《营业税法律》PPT课件.ppt

1、第三章 营业税法律制度,本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。本章的重点内容：营业税纳税人、扣缴义务人、征税范围、税目、税率、计税依据、应纳税额的计算；熟悉营业税的起征点与税收减免、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限；城市维护建设税和教育费附加的内容。,第一节营业税概述,一、营业税概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 二、营业税特点 （一）以非货物营业额为征税对象 （二）按行业大类设计税目税率 （三）计算简便，征收成本较低,第二节营业税纳税人和扣缴义务人,一、营

2、业税纳税人 （一）营业税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,（二）纳税人的特殊规定 1、铁路运输的纳税人（了解） 2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为： （1）以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人； （2）否则以承包人为纳税人。 3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。 提示：非居民，包括非居民企业和非居民个人。 4、营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,二、扣缴义务人 （一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转

3、让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。,【例题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（AC）。 A.转让商标权的单位 B.销售货物的单位 C.从事货物租赁业务的单位 D.从事汽车修理修配业务的单位 答案解析根据增值税和营业税法律制度的规定，选项BD为增值税纳税人。,例题：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有BCD。 A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.

4、境外单位在境内发生应税行为而在境内未设机构的，其代理人或购买者 C.非居民转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 解析：发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征收范围，因而国内运输企业不必扣缴营业税。所以选BCD。,第三节营业税征税范围（重要）,一、营业税征税范围的一般规定 根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。,1、在中华人民共和国“境内”是指： （1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； 【提示】对境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 【提示】境外单位或者

5、个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。,（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目） 1包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收 范围的劳务。 2不包括加工、修理修配劳务。 提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。,3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供

6、应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。 注意视同发生应税行为”也缴纳营业税 （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,【例题】下列各项中，应当征收营业税的有（AD）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 解析 保险业务属于应税劳务，提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内，都要缴营业税。所以选A；所销售或出租的不

7、动产要在境内，应征营业税，所以B不选；所转让的无形资产的接受单位或者个人在境内，所以C选项不选；所转让或出租土地使用权的土地在境内，所以选D；因此，正确选项为AD。,例题：根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有ABD。 A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为 解析：单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位或个人视同应税行为要缴营业税；单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为视同应税行为应征营业税。所以选ABD选项。,例题：李某的下列劳务中，应缴营业税的是C。 A

8、.为任职的单位提供的劳务 B.在当地一家医院做义工 C.自行组织的舞蹈培训班收入 D.参加农村义务表演 解析：选项A，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。选项BD，提供应税劳务、装让无形资产或销售不动产指的是有偿提供的行为。所以不需要缴营业税。选项C属于应税劳务，符合规定。,例题：下列应在我国缴纳营业税的项目是A。 A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权 B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用 D.境内某公司销售其位于境外的不动产 解析：选项A，接受专利权的单位在境内，征收营业税；选项B属于

9、增值税的范围，不征收营业税；选项CD都是在境外，不属于境内的行为，不在我国缴纳营业税。,例题：下列各项中，应当缴纳营业税的有ACD。 A.在境内组织旅客出境旅游 B.境内保险机构为出口货物提供保险 C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 D.所转让的无形资产在境内使用 解析：境内保险机构为出口货物提供保险免征营业税。所以选项ACD符合要求。,二、营业税征税范围的特殊规定 （一）混合销售行为 1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。 （1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳

10、营业税。,【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 【解释2】（1）主营业务缴纳增值税的纳税人（从事货物的生产、批发或零售），其混合销售行为一并征收增值税；（2）主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税,【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。 【案例2】

11、某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。 （2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。,2、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,【案例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据

12、合同约定，货物的销售额为200万元，安装费用为30万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。,例题：下列混合销售行为中，不应缴纳营业税的有A。 A.电器城销售空调并负责安装 B.电信局销售电话并提供网络服务 C.邮政部门销售集邮商品 D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 解析： 区分混合销售行为缴纳营业税还是缴纳增值税，主要看纳税人的主营业务，如是从事货物的生产、批发或零售的企业、单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提

13、供应税劳务，应当征收营业税。选项BCD应缴纳营业税，A选项缴纳增值税。A符合要求,（二）兼营行为 1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 。 举例：某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。,（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 （3）纳税人兼营免税、减税项

14、目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。,（三）混合销售行为与兼营行为的区分 （1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算

15、，均分别缴纳增值税和营业税。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（D）。 A.贸易公司销售货物同时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒解析本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。,【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（D）。 A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B.机场提供运输服务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务 D.歌舞厅提供娱乐服务并销

16、售烟酒 解析本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。,【判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。 解析纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。,【例题】根据规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（D）。 A某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B某汽车制造公司在销售汽车的同时

17、又为该客户提供修理服务 C某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务 D某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 【解析】（1）选项A：属于兼营行为（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税， 3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税（4）选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳营业税的混合销售行为的是（D）。 A电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B机场提供运输服务并附设商场销售货物 C建材商店销售建材，也从事装修、装饰业务 D歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 【解析

18、】（1）选项A：属于应缴纳增值税的混合销售行为；（2）选项BC：属于兼营行为，应分别缴纳增值税和营业税；（3）选项D：属于应缴纳营业税的混合销售行为。,四 特殊业务的征税规定 （1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。 （2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移

19、动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。,（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。 （6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 （7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属

20、于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（AC）。 A邮政部门、集邮公司销售集邮商品 B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C邮政部门发行报刊 D邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 【解析】（1）选项AB：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（2）选项CD：邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,【例题】根据营

21、业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（BD）。 A随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务 B纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车 C纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务 D纳税人单独提供林木管护劳务 【解析】（1）选项A：随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，应征收增值税；（2）选项B：纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税；（3）选项C：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；（4）选项D：纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（A）。

22、A水利工程单位向用户收取的水利工程水费 B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C邮票的生产、调拨 D纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务 【解析】（1）选项A：水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税；（2）选项B：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（3）选项C：集邮商品的生产、调拨，征收增值税；（4）选项D：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（D ）。 A

23、某足球俱乐部的门票收入 B某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入 C某拍卖行向委托人收取的手续费 D某企业生产邮票首日封取得的收入 【解析】（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。,第四节营业税税目与税率,一、营业税税目 （一）交通运输业 1、子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五大类。 2、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。 提示：对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。,（二）建筑业 1、子目：

24、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 2、自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。 提示：单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。,例题：对单位自用房屋不征税，将自建的房屋对外销售营业税政策规定是D。 A.不征税 B.仅按建筑业征税 C.仅按销售不动产征税 D.除按销售不动产征收营业税外，还应征收一道建筑业营业税 解析：纳税人自建自用的房屋不纳营业税。如纳税人不包括个人自建自用住房销售将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。所以选D。

25、,（三）金融保险业 1、金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 提示：下列金融业务不征收营业税： （1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货； （2）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务； （3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为； （4）人民银行对金融机构的贷款业务； 注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 （5）金融机构往来业务； （6）金融机构的出纳长款收入。,2、保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。 提示：下列保险业务

26、不征收营业税： （1）保险企业取得的追偿款不征收营业税； （2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。,（四）邮电通信业 子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。 单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。 （1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动； （2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税； （3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务

27、中，应征收营业税的是（D）。 A.金融机构往来业务 B.人民银行对金融机构的贷款业务 C.金融机构买卖金银业务 D.人民银行委托金融机构的贷款业务 解析本题考核营业税的税目。选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。,（五）文化体育业 子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。 （1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围； （2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税； （3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按

28、“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围； （4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,42. 下列按照“文化体育业”税目征税的（C）。A.有线电视台收取的“初装费”B.电视台广告的播映C.广播电视有线数字付费频道业务D.卡拉OK歌舞厅收入 解析：本题考核“文化体育业”税目的规定。有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；

29、卡拉OK歌舞厅收入属娱乐业税目。,（六）娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,（七）服务业 1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 （1）代理业： 代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税； 金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围； 服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；,无

30、船承运业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税； 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。 （2）旅游业： 单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。,（3）租赁业： 单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税； 对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税； 酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税； 交通部门有偿

31、转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。,（4）广告业： 广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。 （5）其他服务业： 了解项目。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 注意：航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。,43. 根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的（C）。A.融资租赁B.装卸搬运C.交通部门有偿转让高速公路收费权行为D.杂技表演 解析：融资租赁属于金融保险业，装

32、卸搬运属于交通运输业，杂技表演属于文化体育业税目。,（八）转让无形资产 1.征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 2.子目：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 3、“转让土地使用权”的具体规定： （1）土地所有者出让土地使用权（土地的一级市场）和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税； （2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税；,（3）土地使用者转让（土地的二级市场

33、）、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税； （4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产土地使用权”税目征收营业税；,（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税； （6）单位和个人转让在建项目时，不管

34、是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税： 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税； 转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。 提示：土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。,（九）销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 1.以不动产投资入股，参与接受投资

35、方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。 2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。 3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”也缴纳营业税。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（AB）。 A.销售房地产 B.转让土地使用权 C.以房产投资入股 D.以土地使用权投资入股 解析以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。所以选AB选项。,【例

36、题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（D）。 A.武术表演 B.文学讲座 C.体育比赛 D.广告播映 解析在营业税9个税目中，服务业征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业共8个子目。武术表演、文学讲座、体育比赛属于文化体育业，广告播映按“服务业”税目征税。,【例题】下列各项业务中，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税的有（BD）。 A.融资租赁业务 B.出租文化场所 C.转让土地使用权 D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为 解析根据营业税法 律制度的规定，融资租赁业务应按照金融保险业征收营业税；转让土地使用权应按照转

37、让无形资产征收营业税。 所以选BD选项。,【例题】某旅游公司2010年9月取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入，该公司各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是（D）。 A.门票收入和索道收入按照“服务业旅游业”申报缴纳 B.观光电车收入按照“服务业租赁业”申报缴纳 C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳 D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳 解析因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税；索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按服务业旅游业税目征税。 所以选项D正确。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应

38、当征收营业税的有（AC）。 A.修理桥梁 B.非金融机构转让金融商品 C.单位将不动产无偿赠与他人 D.缝纫业务 解析非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税，选项B错误；缝纫业务属于增值税的征收范围，选项D错误。,【例题】下列项目中，应缴纳营业税的有（BC）。 A、非金融机构买卖有价证券的 B、单位将不动产无偿赠与他人的 C、企业将资金贷给其他企业使用的 D、单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的 解析：根据营业税法律制度的规定，选项A不属于营业税的征税范围；选项D属于营业税的免税项目。,二、营业税的税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： 营业税的税率

39、：,例题：以下关于营业税税目税率的错误说法是D A.营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务 B.营业税实行差别比例税率 C.营业税税目、税率的调整由国务院决定 D.纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定 答案：D选项错误。娱乐业具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。,例题：以下项目中，目前规定使用5税率征收营业税的有D。 A.网吧 B.图书资料借阅 C.湿租业务 D.交通部门有偿转让高速公路收费权 解析：A选项，网吧属于娱乐业，应按5-20税率征收营业税；B选项，图书资料借阅属于文化体育业，应按3征收营业税；C选项，湿租

40、业务属于交通运输业，应按3税率征收营业税；D选项属于服务业租赁业，应按5征收营业税。所以选项D正确。,第五节营业税计税依据,一、计税依据的一般规定计税营业额 （一）营业额全额 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 1、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,2、计税营业额（价外费用）不应包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（暂免征收营业税）： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政

41、府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,（二）营业额的基本规定 1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。,4.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者

42、销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,【例题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为： 建筑业营业税=300(1+20%)(1-3%)3%=11.13(万元) 销售不动产营业税=4005%=20(万元),5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营

43、业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 6.购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定 (1)增值税专用发票注明的增值税税额; (2)普通发票：可抵免税额=价款(1+17%)17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,【例题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税(C)元。 A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000 答案解析当月应纳的营业税=2000003%-3744(1+17%)17%=6000-544=5456(元)。,7.纳税人以外币结算

44、营业额：可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。一旦确定后1年内不得变更。,二、营业税计税依据的具体规定 （一）交通运输业 1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。 2. 余额计税： （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 （2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,【例题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元

45、，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（C）万元。 A.3 B.12 C.15 D.18 解析本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额（400200100）3%15（万元）。,48. 某运输公司2010年8月份取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入35200元；当月还承揽了一项国际运输业务，全程收费为38000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元，该公司8月份应纳营业税税额为（A）元。A.9096 B.30320 C.303200 D.90960 解析：该运输公司8月份应纳营业税的营业额2500003520038000

46、20000303200（元），应纳税额30320039096（元）。,（二）建筑业 1.一般规定全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用。 【提示】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。 2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,3.不同建筑劳务具体规定： （1）建筑业劳务（不含装饰劳务）: 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 （2）自建

47、行为: 自建自用房屋的行为不纳税 自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税 出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围,（3）提供装饰劳务: 营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款） （4）安装工程: 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中； 其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举,【例题】某建筑公司2009年1月承包甲

48、单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为(B)万元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 答案解析应纳营业税=(2200+3+2875)3%=152.34(万元)。,【计算题】 甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施

49、工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。 已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。,要求： （1）计算甲公司承建住宅工程的营业额； 答案甲公司承建住宅工程的营业额7 860101 8006 070（万元） （根据规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，

50、以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额） （2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额； 答案甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额6 0703%182.1（万元） （3）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。 答案甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额182.113349.1（万元）,（三）金融保险业 1.计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。 2.具体规定： （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）全额计税 （2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租

51、货物的实际成本后的余额为营业额余额计税,（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税 本期营业额卖出价买入价 其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。 （4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入全额计税 金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。,（5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。 办理初保业务的营业额为纳税人经

52、营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。 储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,【例题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（A）。 A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额 C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额 解析选项B，融资租赁业务，以其向承租者收取的全

53、部价款和价外费用，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；选项C，一般贷款业务，以利息收入全额为营业额；选项D，金融经纪业务，以金融服务手续费为营业额。,例题 ：某金融企业从事股票买卖业务，2010年6月购入A股票，购入价为50万元，另支付相关费用和税金1.3万元；当月又将股票卖出，售出价57万元，另支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（A）万元。 A.0.35 B.0.25 C.2.85 D.0.335 解析：股票买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付

54、的各种费用和税金：应纳营业税（57-50）5%0.35（万元）。,【例题】某金融机构2009年第三季度业务情况如下：（1）发放贷款取得利息收入3000万元（2）销售黄金取得收入10万元；（3）为电信部门代收电话费200万元，取得手续费2万元；（4）转让某种债券取得收入100万元，该债券的买人价格是80万元。请问该金融机构第3季度应纳营业税（A）万元。 A151.1 B152.1 C155.1 D165.1 解析：应纳营业税的营业额=3000+2+100-80=3022（万元） 应缴纳的营业税合计=30225%=151.1（万元）,（四）邮电通信业 1.一般规定：营业额全额 （1）邮政业务的营业

55、额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。 （2）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。,2.余额计税：、 （1）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 （2）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款业务：以全部收入减去

56、支付给合作方价款后的余额为营业额。 （3）电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,【例题】某邮局某月直接取得报刊发行收入20万元，邮寄业务收入10万元，信封、信纸销售收入2万元，其他邮政业务收入5万元。按现行营业税规定，其应纳营业税为( D) 。 A.0.30万元 B.0.45万元 C.0.96万元 D.1.11万元 答案：应纳营业税额（20+10+2+5）31.11万元,（五）文化体育业 1.一般规定：营业额全额。 2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额

57、。 3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。,【例题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（B）元。 A.15 300B.14 940 C.18 000D.17 640 解析单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应

58、纳营业税税额（600 00030 0003600 0002%）3%14 940（元）。,（六）娱乐业一律全额计税 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。,【例题】某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（D）万元。 A.0.15B.0.9 C.1.89D.2.7 解析娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1512），

59、应纳营业税1815%2.7（万元）。,【例题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，正确的有（ACD）。 A.建筑工程实行分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额 B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额 C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用） 解析实行分保险业务的，以向被保险人收取的全部保险费为营业额。选项B错误。,（七）服务业 1、一般规定：从事各项服务业所取得的营业收入额。全额计税 （1）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。 （2）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。 （3）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。,（4）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取