学院 管理学院 电第3章 费用在各种 产品以及期 间费用之间 的归集和分 配,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,飞龙公司是一家生产壁炉、面包机、烧烤炉等小家电的企业，产品主要销往欧洲和美国市场，2006年实现销售收入8 000万元。这天，业务员小何在阿里巴巴网站上碰上一个加拿大的客户，正在洽谈2007年价值2 000万元的烧烤炉订单，但是烧烤炉的款式与以前的产品不一样，小何心急如焚，直往财务和生产技术部门求助：“能不能马上核算这款烧烤炉的成本是多少？原材料

2、选用哪一种？怎样开料最经济？材料成本是多少？人工需要增加吗？新增的模具费用怎样计算？折旧费用怎样分摊？” 请问你该如何帮助小何报价呢？,案 例 导 入,第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,3.1 要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的成本费用账户。,（一）要素费用分配的去向,一、费用归集和分配的概述,2020/9/13,6,1

3、.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。 6.用于建造固定资产、开发无形资产的费用要素，分别记入“在建工程”、“无形资产”账户。,（二）基本生产车间费用分配的要求,1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用

4、、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。 如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”等相应的成本项目中； 如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。,2020/9/13,7,一、费用归集和分配的概述,2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产

5、品成本明细账的“制造费用”成本项目中。,2020/9/13,8,（二）基本生产车间费用分配的要求,一、费用归集和分配的概述,（三）间接费用分配的原则,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理。,2020/9/13,9,一、费用归集和分配的概述,是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。,成果类 消耗类 定额类,如产品的重量、体积、产量、产值等；,如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；,如定额消耗量、定额费用等。,（四）间接计入费用分配的计算公式,2020/9/13,10,一、费用归集和分配的概述,二、材料费用的归集和分配,材料

6、费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,二、材料费用的归集和分配,（一）原材料费用的分配,1、原材料费用的分配去向,二、材料费用的归集和分配,（一）原材料费用的分配,1、原材料费用的分配去向,产品重量、体积、产量比例分配法 原材料定额消耗量比例分配法 原材料定额费用比例分配法,二、材料费用的归集和分配,2、原材料费用分配方法,定额消耗量比例分配法 企业生产多种产品共同耗用一种原材料费用 定额费用比

7、例分配法 企业生产多种产品共同耗用多种原材料费用,重量/体积分配法： 以产品的重量/体积 为标准进行分配的一 种方法。 适用于耗用材料与产 品重量/体积有密切关 系的产品。,分配率,原材料费用总额,产品重量/体积总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量/体积,二、材料费用的归集和分配,2、原材料费用分配方法,定额消耗量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,（1）计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,二、材料费用的归集和分配,2、原材料费用分配方法,（2）计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各

8、产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,（3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,二、材料费用的归集和分配,2、原材料费用分配方法,（4）计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料 8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件， 乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为: 甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,二、材料费用的归集和分配,2、原材料费用分配方法,材料费用分配率,=,80005.4

9、 3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲产品原材料 定额消耗量,=5006=3000,乙产品原材料 定额消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲产品应分 配的材料费,=30008.64=25920(元),乙产品应分 配的材料费,二、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,（1）计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2、原材料费用分配方法,二、材料费用的归集和分配,（2）计算原材料费用分配率,

10、原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,（3）计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,2、原材料费用分配方法,二、材料费用的归集和分配,【例题】某企业200年月生产甲、乙两种 产品，共同领用A、B材料，产量分别为150件 和120件，共同发生材料费用3762元.其中甲产 品消耗定额:A材料为0.6千克，B材料为0.8千 克;乙产品消耗定额: A材料为0.9千克，B材料 0.5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材 料费用。,2、原材料费用分配方法,甲产品定额费用 =（0.6*10

11、+0.8*8）*150=1860 乙产品定额费用 =（0.9*10+0.5*10）*120=1560 分配率=3762（1860+1560）=1.1 甲产品材料费用=1.1*1860=2046元 乙产品材料费用=1.0*1560=1716元,根据各个部门领料凭证汇总编制“原材料费用分配表” 根据汇总的“原材料费用分配表”，编制记账凭证。 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：基本生产成本 借：基本生产成本 辅助生产成本 辅助生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 销售费用 销售费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）,二、材料费用的归集和分配,3.原材料费用分

12、配账务处理,二、材料费用的归集和分配,（二）辅助材料费用的分配,辅助材料：指直接用于生产、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。 核算思路、分配方法比照原材料费用分配。,二、材料费用的归集和分配,（三）燃料费用的分配,燃料：指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。 企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。 企业燃料耗用数量较大，费用在产品成本中比重较大，应专门设置“直接燃料和动力”成本项目，增设“燃料”会计科目。 企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项

13、目。,二、材料费用的归集和分配,（三）燃料费用的分配,例题：某企业200年6月生产甲、乙两种产品，直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用9000元，按燃料定额费用比例分配。根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用定额算出的燃料定额费用为：甲产品6500元，乙产品5500元。 采用定额费用比例法分配计算如下：,二、材料费用的归集和分配,（三）燃料费用的分配,二、材料费用的归集和分配,（三）燃料费用的分配,借：基本生产成本甲产品 4875 乙产品 4125 辅助生产成本供电车间 1000 供水车间 500 制造费用基本生产车间 300 管理费用 600 贷：燃料 11400,（四）低值易耗品和包装

14、物的摊销,低值易耗品 一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 包装物（不同于包装材料） 一次摊销法 五五摊销法,（四）低值易耗品和包装物的摊销,例题：光华公司20年8月份基本生产车问领用生产甲产品的专用工具一批，价值850元，领用生产产品通用的生产工具一批，价值300元，均采用一次摊销法；上期领用管理用具2000元，本月报废，残值收入100元，采用五五摊销法。锅炉车间领用劳保用品250元，机修车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。 借：基本生产成本甲产品 850 辅助生产成本 370 制造费用基本生产车间 300 贷：低值易耗品摊销专用工具 850 劳保用品 370 生产工具 300,借：制造

15、费用基本生产车间 900 原材料 100 贷：低值易耗品摊销 1000,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力等各种动力 所支付的费用。进行外购动力费用核算，一是动力费用支出 的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,三、外购动力费用的分配,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都 分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按 用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产 品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种 产品之间一般按产品的生产

16、工时比例、机器工时 比例、定额耗电量比例或其他比例分配。,三、外购动力费用的分配,三、外购动力费用的分配,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“直接燃料和 动力”成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？,三、外购动力费用的分配,参考答案,甲、乙产品动力费

17、分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：基本生产成本甲产品 20800 乙产品 11700 制造费用 2000 辅助生产成本 3000 管理费用 2500 贷：应付账款 40000,四、职工薪酬的分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（

18、7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,*工资费用不包括的内容 根据国家有关规定颁发的创造发明奖 劳动保险和职工福利方面的各项费用 有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出 出差伙食补助 支付给承租人的风险性补偿收入 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入,*工资费用包括的内容 计时工资 计件工资 奖金 津贴 补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,四、职工薪酬的分配,（一）工资费用的分配,计件工资:直接计入费用，直接计入某产品成本“直接 人工”成本项目，不需要分配。 计时工资:一般属于间接计入费用，但是在只是生产一 种产品时，属于直接计

19、入费用可以直接记入 该种产品成本“直接人工”成本项目；在生 产多种产品时，则属于间接计入费用 ,应按 照产品的生产工时比例等分配标准分配后再 记入各种产品成本明细账“直接人工”成本 项目。,四、职工薪酬的分配,计时工资的计算 月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资 应付计时工资月标准工资日工资工资缺勤天数 月标准工资日工资每天工作小时数缺勤小时数 日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一） 月标准工资全年平均每月日历日数（法二） 月标准工资当月满勤日数（法三）,四、职工薪酬的分配,例题职工张三月标准工资为900元，2008年2月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，2月份有3天节日

20、，8个休息日，其计时工资的计算结果如下： （法一）日工资=900/20.83=43.21（元） 应付计时工资=900-2*43.21=813.58（元） （法二）日工资=900/30=30（元） 应付计时工资=900-4*30=780（元） （法三）当月满勤天数=29-8-3=18（天） 日工资=900/18=50（元） 应付计时工资=900-2*50=800（元）,四、职工薪酬的分配,三种方法的比较 法一计算简便，容易理解，应用广泛 法二计算简便，不容易理解 法三计算准确，比较麻烦 日薪制 应付计时工资日工资出勤日数 其中：日工资按照上述三种方法之一计算 月薪制和日薪制之比较 月薪制按照缺勤

21、扣款的方式计算，计算比较方便 日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大。,四、职工薪酬的分配,计件工资的计算 计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付工资 在计算计件工资时，料废应支付工资，而工废则不支付工资 个人计件工资的计算 应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价 某等级工资标准产量定额 或某产品定额工时某等级小时工资率 例题职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算李宏伟本月份应得计件工资。 甲产品计

22、件单价166(元) 乙产品计件单价2612(元) 应付计件工资(1004)6十85121596(元),四、职工薪酬的分配,集体计件工资的计算 按计件工资和计时工资的比例分配 某职工应付计件工资该职工应付计时工资计件工资分配率 应付计时工资实际工作小时数小时工资率 计件工资分配率集体应付计件工资总额集体应付计时工资总额 例题由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量200件，计件单价每件18.48元。其余资料见表,四、职工薪酬的分配,1140,按实际工作天数计算分配 每人每天应付计件工资 集体计件工资总额集体实际工作天数之和 某职工应付计件工资 该职工实际工作天数每人每天应付计件工资

23、例题某单位4名职工本月份共装车皮30个，装一个车皮的计件工资为160元。甲、乙、丙、丁4名职工实际工作天数分别为21、20、20、19天，则每人应付计件工资为： 每人每天应付计件工资16030（21+20+20+19）60(元) 工人甲应付计件工资=2160=1260（元） 工人乙应付计件工资=2060=1200（元） 工人丙应付计件工资=2060=1200（元） 工人丁应付计件工资=1960=1140（元）,四、职工薪酬的分配,两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况 奖金的计算 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬

24、根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算 津贴和补贴的计算 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴 按国家规定的种类和标准计算,四、职工薪酬的分配,加班加点工资的计算 按规定支付给职工的加班工资和加点工资 计算公式 应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数） 在上式中，规定的支付标准(系数)是，在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150计算(系数为1.5)；在星期天加班加点时，按标准工资的200计算(系数为2)；在节假日加班加点时，按标准工资的300计算(系数为3)。 特殊情况下支付的工资 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、

25、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资。 按国家规定的标准和考勤记录计算,四、职工薪酬的分配,应付职工薪酬和实发工资的计算 应付职工薪酬 应付计时工资应付计件工资奖金津贴+补贴 加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资应发职工薪酬代扣款项,四、职工薪酬的分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,四、职工薪酬的分配,四、职工薪酬的分配,生产工人的工资计入“基本生产成本”科目 其他人员的工资 车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目 企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目

26、 销售机构人员的工资，应记入“销售费用”科目 福利部分人员的工资，应记入“应付福利费”科目 工程人员的工资，应记入“在建工程”科目,应付职工薪酬的账务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 应付福利费 在建工程 贷：应付职工薪酬,三、职工薪酬的分配,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品 生产工时分别为5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2

27、 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),四、职工薪酬的分配,【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000,实际发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：银行存款 21000,四、职工薪酬的分配,1、职工福利费 福利费按工资总额的14%提取 福利费随工资核算（福利部门除外） 在实际工作中，可以将“职工福利费分配表”与“工资费用分配表”合并编制。,四、职工薪酬的分配,（二）其他职工薪酬的分配,2、社会保险

28、费用 例题：某企业为职工建立了基本养老保险和补充养老保险，其中基本养老保险按照5%计提并缴纳，其余部分由职工个人按照个人工资总额的8%代扣代缴补充养老保险，按照企业本期净利润的5%计提并缴纳给企业年金受托人管理，并按照职工总数进行平均分摊；职工个人账户按照个人工资总额的3%计提并由企业代扣代缴，年终收益按职工工龄职务权重比例进行分配，计入个人账户。当期企业净利润为1,000,000元，则本期应缴纳的基本养老保险和补充养老保险见表。,四、职工薪酬的分配,四、职工薪酬的分配,基本养老保险和补充养老保险缴存表,借：基本生产成本 40900 辅助生产成本供电车间 2663 供水车间 4605 管理费用

29、管理部门社会保险费 9850 财务部门社会保险费 4425 贷：应付职工薪酬社会保险费 62443 实际缴纳的基本养老保险、补充养老保险时，作会计分录如下： 借：应付职工薪酬社会保险费 62443 贷：银行存款 62443,四、职工薪酬的分配,四、职工薪酬的分配,续前例，某企业为职工应缴纳的失业保险费、工伤保险费、生育保险费清单见下表：,四、职工薪酬的分配,借：基本生产成本 17500 辅助生产成本供电车间 1050 供水车间 1750 管理费用管理部门社会保险费 4200 财务部门社会保险费 2100 贷：应付职工薪酬社会保险费 26600 实际缴纳失业保险费、工伤保险费、生育保险费时，作会

30、计分录如下： 借：应付职工薪酬社会保险费 26600 贷：银行存款 26600,3、住房公积金 例题：某企业按照月平均职工工资总额的8%缴存住房公积金见表。 住房公积金缴存表,四、职工薪酬的分配,按照应缴纳的住房公积金,作会计分录如下: 借：基本生产成本 1264 辅助生产成本供电车间 1060.8 供水车间 1768 管理费用管理部门住房公积金 2960 财务部门住房公积金 1480 贷：应付职工薪酬住房公积金 8532.8 实际缴纳住房公积金时，作会计分录如下： 借：应付职工薪酬住房公积金 8532.8 贷：银行存款等 8532.8,四、职工薪酬的分配,4、工会经费、职工教育经费 （1）工

31、会经费，凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业单位和机关，应于每月15日以前按照上月份全部职工工资总额的2%，向工会拨交当月份的工会经费。 （2）职工教育经费：为适应经济建设的需要，加强职工培训，提高企业职工队伍素质，企业可按列入成本的职工工资总额1.5%提取职工教育经费。 例题：某企业工会经费、职工教育经费以工资总额为基数，计提比例为分别为2和1.5，该企业200年的工资总额为1,000,000元。提取工会经费和职工教育经费时相关会计处理如下： 借：管理费用 35000 贷：应付职工薪酬工会经费 20000 职工教育经费 15000,四、职工薪酬的分配,五、固定资产折旧费用的分配,

32、固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但 其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损 耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用 计入产品成本或期间费用。按照固定资产的使用车间、 部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的 其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。,企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用 固定资产折旧费用的分配 生产车间应计提的折旧费借记“制造费用”； 行政管理部门应计提的折旧费借记“管理费用”； 经营性租出固定资产应计提的折旧费借记“其他业务支出”； 专设销售机构固定资产折旧费借记“销售费用”。,五、固定资产折旧费用的分配,根据各车间

33、、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表”。,五、固定资产折旧费用的分配,借：制造费用-基本生产车间 26000 -辅助生产车间 8800 管理费用 1200 销售费用 500 贷：累计折旧 36500,*固定资产修理费的分配,固定资产修理（大修理和经常修理）费用的归集 固定资产大修理费用较大，间隔时间长，一般采用先支出后摊销，或者先预提后支出的方式； 固定资产经常修理（中小修理）费用较小，一般记入当月的成本费用中；中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“辅助生产成本”科目 固定资产修理费用的分配 月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，

34、分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目 如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目,六、利息费用,七、税金,八、其他费用,修理车间：0.2*10000=2000元 甲产品：0.2*40000=8000元;乙产品：0.2*15000=3000元 基本生产车间：0.2*35000=7000元; 企业管理部门：0.2*10000=2000元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,会计分录： 借：辅助生产成本-锅炉车间 1000 -修理车间 2000 基本生产成本-甲产品 8000 -乙产品 3000 制造费用-基本生产 7000 管理费用 2000 贷：

35、辅助生产成本-供电车间 23000,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.锅炉车间费用分配（略） 会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 750 -修理车间 750 基本生产成本-甲产品 2250 -乙产品 1125 制造费用-基本生产 2625 管理费用 1500 贷：辅助生产成本-锅炉车间 9000,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,3.修理车间费用分配（略） 会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 2580 -锅炉车间 1720 制造费用-基本生产 17200 管理费用 4300 贷：辅助生产成本-修理车间 25800,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,第二步：计算、处理成本

36、差异,供电车间成本差异=19000-23000+750+2580=-670元 锅炉车间成本差异=9000-9000+1000+1720=2720元 修理车间成本差异=27000-25800+2000+750=3950元,成本差异 =实际成本-按计划成本转出数+按计划成本转入数,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,方法1：成本差异追加分配 分配给辅助生产车间以外的受益单位。,1.供电车间成本差异分配率 =-670/100000=-0.0067 甲产品：-0.0067*40000=-268元 乙产品：-0.0067*15000=-100.5元 基本生产车间：-0.0067*35000=-2345

37、元 企业管理部门：-0.0067*10000=-67元,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 268 -乙产品 100.5 制造费用-基本生产 234.5 管理费用 67 贷：辅助生产成本-供电车间 670,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.锅炉车间成本差异分配率=2720/10000=0.272 会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 816 -乙产品 408 制造费用-基本生产 952 管理费用 544 贷：辅助生产成本-锅炉车间 2720 3.修理车间（略）,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,成本差异=-670+2720+3950=6000

38、元 借:管理费用 6000 贷:辅助生产成本-供电 670 -锅炉 2720 -修理 3950,方法2：成本差异计入管理费用,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】当我们面对多个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据各车间 的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划 成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的五种分配 方法，注意各种方法的计算

39、特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围。,【小思考】双力公司有两个辅助生产车间分别 向全公司提供电和水的劳务，两辅助生产车间 也相互提供劳务，而且用量还比较大。成本核 算员王兴根据辅助生产的特点以及为了简化核 算工作量，决定将辅助生产的费用总额一次性 全部分给辅助生产部门以外的各受益对象。 问题：1.对王兴的做法进行评价。 2.提出你认为最为理想的分配方法并说明理由。,3.3 制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本 生产车间中，为了严格核算，需要设 置“制造费用”账户以辅助核算，该 账户的使命及使用方法就是本节学习 的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产

40、品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 辅助生产成本/银行存款等,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出

41、去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有： （1）生产工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）年度计划分配率分配法,三、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工 时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,车间产品生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,三、制造费用的分配生产工时比例法,【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用

42、24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,三、制造费用的分配生产工时比例法,参考答案,制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,三、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人 工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,车

43、间产品生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,三、制造费用的分配机器工时比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所用的机器设备时数 作为标准分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,车间产品所用机器工时总数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品机器工时数,制造费用分配率,【联合分配法】根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。 若在同一车间中，有的产品主要是靠手工操作，有的主要是靠机器生产，则应将制造费用分解为两个部分，与机器设备运转无关的费用

44、，按生产工人工时比例分配，与机器设备运转相关的费用按机器工时分配。 实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用。,三、制造费用的分配机器工时比例法,例：某厂第一基本生产车间用A，B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为600000元；三种产品本月机器总工时为350000小时，其中甲产品150000小时、乙产品100000小时，丙产品100000小时；本月A类设备运转150000小时，其中甲产品50000小时，乙产品20000小时，丙产品80000小时；B类设备运转200000小时，其中甲产品100000小时，乙产品80000小时，丙产品20

45、000小时。该车间A设备工时系数定为1，B设备工时系数定为1.25。 要求： (1)采用机器工时分配法分配制造费用； (2)编制分配结转制造费用的会计分录。,编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 262500 乙产品 180000 丙产品 157500 贷：制造费用第一车间 600000,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度各产品计划产量的定额标准数,年度制造费用计划总额,某产品某月应负担的制造费用,该种产

46、品该月实际产量定额标准,年度计划分配率,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,参考答案,(1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 (2)制造费用年度计划分配率=4

47、00000/(15000+5000)=20 (3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,参考答案,(4) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,首先，第一个公式中的分配率是按年计算的，而不是按月计算的；是按计划数据计算的，

48、而不是按实际数据计算的。 其次，第二个公式中所采用的分配标准是以实际产量为基础计算的定额时数，与第一个公式中分母所采用的以计划产量为基础计算的定额时数并不一致，而在其他分配法中是一致的。 最后，在这种方法下，由于“制造费用”账户的借方归集的是实际发生的制造费用，而贷方转出的是按计划分配率分配的费用二者通常不一致，因而“制造费用”账户月末一般有余额。,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,“制造费用”账户年末余额处理有两种方法： （1）将1-11月份差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后采用实际分配率分配12月份制造费用。 例：某基本生产车间1-11月份多分配制造费用600元（贷方），12

49、月份实际制造费用6000元，甲产品12月份机器工时4000小时，乙产品12月份机器工时2000小时。,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,12月份分配率 =（6000-600）/（4000+2000）=0.9 12月份甲产品：0.94000=3600元 12月份乙产品：0.92000=1800元 借：基本生产成本-甲产品 3600 -乙产品 1800 贷：制造费用 5400,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,（2）按各产品全年已承担的制造费用总额比例追加分配。 例：某基本生产车间全年累计制造费用超支620元（借方），A产品全年按年度计划分配率分配计算共承担制造费用80000元，B产品

50、全年按年度计划分配率分配计算共承担制造费用120000元。 追加分配率=620/（80000+120000）=0.0031 A产品：0.003180000=248元 B产品：0.0031120000=372元 借：基本生产成本-A产品 248 -B产品 372 贷：制造费用 620,思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？,3.4 生产损失的归集和分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消 耗外，还有一些消耗是我们并不乐意遇见的，如 废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核 算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学 习的主要内容。,一、生产损失的含义,

51、生产损失是指在生产过程中，因产品报废、生产停 工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力 上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,生产损耗 生产废料 废品损失 停工损失,二、废品损失的归集和分配,【废品】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途 使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或 产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为 可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,二、废品损失的归集和分配,【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品 生产成本扣除回

52、收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中 所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失】由于生产原因而造成的废品所形成的损失。 可分为料废和工废两种，但不包括：（1）降价出售不合格 产品的降价损失；（2）产品入库后因管理不善而损坏变质 的损失；（3）实行包修、包退、包换的“三包”企业，产品 出售以后发现的废品所发生的一切损失，等等。,废品损失不可修复废品的报废损失可修复废品的修复费用,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损

53、失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,基本生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,基本生产成本,基本生产成本,废品损失的总分类核算一般程序如下图所示。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复

54、废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费：

55、 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值：

56、 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【例题】某加工车间生产乙产品,本月在生产过程中发现不可修复废品10件,原材料在生产开始时一次投入,单件原材料费用定额为220元,已完成的定额工时共计150小时,每小时的费用定额为：直接人工费5元、制造费用6.2元。回收废品残料价值为340元，已交原材料仓库验收。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（1）计算废品定额成本： 废品的直接材料费用=22010=2200（元） 废品的直接人工费用=1505=750（元） 废品的制造费用=1506.2=930（元） 废品的定额成本=2200+750+930=3880（元） （2）计算废品损失： 废品损失=3880-340=3540（元）,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,会计分录如下： 1）结转废品实际成本： 借：废品损失乙产品 3880 贷：基本生产成本乙产品 3880 2）结转废品残料价值 借：原材料 340 贷：废品损失乙产品 340 3）结转废品损失 借：基本生产成本乙产品 3540 贷：废品损失乙产品 3540,二