财务培训《营业税改征增值税》.ppt

1、营业税改征增值税培训,目 录,一、营业税改征增值税试点范围 二、税率及一般纳税人认定 三、增值税的计算 四、试点税改实施时间 五、公司业务范围与适用税种 六、营业税改征增值税的影响及具体操作,营业税改征增值税试点范围,一、原营业税征收范围： 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产,营业税改征增值税试点范围,二、试点行业及范围：,行业范围,交通运输业,部分现代服务业,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,研发和技术服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,有形动产租赁服务,鉴证咨询服务,税率及一般纳税人认定,一、税

2、率 （一）提供有形动产租赁服务，税率 17% （二）提供交通运输服务，税率 11% （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率 6% （四）出口服务 零税率 （五）小规模纳税人以及简易计税项目的征收率 3%,税率及一般纳税人认定,纳税人,二、一般纳税人认定及计税方法,计税方法,适用一般纳税人,小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务,增值税的计算（一般计税方法）,应纳税额=当期销项税额当期进项税额 + 进项税转出 销项税额 指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。 当期销项税额=不含税销售额适用税率 不含税销售额=含税销售额(1+税率） 2. 进项税额 指纳税

3、人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。与销售方收取的销项税额相对应。 进项税税额=买价适用税率,增值税的计算（简易计税方法）,小规模纳税人销售货物或应税劳务和应税服务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人含税销售额换算为不含税销售额的换算公式为： 销售额=含税销售额（1+征收率）,实 施 时 间,自2012年1月1日起实施,公司业务与适用税种,营业税改增值税的影响及具体操作,一、发票种类及对客户开票的影响 ： 改制前： 1、发票种类：营业税 5% 增值税 17%

4、 2、应区分硬件购销合同与服务合同，分别开具增值税发票及营业税发票 改制后： 1、发票种类：增值税：6% 增值税：17% 2、原服务合同开具税率6%的增值 税发票，硬件购销合同开具税率17%的增值 税发票 相同点：若客户需要开具增值税发票需提供其增值 税一般纳税人资格证明（即营业执照及税务登记证副 本复印件）及开票信息方可开具,营业税改增值税的影响及具体操作,二、对收入确认的影响 ： 改制前：开票金额即为报表收入金额； 改制后：开票金额/(1+适用税率）即不含税销售额为报表收入金额 例：公司承接了A公司数字内容制作业务，金额106万元，并开具发票。 改制前：报表收入：106万元（开票金额） 改

5、制后：报表收入：106/(1+6%)=100万元 三、对成本费用的影响： 改制前：硬件外购（除硬件购销合同外购硬件取得专用发票的成本外）、外包制作等按供应商开具的发票全额计列成本费用； 改制后：若对硬件外购、外包制作等取得增值税专用发票，按扣除增值税额后的不含税金额计列成本费用；,营业税改增值税的影响及具体操作,四、对供应商的选择： 改制前：仅可根据业务需要进行供应商的选择 改制后：建议在原供应商选择的基础上，从税收筹划的角度考虑增加： 对涉及税改范围内的企业业务的采购，尽可能选择本地企业 ； 在充分考虑成本的前提下，尽可能选择一般纳税人企业 五、对采购中要求开具增值 税专用发票的范围扩大 改

6、制前：仅对硬件购销合同产生的硬件购入要求开具增值税发票 改制后：对采购业务尽可能要求开具增值税专用发票，包括但不限于：外购的硬件、外包制作、 固定资产采购、渲染外包、电费、水费、日常办公用品购买、汽车维修、法律等中介服务、运费、广告服务等。 对于供应商为一般纳税人的企业 ，可由其直接开具增值税专用发票；对于小规模纳税人，需要求对方至所在税务局代开增值 税专用发票。,营业税改增值税的影响及具体操作,六、对2011年12月31日（含）尚未执行完毕的合同的影响： （一）尚未执行完的销售合同： 1、自2012年1月1日起一律开具增值税发票； 2、对于2011年12月31日前已开具的营业税发票，后因各种

7、原因在2012年1月1日后退回重开的，仍开具营业税发票。 （二）尚未执行完的采购合同： 1、对于2011年12月31日（含）尚未执行完毕的动产租赁合同，在2012年1月1日后开具给我公司的发票，仍可为营业税发票； 2、对于其他在此次试点范围内的企业 与我公司2011年12月31日（含）尚未执行完毕的合同，2012年1月1日后应开具增值税专用发票（小规模纳税人需至税局代开发票）。,营业税改增值税的影响及具体操作,七、增值税进项发票的认证期： 自发票开具之日起180日内进行认证，否则不予进项税额抵扣,营业税改增值税的影响及具体操作,案例： 公司承接了某市规划馆展示项目，总金额1060万元，项目成本

8、包括搭建20万，硬件351万(为项目不可分割部分），外包制作212万元，其他零星支出忽略不计。 假设条件：销售发票已发具，项目外购事项发票已收到，附加税费忽略不计。 纳税及毛利的影响： 改制前：销售收入：1060万元 应交营业税税金=1060*5%=53万元 销售利润=1060-53-20-351-212=424万元 销售利润率=424/1060=40%,营业税改增值税的影响及具体操作,改制后: 第一种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商提供6%的增值税专用发票。 销售收入=1060/(1+6%)=1000万元 增值税销项税额=1060/(1

9、+6%)*6%=60万元 增值税进项税额=351/(1+17%)*17%+212/(1+6%)*6%=63万元 应交税金=0 留抵下期金额=63-60=3万元 销售利润=1000-20-351/(1+17%)-212/(1+6%)=480万元 销售利润率=480/1000=48%,营业税改增值税的影响及具体操作,改制后: 第二种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商为小规模纳税人提供3%的增值税专用发票（税局代开）。 销售收入=1060/(1+6%)=1000万元 增值税销项税额=1060/(1+6%)*6%=60万元 增值税进项税额=351/(1+17%)*17%+212/(1+3%)*3%=57.17万元 应交税金=60-57.17=2.83万元 销售利润=1000-20-351/(1+17%)-212/(1+3%)=474.17万元 销售利润率=474.17/1000=47.4%,营业税改增值税的影响及具体操作,改制后: 第三种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供17%的增值税专用发票，外包制作供应商提供增值税普通发票（上海）或营业税发票（外地企业 ）。 销售