《企业税务会计管理》第11章：企业薪酬福利的税务管理

1、企业税务管理,王家贵 著,第11章 企业薪酬福利的税务管理,11.1 企业薪酬管理概述 11.2 员工薪酬待遇与税负差异 11.3 企业薪酬税务管理与节税,学习指引,员工的工作满意分为薪资满意和非薪资满意，薪酬管理在人力资源管理中具有十分重要的作用。但劳资双方在利益分配上往往具有“此消彼长”的对立关系，如何才能缓解这一内在矛盾呢？正确处理员工薪酬福利的节税筹划问题也许是有效的措施之一。因此，管理者必须熟悉个税扣缴的相关政策规定，了解不同薪酬福利方式的税负差异，掌握个税节税的基本思路。薪酬税务管理的基本要求就是在尽可能让员工得到实惠的同时，降低企业的人力资源成本，即员工和企业实现双赢。,11.1

2、 企业薪酬管理概述,11.1.1 薪酬管理的基本理念：“员工第一”还是“顾客第一” 11.1.2 企业薪酬政策选择的基本思路 11.1.3 企业薪酬管理原则 11.1.4 企业薪酬管理系统设计,11.1.1 薪酬管理的基本理念：“员工第一”还是“顾客第一”,随着市场竞争的加剧，客户经济时代已经悄然来临。 对外，企业会强调永远“追求让顾客满意”；对内，“追求让顾客满意”也成为企业管理的重要准则。在员工与顾客发生争执时，管理者的判决依据总是“顾客永远是对的”，而不管员工是否委屈。 而一家美国企业却用他们的管理实践告诉我们：只有员工第一，顾客第二，才能真正让顾客满意，真正地创造利润。,11.1.2

3、企业薪酬政策选择的基本思路,1 影响薪酬的主要因素 影响薪酬的因素大致可以区分为外部因素、内部因素和个人因素三方面。 外部因素主要是指企业所在国家、地区和所处行业的人才市场、劳动法律、法规等对企业薪酬水平和结构产生影响的因素，包括劳动力价格水平、与薪酬相关的法律法规、现行工资率、社会经济环境、劳动力市场供求关系、地区生活指数和待业差异等。,内部因素主要是指企业的战略目标、企业文化和劳动成本等因素，与外部因素相比，内部因素更是公司薪酬政策选择时所要考虑的基本出发点。 个人因素主要是指与员工个人岗位相关的因素，包括岗位职位差别、工作量、工作年限、工作技能、资历和绩效表现等。,2 薪酬政策选择的基本

4、思路,一个有效的薪酬系统，应该反映公司经营的基本理念和遵循的主要原则，在确定薪酬政策时要注重“自上而下”和“自下而上”相结合的方法和程序。,薪酬政策选择大致有如下几种基本思路：,一是以岗位价值为重心的薪酬理念。 二是以绩效评价为重心的薪酬理念。 三是传统的注重资质的薪酬理念。 四是市场薪酬水平理念。,11.1.3 企业薪酬管理原则,从不同的角度，对薪酬内涵的理解也是不同的。 首先，从支付方式上看，薪酬可以区分为固定薪酬、浮动薪酬和股权收入。 其次，从薪酬性质上看，薪酬又可以分为经济性报酬和非经济性报酬。,企业薪酬管理应遵循如下基本原则：,1 公平性原则 薪酬系统要注重内部公平和外部公平，既要充

5、分体现外部竞争力，达到吸引优秀员工的目的，又要体现内部公平性，切实体现岗位价值和员工绩效。 与公平性相联系，薪酬水平和薪酬结构是薪酬系统所要考虑的两个基本要素。,2 竞争性原则 薪酬价值取向要体现竞争原则，坚决摒弃平均化思维，绩优者薪酬水平领先。 3 激励性原则 好的薪酬系统，要能将企业价值、团队建设和员工职业生涯发展有机联结起来，起到企业业绩激励、团队责任激励、目标激励和个人能力激励的作用。,4 经济性原则 薪酬支出可能是企业的一项人力资本投资，也可能是企业的成本费用开支，但无论是资本分配比例还是费用化，企业都要根据利润合理累积、劳动力价值平衡的原则来控制薪酬支出总额。 5 合法性原则 薪酬

6、系统不仅受制于国家和地区的劳动人事政策，还会受到企业所得税和个人所得税方面的政策约束，企业必须遵守国家有关劳动用工的法律法规，不能与法律法规冲突。,11.1.4 企业薪酬管理系统设计,薪酬系统要做到既能反映股东利益和董事会意志，反映公司理念和薪酬理念，又要能反映员工的意志，形成公司上下认同的薪酬价值观和文化，这样的激励效果才是真正有效的。 企业薪酬系统设计宜将薪酬系统置于企业全景的框架下，使之可以识别这样的脉络，即反映公司愿景、价值观的战略目标，并从两方面影响着公司组织结构与规划。一方面是为实施战略而确定的关键绩效指标及其决定的业务策略，另一方面是公司文化取向。,薪酬设计的主要流程包括岗位分析

7、、岗位评估、级别结构确定、市场数据分析和薪酬制度设计五个主要环节。 在薪酬设计过程中，按照“自上而下”和“自下而上”的办法加强与员工的沟通，增加薪酬设计的透明度，鼓励员工积极参与，是控制薪酬系统设计质量的必要措施。 同时，在薪酬系统实施和运行过程中，注重对薪酬系统的动态维护也是非常必要的。,11.2 员工薪酬待遇与税负差异,11.2.1 工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负差异 11.2.2 雇员与非雇员的税收待遇差异 11.2.3 计税工资于工效挂钩的税负有差异 11.2.4 工薪支出与福利待遇的税负有差异,11.2.1 工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负差异,工资、薪金所得，是指个人因任职或

8、者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。 非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于分司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。,在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。 通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得，而将从事社会公职或管理的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度

9、考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税。,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、中介服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。,是否存在雇佣与雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。 劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得。工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从所在单位领取的报酬。后者存在雇佣与被雇佣关系，而前

10、者则不存在这种关系。,工资、薪金所得适用的是5%45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。 在某些情况下将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。,11.2.2 雇员与非雇员的税收待遇差异,雇员有两种形式：一种是具有“雇佣关系”的员工（以下称雇员），通常是指企业长期或季节性聘用的一些从事生产经营的人员。另一种属于“非雇佣关系“的临时人员（以下称非雇员），通常是指企业接受企业以外的人员提供劳务。 一些企业由于操作上的失误，往往被税务机关将雇员认定为非雇员

11、，导致税收上的损失。,由于“非雇员”为企业临时提供劳务，属于营业税的纳税人，在提供劳务后，应到税务机关开具发票，并按规定缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。企业凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。如果每次收入在800元以上的，企业应按“劳务报酬所得”项目代扣代缴其应纳的个人所得税。在计算企业所得税时，这部分劳务支出，按规定可以获得税前扣除。,企业的雇员，按照营业税暂行条例实施细则第四条的规定，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不属于营业税提供应税劳务的范畴，不征营业税。由于存在雇佣关系，企业对员工的工资支出，可以凭自制凭证（工资表）作为合法原始

12、凭证据以入账。当员工的月工资超过了税法规定的免征额（月收入1600元）时，企业应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。,11.2.3 计税工资于工效挂钩的税负有差异,我国对计税工资的税前扣除管理，除事业单位、饮食服务企业和软件生产企业外，主要实行以下两种制度。 据国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知（国税发199886号）规定，经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资薪金支出，在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，可以据实扣除。,其他企业实行定额计税工资制度，定额扣除标准由财政部、国家税务

13、总局确定。经省级人民政府批准，报财政部、国家税务总局备案，可以上浮20%（新所得税法实施细则尚未出台，估计定额扣除办法会有所调整）。,11.2.4 工薪支出与福利待遇的税负有差异,对职工个人而言，企业给职工增加工资，需要缴纳个人所得税；而企业提高职工的福利待遇，多数情况下享受免税待遇。所以，提高福利可使职工得到更多实惠。对企业而言，在规定标准以内的工资和福利开支，都可以在税前扣除，税负没有差异。 但职工福利不是没有任何限制的扣除项目。税法对福利费方面的开支是有严格规定的。个人所得税法规定，福利费免征个人所得税。,免征个人所得税的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体

14、提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。 所谓生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付临时生活困难补助。,国税发1998155文件规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： 一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助。 二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助。 三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,企业仍可以通过其他途径来提高职工的福利待遇。

15、通常做法有下列几种： 提供交通便利。 提供免费午餐。 为单身职工提供宿舍。 参加社会保险。 提供教育福利。 增加带薪假期和免费出游等。,11.3 企业薪酬税务管理与节税,11.3.1 企业薪酬税务管理需把握的政策要点 11.3.2 企业薪酬节税的主要思路 11.3.3 员工薪酬发放的节税筹划案例解析,11.3.1 企业薪酬税务管理需把握的政策要点,1 有关不征或免征个人所得税的规定 2 涉外员工或外籍人士的可以附加减除费用 此外，考虑到纳税人在其履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难的客观情况，税法中规定了一些灵活的政策，以保护纳税人的合法权益。但这些政策往往要求纳税人按照法定的程序、法定的数额

16、限制进行，纳税人在现实生活中应当注意，多向税务机关或税务代理机构咨询。,11.3.2 企业薪酬节税的主要思路,1 对高收入员工试行年薪制可节税 所谓年薪制，是近年来在薪酬改革中逐步推行的一种新举措，是指企业经营者平时只按规定领取基本工资，年度结束后，根据其经营业绩的考核结果，再确定其效益收入。 应纳税额（年终领取的收入额 当期费用扣除额） 12 适用税率12 速算扣除数 上式说明，年薪制可以有效地避免超额累进税率带来的高税负。,2 工资、奖金均衡发放可节税 3 年终奖金发放需注意税率临界点 4 尽可能多地采用非货币性支付的员工激励机制 非货币支付办法之所以可以达到节税的目的，是由我国个人所得税税制决定的。 可以有效抵减个人所得税的非货币性支出有很多，可以考虑：企业为员工提供住房、旅游机会、培训机会、公共福利设施、上下班交通便利、员工餐、医务室、增加带薪假期等。,5 薪酬节税应注意的有关问题 第一，企业将部分工资薪金收入用家庭或个人消费支出报销抵顶的做法属偷税行为，不宜采用。 第二，用“四残”人员或下岗人员轮换上班，加大该类人员的职工比重，借以享受税收优惠政策，属于巧用政策的行为，虽不违法，但不宜提倡。 第三，民营企业虚列职工名单