《销售业务核算》PPT课件.ppt

1、生产成本核算图,生产成本,制造费用,原材料,应付职工薪酬等,累计折旧（摊销）,预付费用及应计费用,料,料,库存商品,工,工,费,费（水电费等）,分配转出,转入制造费用,完工转出产品成本,完工入库,复习,第四章 产品销售业务的核算一、产品销售业务核算的主要内容,销售过程是企业生产经营过程的最后阶段。在销售过程中，企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，以保证再生产正常进行的资金需要。 （一）企业收入分类： 1、按交易性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 2、按经营业务所占比重分：主营业务收入和其他业务收入,（二）产品销售收入确认,销售商品取得的

2、收入通常应在销售成立时确认，并按实际交易金额计价入账。确认条件： 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3）收入金额和发生的成本能够可靠的计量； 4）相关的经济利益很可能流入企业；,（三）产品销售业务核算的主要内容,1、销售产品、取得收入 2、其他业务收入的取得 3、支付销售费用 4、计算和交纳销售税金 5、结转销售成本,工业企业的销售主要分为产品销售与其他销售,账 户 设 置,二、产品销售的会计核算,1、现销的核算 2、赊销的核算 3、发生销售费用的核算 4、结转销售成本 5、预销的核算,

3、1、现销的核算,主营业务收入（损）,已销售产品、提供劳务取得的收入,期末结转到“本年利润”帐户的数额,期末结转后无余额,按已销产品类别设置明细账,例题1）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%）,应交税费-应交增值税,（负）,支付的进项税额； 已交的增值税,收取的销项税额等,期末余额,企业多交或尚未抵扣的进项增值税,（期末余额 企业尚未交纳的增值税） 该账户是双重性质的账户,注：应交增值税一般是多栏式明细账，借贷方各有几栏。,增值税是对商品流通过程中增值额征收的一种流转税，一般税率17% 买材料价100元 交117元其中17元是进项税额。 卖产品

4、价300元 收351元 其中51元是销项税额。 上缴税务部门51-17=34元，即（300-100）的17%,1）销售产品取得收入 2）支付费用 借：银行存款（应收账款、应收票据） 借：销售费用 贷：主营业务收入 贷：银行存款 应交税费应交增值税（销项税额) 3）结转已销产品的成本 4）计算营业税金及附加 借：主营业务成本 借：营业税金及附加 贷：库存商品 贷：应交税费,账务处理一,借：银行存款 贷：主营业务收入 A 60 000 应交税费-应交增值税 10 200,例题1）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%）,70 200,同上例，若发生销

5、售退回如何处理？ 若发生销售折让如何处理？ 若发生商业折扣和现金折扣如何处理？ 若货款及增值税均未收到，怎么办？,例：新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%），发生销售退回。,销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回。如已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。,借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 A 60 000 应交税费-应交增值税 10 200 借：库存商品 贷：主营业务成本,借：银行存款 7020 贷：主

6、营业务收入 A 6000 应交税费-应交增值税 10 20 借：库存商品 贷：主营业务成本,例）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。(增值税率17%)，发生销售折让10%,销售折让的处理 是企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上的减让。如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。若已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额,同时冲减当期销售商品成本。,借：银行存款 63180 贷：主营业务收入 A 54000 应交税费-应交增值税 (

7、销) 9180,例）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，9折收到货款及增值税，存入银行。(增值税率17%)，,销售折扣的处理 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,借：应收账款乙公司 210600 贷：主营业务收入 A 180000 应交税费-增（销） 30600 发票价格：2000*100*(1-10%)=180000 增值税额=180000*17%=30600,例：华联实业股份有限公司A商品的标价为每件100元。乙公司一次性购买A商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到10%的商业折

8、扣，货款尚未收到，增值税率为17%。,销售时:借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 A 60000 应交税费-应交增值税 10200 20天内收到时:借:银行存款 69600 财务费用 600 贷:应收账款 70200,例）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，货款及增值税暂未收到。(增值税率17%)，现金折扣1/20,现金折扣的处理 是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号”折扣率/付款期限”表示。如2/10表示10天内付款折扣2% 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财

9、务费用（总价法）。,借：应收账款乙公司 11700 贷：主营业务收入 A 10000 应交税费-增（销） 1700 10内收款：借：银行存款 11500 财务费用 200 贷： 应收账款 11700,例：华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品,合同约定销售价为10000元, 增值税率17%。华联公司开出发票账单并发出产品,根据合同约定,产品赊销期限为30天,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时不包括增值税。,30内收款：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,2、赊销的核算,为了核算企业采用赊销方式取得的销售收入，我们应当设置“应收账款”或“应收票据”科目进

10、行核算。,应收账款 （资）,应收未收的货款,收回货款,尚未收回的货款,1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务应向购货单位收取的货款，即债权。 2、按不同的购货单位设置明细账。,例题1）新兴工厂出售A产品3000件，每件20元，收到货款及增值税，存入银行。（增值税率17%）,同上例，若货款及增值税均未收到。 借：应收帐款 70 200 贷：主营业务收入A 60 000 应交税金-应交增值税 10 200 若对方开出商业汇票并承兑，如何处理？,应收票据（资）,收到商业汇票的票面金额,到期收回（兑现）数,企业现有应收票据的数额,企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一票据的具体事项，如种类、号数、出

11、票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、到期日、利率、贴现日、贴现率、贴现额等。应收票据到期结清票款后，应在簿内注销。,同前例，若收到商业汇票，应： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 A 60 000 应交税金-应交增值税 10 200,综合例：2011年4月1日，华联实业公司采取分期收款方式向H公司销售一批产品，产品生产成本650000元。根据合同约定，销售价800000元及增值税136000元。H公司收到产品时首次支付20%的货款，其余货款于每季季未等额支付，分3次付清。,收到首付款时：借：银行存款 187200 应收账款 748800 贷：主营业务收入800000 应交

12、税费-增（销）136000 （800000+136000）*20%=187200 每季未收款：借：银行存款 249600 贷：应收账款 249600 249600=748800/3,3、发生销售费用的核算,销售费用是指企业在销售商品过程发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。 具体包括： 1、产品自销费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费等； 2、产品促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费和销售服务费等； 3、销售部门费用，一般指专设机构的职工工资福利费、业务费、折旧费等经营费用。 4、委托代销费用，如支付的委托代手续费。 这些费用通称销售费用。,销售费用（损）,发生

13、数,期末转入“本年利润”数,结转后无余额,该账户按费用项目设置明细账,例题2）东海公司8月份销售产品，费用包括：现金支票支付广告费5000元；以现金支付运输费800元；应分配的专销机构职工工资4000元，提取职工福利费560元。,借：销售费用广告费 5000 贷：银行存款 5000 借：销售费用运输费 800 贷：库存现金 800 借；销售费用-工资及福利费 4560 贷：应付职工薪酬-工资 4000 -福利费 560,销售费用核算,4、结转销售成本,为了计算各种产品的销售利润，应将产品生产成本与销售收入相配比，这样，就需要将已销售的产品成本从“库存商品”账户结转到另一账户，为此，要设置“主营

14、业务成本”账户。 结转产品销售成本的工作可以每销售一次结转一次，也可以每期末汇总一次结转。 会计分录为： 借：主营业务成本 * 贷：库存商品 *,主营业务成本（损）,已销售产品、 劳务等发生的成本,期末转入“本年利润”数,期末结转后无余额,例题3）设例题1中销售的A产品生产成本为每件10元，3000件的成本共30000元。结转产品销售成本。,借：主营业务成本A 30 000 贷：库存商品 30 000,按产品类别设置明细账,5、预销的核算,有时企业依据合同向购货单位预先收取一定的货款，然后再向其提供产品，这种销售方式称为预销。,为了核算企业采用预销方式预先收取的货款，应当设置“预收账款”账户。

15、,预收账款（负）,预收数,已付产品结算数,结算补收数,已预收尚未发出产品数,该帐户按购买单位设置明细账。 预收账款情况不多的企业，可以不设此科目，而通过“应收账款”科目核算。,例题4）A本月6日，根据合同预收甲公司购买A产品的货款10 000元，存入银行。 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 甲公司 10 000,应收账款 （资）,应收未收 的货款,收回的货款,尚未收回的货款,B本月26日，甲公司购买的A产品全部发出，计价款20 000元，增值税额3 400元，代垫运费600元。,C30日，收到甲公司补付的货款，存入银行。,借：预收帐款甲公司 贷：主营业务收入A 20 000 应交税金-

16、应交增值税 3 400 银行存款 600,借：银行存款 14 000 贷：预收账款 甲公司 14 000,24 000,【练习4-1】 兴湘股份有限公司向东风工厂销售甲产品450件，单位售价100元，增值税专用发票注明该批产品的价格45 000元，增值税额7 650元，款项已存入银行。,借：银行存款 52 650贷：主营业务收入甲产品 45 000应交税费应交增值税（销）7 650,【练习4-2】兴湘股份有限公司赊销给东风工厂甲产品1 800件，增值税专用发票注明的价款180 000元，增值税额30 600元。,借：应收账款东风工厂 210 600贷：主营业务收入甲产品 180 000应交税费

17、应交增值税（销）30 600,【练习4-3】兴湘股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购乙产品的货款80 000元，存入银行。,借：银行存款 80 000贷：预收账款正大工厂80 000,【练习4-4】兴湘股份有限公司向正大工厂发出乙产品500件，单位售价120元，增值税专用发票注明的价款60 000元，增值税10 200元。,借：预收账款正大工厂 70 200贷：主营业务收入乙产品 60 000 应交税费应交增值税（销）10 200,【练习4-5】兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂购买乙产品多收的款项9 800元。,借：预收账款正大工厂 9 800 贷：银行存款 9 800,【练习4-6】兴

18、湘股份有限公司接到银行转来的收账通知，收到销售给东风工厂甲产品的款项210 600元。,借：银行存款 210 600 贷：应收账款东风工厂 210 600,【练习4-7】兴湘股份有限公司以银行存款支付销售产品的广告费1 000元，销售运杂费500元。,借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500,【练习4-8】兴湘股份有限公司按规定，计算甲、乙两种产品应交纳的消费税，税率为10%。,应交消费税额=主营业务收入消费税税率=（45 000+180 000+60 000）10%=28 500元。,借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费应交消费税 28 500,【练习4-9】兴湘股份有限

19、公司月末计算与结转已售产品的销售成本。其中甲产品2 250件，单位生产成本为51.931元，乙产品500件，单位生产成本为73.2896元。,本期销售甲产品2 250件，其销售成本116 844.75（2 25051.931）元。销售乙产品500件，其销售成本36 644.80（50073.2896）元；,借：主营业务成本甲产品 116 844.75 乙产品 36 644.80 贷：库存商品甲产品 116 844.75 乙产品 36 644.80,提供劳务收入实例：2010年11月25日，华联实业公司签订一项设备安装劳务合同。合同约定设备安装总额为20万元，接受劳务方预付50%，其余50%安装

20、完成验收合格后支付。2010.12.1，华联公司开始安装，并收到预付的劳务费。12.31，实际发生安装成本60000元，其中支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2011.2.10，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中工资65000元，领用原材料2000元，银行存款支付其他费用25000元。设备验收合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。完工进度按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本比例确定。,2010.12.1预收50%劳务费 借：银行存款 100000 贷：预收账款 100

21、000,提供劳务收入实例：2010年11月25日，华联实业公司签订一项设备安装劳务合同。合同约定设备安装总额为20万元，接受劳务方预付50%，其余50%安装完成验收合格后支付。2010.12.1，华联公司开始安装，并收到预付的劳务费。12.31，实际发生安装成本60000元，其中支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2011.2.10，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中工资65000元，领用原材料2000元，银行存款支付其他费用25000元。设备验收合格后，接受劳务方如约

22、支付剩余安装费。完工进度按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本比例确定。,2010年实际发生安装成本 借：劳务成本 60000 贷：应付职工薪酬 36000 原材料 5000 银行存款 19000,提供劳务收入实例：2010年11月25日，华联实业公司签订一项设备安装劳务合同。合同约定设备安装总额为20万元，接受劳务方预付50%，其余50%安装完成验收合格后支付。2010.12.1，华联公司开始安装，并收到预付的劳务费。12.31，实际发生安装成本60000元，其中支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计至设备安装完成，还会发生安装成本9

23、0000元。2011.2.10，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中工资65000元，领用原材料2000元，银行存款支付其他费用25000元。设备验收合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。完工进度按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本比例确定。,2010.12.31根据劳务完成程度确认收入和成本 借：预收账款 80000 6/（6+9）*20万 贷：主营业务收入 80000 借：主营业务成本 60000 贷：劳务成本 60000,提供劳务收入实例：2010年11月25日，华联实业公司签订一项设备安装劳务合同。合同约定设备安装总额为20万元，接受劳务方预付50%，其余50%安装完成

24、验收合格后支付。2010.12.1，华联公司开始安装，并收到预付的劳务费。12.31，实际发生安装成本60000元，其中支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2011.2.10，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中工资65000元，领用原材料2000元，银行存款支付其他费用25000元。设备验收合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。完工进度按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本比例确定。,2011年发生安装成本 借：劳务成本 92000 贷：应付职工薪酬 65000 原材料

25、2000 银行存款 25000,提供劳务收入实例：2010年11月25日，华联实业公司签订一项设备安装劳务合同。合同约定设备安装总额为20万元，接受劳务方预付50%，其余50%安装完成验收合格后支付。2010.12.1，华联公司开始安装，并收到预付的劳务费。12.31，实际发生安装成本60000元，其中支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2011.2.10，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中工资65000元，领用原材料2000元，银行存款支付其他费用25000元。设备验

26、收合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。完工进度按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本比例确定。,2011.2.10确认收入和成本 借：预收账款 120000 借：主营业务成本92000 贷：主营业务收入 120000 贷：劳务成本 92000 收到余款：借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000,让渡资产使用权收入实例：华联实业公司向乙公司转让其产品商标使用权。合同约定，商标使用期为10年，乙公司于每年年末按当年销售收入的10%支付使用费。乙公司第一年实现销售收入80万元，第二年120万元。华联公司于每年年末均收到使用费。,第一年：借：银行存款 80000 贷：其他业务收入 800

27、00 第二年：借：银行存款 120000 贷：其他业务收入 120000 成本结转：借：其他业务成本 贷：累计摊销,我们将前面讲的会计分录填入会计事项表,项目 会计分录 金额 备注,产品销售的核算 1、现销,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税,价税合计 销价 销项税,2、赊销 1）销售时 2）收款时,借：应收帐款 （或应收票据） 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税,价税合计 销价 销项税,借：银行存款 贷：应收账款 （或应收票据）,实收数 实收数,会计事项表,项目 会计分录 金额 备注,3、预销 1）预收时 2）结算时 a、结算 b、补收,借；银行存款 贷：预收账款,实收

28、数 实收数,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税,价税合计 销价 销项税,借：银行存款 贷：预收账款,少收数 少收数,若多收则做相反分录,4、发生销售费用,借：营业费用 贷：银行存款等,实付数 实付数,会计事项表,项目 会计分录 金额 备注,5、结转销售成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,已销产品成本,其他销售的核算,工业企业除发生产品销售等主营业务收入外，有时还会发生一些其他收入，如出售多余材料、转让无形资产使用权（出租）、固定资产出租、包装物出租等，我们统称其他销售，应设置“其他业务收入”账户进行核算。同时，其他销售也会发生费用成本与税金，所以要设置“其他业务成本”账户来

29、进行核算。,其他业务收入（损） 其他业务成本（损）,取得收入,期末转入“本年利润”数,期末结转后无余额,成本、费用税金发生数,期末转入“本年利润”数,期末结转后无余额,上述两账户均按其他业务种类设置明细账,例题6）月末，结转上例中已销甲材料的成本，每千克8元。,例题5）企业出售多余甲材料300千克，每千克10元，增值税率17%，款已收。,借：银行存款 3 510 贷：其他业务收入 3 000 应交税金-应交增值税 510,借：其他业务成本 2 400 贷：原材料-甲材料 2 400,返回节目录,为了核算已销产品应交纳除“增值税”以外的营业税、资源税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等，应该设

30、置“营业税金及附加”账户。房产税、车船使用税、土地使用税和印花税计入？,营业税金及附加（损）,计算出应负担的各种税金及附加,期末转入“本年利润”数,结转后无余额,增值税由纳税人直接转入“应交税费”账户，不通过本账户核算。,例题7）向红星工厂出售B产品1000件，每件400元，代垫运杂费500元，产品已发出，货税款尚未收到，（增值税率17%）。,例题8）上题中B产品为应税消费品，计算销售该产品应交纳的消费税，税率10% 。,借：应收帐款红星 贷：主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税 68 000 银行存款（或库存现金） 500,借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费-应交消

31、费税 40 000,468 500,1、营业税：纳税人提供应税劳务、转让无形资产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳营业税税额。应纳营业税税额的计算公式为：应纳营业税税额=营业额税率。营业税率按不同行业按3%-20%。如交通运输和建筑业3%；服务业和转让无形资产品5%；娱乐业5%-20%（江西省高尔夫：10%。网吧及其他娱乐项目按5%）。 2、消费税：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车、小汽车等。 3

32、、城建税和教育费附加是增值税、消费税、营业税的附加税。城建税根据地区不同税率分为7%（市区）5%（县城镇）和1%，教育费附加税率是3%。这两个附加税是用缴纳的增值税、消费税和营业税作为基数乘以相应的税率，算出应交的附加税金额。,例题9）企业8月份增值税销项税额60 000元，进项税额28000元，营业税8000元(转让无形资产)，计算已销产品应交纳的增值税，城市维护建设税(7%)和教育费附加(3%)。并计算与编制交纳的会计分录。,应交纳增值税=60 000-28 000=32 000（元） 应交城市维护建设税=（32000+8000）7%=2800（元） 应交教育费附加=（32000+8000

33、） 3%=1200（元）,会计分录： 借：营业税金及附加 12000 贷：应交税金-应交营业税 8000 -应交城建税 2800 -应交教育费附加 1200,例题10）武泰钢材进出口公司拥有自用房产原值600000元，允许减除20%计税，房产税年税率为1.2%；小汽车2辆，每年每辆税额300元；载重汽车3辆，计净吨位15吨，每吨年税额60元；占用土地面积为1500平方米，每平方米年税额为6元；税务部门规定对房产税、车船使用税和城镇土地使用税在季末后10日内交纳，1月31日计算本月份应交纳各项税金会计分录。,月应纳房产税额=（60000080%1.2%）/12=480（元） 月应纳车船使用税额=

34、（2300+1560）/12=125（元） 月应纳城镇土地使用税额=15006/12=750（元）,会计分录： 借：管理费用税金1355 贷：应交税费应交房产税480 应交税费应交车船使用税125 应交税费应交城镇土地使用税750,第二节 财务成果的核算,企业的财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即企业一定时期内所形成的利润或发生的亏损。,企业财务成果的组成: 1、净利润=利润总额-所得税 2、利润总额=营业利润+营业外收支净额+以前年度损益调整 3、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益(减损失)+投资净收益(减净损失)

35、 4、营业收入=主营业务收入+其他业务收入 5、营业成本=主营业务成本+其他业务成本 6、营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,财务成果的核算中，主要经济业务包括利润形成和利润分配两个部分： 1、利润形成： A期末结转收入与费用，计算本期利润。 B计算本期应交所得税及结转所得税费用。 C年末将本年累计利润总额结转到“利润分配-未分配利润”中。 2、利润分配： A弥补亏损； B提取盈余公积； C向投资者分配利润等； D年末将“利润分配”有关明细科目转入“利润分配-未分配利润”科目。,营业外收支的核算,营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。其中： 营业外收入主要包括非

36、流动资产处置利得（固定资产处置利得和无形资产出售利得） 、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得（滞纳金、违约金）、政府补助、盘盈利得（现金和固定资产）、捐赠利得、教育费附加返还款等。,营业外收支的核算,营业外支出包括非流动资产处置损失（处理固定资产净损失、出售无形资产损失）、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失（固定资产盘亏）和支付的职工子弟学校经费等。 营业外收入和营业外支出所包括的收支项目互不相关，不存在配比关系，因此，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，二者金额应当分别核算。 会计期末，应将营业外收入和营业外支出的发生金额转入“本年利润”科目。

37、,例11甲公司出售一台不需用的铣床，设备原价148 000元，已提折旧20 000元，按协商价130000元收款，同时用银行存款支付拆卸费用1200元。假设公司并未对该设备计提减值准备，则公司应分别作分录：,出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 128 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 148 000,支付清理费用时：借：固定资产清理 1 200贷：银行存款 1 200,例11甲公司出售一台不需用的铣床，设备原价148 000元，已提折旧20 000元，按协商价130000元收款，同时用银行存款支付拆卸费用1200元。假设公司并未对该设备计提减值准备，则公司应分别作分录：,收

38、到出售设备价款时： 借：银行存款 130 000 贷：固定资产清理 130 000,结转出售设备净收益800元记： 借：固定资产清理 800 贷：营业外收入处理固定资产净收入 800 （130 000-128 000-1 200）=800,1）大连雨阳公司会计分录： 借：应付账款大连东方公司 500000 贷：银行存款 400000 营业外收入债务重组收益 100000,例12）大连雨阳公司欠大连东方公司500000元货款，因大连雨阳公司财务困难，经双方协商，大连东方公司同意减免大连雨阳公司100000元的债务，剩余的400000由大连雨阳公司以存款支付。试分别编制两公司会计分录,2）大连东方

39、公司会计分录： 借：银行存款 400000 营业外支出债务重组损失 100000 贷：应收账款大连雨阳公司 500000,例题13）没收逾期未退出租包装物押金20 000元。,借：其他应付款 20 000 贷：营业外收入 17 094 应交税费-增（销） 2 906,说明：（1）原收取押金时会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：其他应付款 20 000 注意本题不作此分录。 （2）根据国家税务总局规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应该按照包装货物的适用税率征收增值税。因此，应扣除增值税17%， 即20000/（1+17%）=17094（元）记入“营业外收入”贷方，而17094

40、17%=2906（元）记入“应交税金-应交增值税”的贷方。,拓展训练例1：A公司向B公司销售W货物，增值税税率17%，B公司未能及时验货推迟支付货款，按照双方销售合同约定，B公司向A公司支付违约金50000元，试分别作出会计处理。,按照价外费用申缴增值税7264.96元（50000/1.17*17%）。 A公司账务处理：借：银行存款 50000 贷：应交税费-增（销） 7264.96 营业外收入 42735.04 B公司账务处理：借：营业外支出-罚没支出 50000 贷：银行存款 50000,借：银行存款 50000 贷：营业外收入 47500 应交税费应交营业税 2500 （50000*5%

41、）,拓展训练例2：A公司向B公司提供咨询服务，营业税税率5%，B公司未按期支付服务费，按照双方合同约定，B公司向A公司支付违约金50000元。试作出A公司账务处理.,【拓展例】甲公司决定以账面价值为10 000元，公允价值为11 000元的生产A材料，换入乙公司账面价值为12 000元，公允价值为11 000元的生产用B材料，甲公司支付运输费400元，乙公司支付运输费600元。两公司均未计提存货跌价准备，增值税税率为17%. 假设双方交易具有商业实质，且双方公允价值是可靠的，采用公允价值计价。试分别作出会计处理。,甲公司账务处理如下： 借：原材料B材料（11 000+400） 11 400 应

42、交税费应交增值税（进）（换入B材料增值税）1 870 贷：原材料A材料 10 000 应交税费应交增值税（销）（换出A材料增值税）1 870 银行存款 400 营业外收入 非货币性资产交换收益 1 000 乙公司账务处理如下： 借：原材料A材料 11 600 应交税费应交增值税（进）（换入A材料增值税）1 870 营业外支出非货币性资产交换损失 1 000 贷：原材料B材料 12 000 应交税费应交增值税（销）（换出B材料增值税）1 870 银行存款 600,【例】某企业因发生火灾烧毁部分设备（存货？），扣除保险公司赔偿和残值后净损失50 000元，经批准转销，该公司账务处理如下： 借：营业

43、外支出火灾损失 50 000 贷：待处理财产损益 50 000,【例】某企业发生银行存款30 000元捐赠给希望工程，该公司账务处理如下： 借：营业外支出捐赠支出 30 000 贷：银行存款 30 000,例：下列事项中，属于其他业务收入的有（ ）,A.无形资产出租收入 B.罚没收入 C.包装物出租收入 D.无形资产出售净收入 E.材料销售收入,利润形成的核算,本年利润（所）P81,期末转入的 “主营业务收入” “其他业务收入” “投资收益” “营业外收入”,期末转入的 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 （投资损失） 所得税,本年累计净利润,

44、（本年累计亏损） 年终转出净利润,（年终转出亏损）,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业费用、管理费用、财务费用,营业外支出,所得税费用,年终结转后本科目无余额。,所得税结转可以年终进行，也可以每月进行。,例15）12月31日，企业各损益类帐户余额如下：主营业务收入300 000、主营业务成本150 000、主营业务税金及附加3 000、其他业务收入20 000、其他业务支出10 000、投资收益（贷方）50 000、营业费用10 000、管理费用30 000、财务费用7 000、营业外收入5 000、营业外支出18 000元，

45、作期末结转会计分录，并计算本月利润。,借：主营业务收入 300 000 其他业务收入 20 000 投资收益 50 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 375000,借：本年利润 贷：主营业务成本 150 000 营业税金及附加 3 000 其他业务支出 10 000 销售费用 10 000 管理费用 30 000 财务费用 7 000 营业外支出 18 000,228 000,本月利润=375000-228000 =147000,本年利润（所）,主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出,1

46、50 000 3 000 10 000 10 000 30 000 7 000 18 000,300000 20000 50000 5000,本期发生额合计 228 000,本期发生额合计 375 000,本月利润=375000-228000=147000 =本期贷方发生额合计本期借方发生额合计,期初余额,例16）按33%的所得税率计算本月应交所得税。,本月应交所得税=147 000 33%= 48 510（元） 为了计算应交所得税，应设置“所得税费用”账户。,所得税费用（损）,计算出的应交所得税额,期末转入“本年利润”,结转后无余额 核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税,本题会计分录： 借

47、：所得税费用 48 510 贷：应交税费-应交所得税 48 510,例17）同上例，作期末结转所得税会计分录。,借：本年利润 48510 贷：所得税费用 48510,本年利润,主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出,150 000 3 000 10 000 10 000 30 000 7 000 18 000,300000 20000 50000 5000,本期发生额合计 276510,本期发生额合计 375 000,期初余额,所得税 48 510,本年利润,主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营

48、业外收入,主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出,150 000 3 000 10 000 10 000 30 000 7 000 18 000,300000 20000 50000 5000,本期发生额合计 276 510,本期发生额合计 375000,期初余额,所得税 48 510,例18） 设本年利润科目期初余额为150 000元作年终结转会计分录,150 000,年终结转前余额 248 490,借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润,248 490 248 490,年终结转后“本年利润”账户无余额,例：华联公司2010年取得主营业务收入50

49、00万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元。本年确认所得税费用520万元。假设华联公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。,（1）借：主营业务收入 50000000 其他业务收入 18000000 投资收益 7000000 营业外收入 2500000 贷：本年利润 77500000,例：华联公司2010年取得主营业务收入5000万元，其他业

50、务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元。本年确认所得税费用520万元。假设华联公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。,（1）借：本年利润 66700000 贷：主营业务成本 35000000 其他业务成本 14000000 营业税金及附加 600000 销售费用 3800000 管理费用 3400000 财务费用 1200000 资产减值损失 150

51、0000 公允价值变动损益 1000000 营业外支出 2000000 所得税费用 5200000,例：华联公司2010年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元。本年确认所得税费用520万元。假设华联公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。,（2）2010.12.31结转本年利润 借：本年利润 9800000 贷：利

52、润分配-未分配利润 9800000,利润分配-提取盈余公积（所） 利润分配-应付利润（所）,提取数,年终转出,平时余额： 全年累计提取数 年末结转后无余额,计算分配利润数（宣告时）,年终转出,平时余额：全年累计宣布分配利润数 年末结转后无余额,盈余公积（所）,提取数,弥补亏损数 转增资本数,结余数,应付利润（负）,计算出应付股利数,已支付数,未支付的利润,（多付的利润）,提取盈余公积,宣告（或计算）分配利润,利润分配-未分配利润（所）,年终“本年利润”转来的利润,年终“利润分配”其他明细帐户转来的利润分配数 （年终“本年利润”转来的亏损）,历年来累计积存的未分配利润,（历年累计未弥补的亏损）,

53、年终“利润分配”只有该明细科目有余额。,利润分配-提取盈余公积,利润分配-应付利润,本年利润,例19）接前例，本期税后利润为98 490（元），按税后净利润的10%提取盈余公积，5%提取公益金，按税后净利润的50%计算分配给投资者的股利。,借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 9 849 法定公益金 4 925,14 774,借：利润分配应付利润 49 245 贷：应付利润 49 245,例20）接前例，年末结转未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 14774 利润分配应付利润 49 245,64019,例：华联公司2010年实现净利润980万元，按净利润

54、10%提取法定盈余公积，按15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万元。,提取盈余公积： 借：利润分配-提取法定盈余 980000 -提取任意盈余 1470000 贷：盈余公积-法定盈余公积 980000 -任意盈余公积 1470000 分配现金股利和股票股利 借：利润分配-应付现金股利 3500000 -转作股本股利 2500000 贷：应付股利 3500000 股本 2500000,例：华联公司2010年实现净利润980万元，按净利润10%提取法定盈余公积，按15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股

55、利250万元。,结转“利润分配”其他明细科目 借：利润分配未分配利润 8450000 贷：利润分配-提取法定盈余 980000 -任意盈余公积 1470000 -应付现金股利 3500000 -转作股本股利 2500000,【拓展练习】兴湘股份有限公司在会计期末，将本期发生的各项收入、费用类账户余额转入“本年利润”账户。 其中“主营业务收入”账户贷方余额为285 000元，“其他业务收入”账户贷方余额为34 000元，“投资收益”账户的贷方余额为18 000元，“营业外收入”账户的贷方余额为25 000元。“主营业务成本”账户的借方余额为153 489.55元，“主营业务税金及附加”账户借方余

56、额为28 500元，“其他业务成本”账户借方余额为24 680元，“管理费用”账户借方余额为3 990元，“财务费用”账户借方余额为300元，“销售费用”账户借方余额为1 500元，“营业外支出”账户借方余额为10 000元。所得税率按33%计算，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。股东大决议，决定分配给投资者利润10 000元。年终结平“本年利润”账户和“利润分配”账户。,1结转各项收入，其会计分录如下：借：主营业务收入 285 000 其他业务收入 34 000 投资收益 18 000 营业外收入 25 000 贷：本年利润 362 000,2、结转各项支出，其会计分录如下：借：本年利润 222 459.55 贷：主营业务成本 153 489.55 主营业务税金及附加 28 500 其他业务成本 24 680 管理费用 3 990 财务费用