会计学基础第三章经.ppt

1、第三章 经济业务分析 教学目的和要求： 通过本章的学习，让学生了解企业主要的经营过程， 并掌握主要经济业务的会计核算。 教学重点： 企业采购、生产、销售三个过程的经济业务核算。 教学内容： 第一节 资金的筹集业务 第二节 采购业务 第三节 生产业务 第四节 销售业务 第五节 财务成果业务,第一节 资金的筹集业务 一、筹集业务概述 筹集渠道： 1、借入资本 2、投入资本： 二、投入资本的核算 （一）注册资本、实收资本和投入资本的概念 P79 （二）实收资本的核算 借：银行存款等 贷：实收资本甲 乙 丙,（三）资本公积的的核算 1、资本（或股票）溢价 借：银行存款 贷：实收资本 丁（或股本） 资本

2、公积 2、直接计入所有者权益的利得和损失 P 82 三、借入资本的核算 1、短期借款的核算 应设置的账户：财务费用、短期借款 2、长期借款的核算 应设置的账户：长期借款,第二节 采购业务 一、固定资产购入的核算 1、应设置的帐户：固定资产 固定资产 性质： 资产类 用途：用以核算购入固定资产 的实际成本 结构： 2、 购入固定资产的账务处理： 借：固定资产 贷：银行存款,二、材料采购的核算 （一）应设置的账户 1、“材料采购” 账户 材料采购 性质：资产类 用途：用以核算购入材料的 采购成本及入库材料的 实际成本的 结构： 外购材料的实际成本： （1）买价 ； （2）采购费用（也叫附带成本 ）

3、,2、“原材料”帐户 原材料 性质：资产类 用途：用以核算原材料的 收入、发出、结存情 况的 结构： 3、“应付账款”账户,应付账款 性质：负债 用途： 结构： 4、“应付票据 ”帐户 应付票据 性质：负债 用途： 结构：,5、“预付帐款”帐户 预付帐款 性质：资产（债务） 用途： 结构： （二）、购入材料的核算 1、钱货两清（现款交易） 见89页 例7 、例8 2、货到单未到（欠款交易） 见90页 例9、 例10,3、单到货未到（预付货款） 见教材91页 例 11、 例 12 （三）分配运费 见教材91页 例 13 （四） 材料验收入库 见教材92页 例 14,材料采购业务账户之间对应关系图

4、： 银行存款 材料采购 原材料 应付账款 应付票据 预付帐款,第三节 生产业务 一、生产过程核算的内容 生产过程核算的内容包括：生产费用汇总与产品成本计算两个阶段。 生产费用：企业在一定时期内发生的耗费（包括物化劳动耗费和活劳动耗费），以货币表现，称为生产费用。 产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的全部生产费用的总和。,二者的区别： 二者的联系： 二、应设置的帐户 1、生产成本 2、制造费用 3、管理费用 4、应付 职工薪酬 6、待摊费用 7、预提费用 8、 库存商品,三、日常生产业务的账务处理： （一）、材料费用的核算 见教材99101 页 例 15 借：生产成本 A 17 72

5、0 B 8 860 制造费用 1 680 管理费用 840 贷：原材料甲 15 210 乙 11 370 丙 2 520 见教材100101 页 例 16 车间领用低值易耗品 借：制造费用（待摊费用） 1000 贷：低值易耗品 1000,（二）人工费的核算 见教材101 页 例 17 （1） 借：生产成本 A 20 000 B 6 000 制造费用 4 000 管理费用 15 000 贷：应付 职工薪酬职工工资 45 000 （2）借：生产成本 A 2 800 B 840 制造费用 560 管理费用 2 100 贷：应付 职工薪酬职工福利费 6 300,（3）提取现金发放工资 见教材102 页

6、 例 18 （三）其他费用 见教材103105 页 例 1927 四、产品成本的计算和结转 （一）产品成本计算的一般程序 1、确定成本计算对象 2、生产费用的归集和分配 （1）要按照规定的成本开支范围，确定发生的费用中，哪些应计入产品成本； （2）应计入产品成本的费用，应根据权责发生制原则，确定哪些费用应计入当期产品成本； （3）应计入当期产品成本的生产费用，凡是能直接计入产品成本的直接费用，直接计入某产品成本，不能直接计入某产品间接费用应选择合理的分配方法，分配计入产品成本。,分配费用的计算公式如下： 费用分配率=待分配费用/分配总标准 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准费用 分配率

7、3、完工产品成本的计算 没有在产品：归集的生产费用=总成本 有在产品： 期初在产品成本+本期归集的生产费用期末在产品成本=总成本 借：库存商品A产品 贷：生产成本A 产品,生产业务帐户之间的对应关系图： 原材料 生产成本甲产品 （1） 银行存款 制造费用 （3） 应付职工薪酬 管理费用 生产成本乙产品 低值易耗品 预提费用 （2） 累计折旧 待摊费用,第四节 销售业务 一、应设置的帐户 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、主营业务成本 4、其他业务成本 5、主营业务税金及附加 6、应收帐款 7、应收票据 8、预收帐款 9、销售费用 10、应交税费,二、销售业务的日常账务处理： （一）主营业

8、务销售的账务处理 见教材114页 例2834 借：银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 （二）其他业务销售的账务处理 见教材116页 例 35 三、主营业务成本及税金的计算和结转 （一）计算应纳的税金 增值税、营业税、消费税 见教材118页 例 a,（二）主营业务成本的计算和结转 1、主营业务成本的计算 已销产品的成本=产品销售数量单位生产成本 发出存货的计价方法： 个别计价法、先进先出法、加权平均法,例：长江公司6月份A产品的收入、发出和结存的资料 如下： 库存商品A 日期 数量 单价 金额 日期 数量 单价 金额 61 9002 .00 18006.10 1200 65

9、 600 2.2 13206.20 600 6.15 900 2.3 2070 6.25 600 2.5 1500 发生额： 2100 4890 发生额： 1800 余 额： 1200,（1）、个别计价法 个别计价法又称为个别认定法、分批计价法，是对发出的存货分别认定并计价的一种方法。 如上例；6月5日生产的600件产品中发出500件；6月15日生产的900件产品中发出300件。 则发出存货的成本为： 5002.2+3002.3=1790元 前提条件： 评价： 优点 ； 缺点 运用: 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,

10、2、先进先出法 发出存货成 本 =9002+3002.2+3002.2+3002.3=3810 结存存货成本= 1800+4890-3810=2880 先进先出法的优点： 先进先出法的缺点：,3、加权平均法 期初存货成本+本期收入存货成本 加权平均单位成本= 期初存货数量+本期收入存货数量 1800+4890 单位成本= =2.23元/件 900+210 发出存货的成本=18002.23=4014元 结存存货的成本=12002.23=2676元 加权平均法的优点： 加权平均法的缺点,2、结转已销产品的成本 见教材121页 例b 借：主营业务成本 贷：库存商品,销售业务帐户之间的对应关系图： 主

11、营业务成本 主营业务收入 银行存款 主营业务税金及附加 应收帐款 其他业务成 其他业务收入 应收票据 预收帐款 销售费用,第五节 财务成果业务 一、财务成果形成的核算 （一）利润总额的构成 利润:是企业在一定会计期间的经营成果. 根据我国企业会计准则的规定： 企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。 用公式表示为： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 1、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间 费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投 资收益,2、利得与损失（营业外收支） 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者

12、权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益或损失，如固定资产处置损益等。会计上通常将其称为营业外收入、营业外支出。 （1）、营业外收入 （见教材第124页） 在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业外支出的界限。 营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、实在无法支付的应付账款、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。,企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。

13、 见教材第124页例38 （2）、营业外支出 营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、出售无形资产损失等。 企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出”账户的借方，期未应将“营业外支出”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。 见教材第124页 例39,（二）利润总额的核算 1、设置账户 “本年利润” 本年利润 性质： 用途： 结构： 2、损益类账户的结转和结清 见教材第128页例子,主营业务成本 本年利润 主营业务收入 初： 245900 主营业务税金就及附加 其他业务收入 其他业务支出 营业外收入 营业外支出 投资收益 销售费用 管理费

14、用 公允价值变动损益 财务费用 资产减值损失 发： 199020 发：253120 余：300000,（三）、净利润的确定 净利润利润总额所得税 应交所得税=应纳税所得额适用的所得税率 见教材129页 例子 应交所得税=300 000 33%=99 000 计算出应交所得税时： 借：所得税 99 000 贷：应交税金应交所得税 99 000 期末转入“本年利润”账户： 借：本年利润 99 000 贷：所得税 99 000 实际交纳所得税时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款,主营业务成本 本年利润 主营业务收入 初：245900 主营业务税金就及附加 其他业务收入 其他业务支出 营业外收入

15、 营业外支出 投资收益 销售费用 管理费用 公允价值变动损益 财务费用 资产减值损失 99000 所 得 税 发：298020 发：253120 余：201000,二、财务成果分配的核算 （一）、利润分配的顺序 根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。 1、提取法定盈余公积金 2、提取任意盈余公积金 3、向投资者分配利润或股利 （二）、利润分配的会计处理 核算所用账户： 1、“盈余公积”账户， 性质：所有者权益；用途；结构,设置的明细账： 盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2、“利润分配”账户， 性质；所有者权益 ；用途：备抵调整帐户；结构 明细科目： 利润分

16、配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利 未分配利润 注意：利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账，该账户是利润分配账户的中心账户。 在盈利的情况下，该明细账户的贷方登记可供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示尚未分配的利润。,利润分配的其余明细账则仅仅表示利润分配的去向。年终将各利润分配的明细帐转入“利润分配未分配利润”账户去,这些明细分类账都没有期末余额。 见教材133页 例 子 年初未分配利润 ：100 000元 本年实现的净利润：201 000元 按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配 利润 50 000元。 利润分配核算的过程： （

17、1）结转实现的利润： 借：本年利润 201 000 贷：利润分配未分配利润 201 000 （结转亏损时分录相反）,（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积=201000010%=20 100 提取任意盈余公积=20100005%= 10 050 借：利润分配提取法定盈余公积 20 100 贷：盈余公积法定盈余公积 20 100 借：利润分配提取任意盈余公积 10 050 贷：盈余公积任意盈余公积 10 050 （3）分配给投资者现金股利： 借：利润分配应付普通股股利 50000 贷：应付股利 50000,（4）年末利润分配明细账的内部结转： 借：利润分配未分配利润 80 150 贷：利润分配提取法定盈余公积 20 100 提取任意盈余公积 10 050 应付普通股