第三章会计科目与账户

1、第三章 会计科目和账户第一节 会计科目一、 会计科目的概念和意义1、 概念：会计要素的具体分类（因只有会计要素会显得过于粗略）。2、 意义： 复式记账法的基础； 是编制记账凭证的基础； 为成本计算和财产清查提供了前提条件； 为编制会计报表提供方便。二、 会计科目的分类1、 按提供信息详细程度 总分类科目（总括、粗略）和统驭关系的不同分 明细分类科目（进步、明细、详细）如：银行存款1000万 总分类科目 工行 400万明细科目 农行 100万 建行 500万 库存商品 总分类科目 电视 家电 二级明细 冰箱一级明细 化妆品 其它 首饰 资产类 负债类2、按会计科目归属的会计要素不同 所有者权益类

2、 成本类 损益类三、 会计科目的设计原则1、 合法性（符合国家统一的会计制度的规定）2、 相关性（有用的）3、 实用性（在合法的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业需要的会计科目）第二节 账户一、 概念：账户是根据会计科目的设置，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素的增减变动情况及其结果载体。如： （借） 银行存款 （贷） 期初余额100万增 减加 少50万 20万 期末余额130万二、 账户的分类 1、 按提供信息的详细程度 总分类账户（总分类科目）和统驭关系 明细分类账户（明细分类科目） 资产类账户 负债类账户2、 按经济内容 所有者权益类账户 损益类账户 成本类账户 盘存类

3、结算类 资本类3、 按用途的结构 集合分配类 成本计算类 财务成果类 计价对比类 调查账户类4、 按账户和会计报表的关系 资产负债表账户 利润表账户5、 按账户有没有余额 实账户 虚账户按经济内容 资产类账户1、概念：反映资产的增加、减少及其实有数额的账户。 货币资金账户：库存现金、银行存款、其它货币资金。 流动资产账户 结算债券的账户：应收账款、应收票据（利息、股利）2、 分类： 预付账款、其它应付款。 流动性金融资产的账户：交易性金融资产（股票、基金） 存货账户：原材料、库存商品、周转材料、发出商品材料成品差异、材料采购。 非流动资产账户：工程物资、在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、

4、累计摊销。（工程物资区别原材料；固定资产累计折旧；无形资产累计摊销）3、结构： （借） 资产类账户 （贷） 期初余额增 减加 少 期末余额注：资产类账户期初余额、期末余额都在借方。借方表示本期增加，贷方表示本期减少 收付记账法（原行政事业单位用）注：复式记账法 增减记账法（原商业用） 借贷记账法（原企业用） 负债类账户1、概念；反映负责的增加、减少及其实有数额的账户。 短期借款、 流动负责账户 应付账款、应付票据（利息、股利）、应交税金、2、分类： 应付职工薪酬、预收账款、其它应付款 长期借款、 非流动负责账户 应付债券、 （长期负债账款） 长期应付款。3、结构： （借） 负债类账户 （贷）

5、期初余额 本减 本增 期少 期加 期末余额注：负责类账户期初余额、期末余额都在贷方。负责的增加在贷方，负责的减少在借方。负责类账户期初余额、期末余额都在贷方。注：本期一般指一个月。注：需交增值税的经济活动销售货物（买卖东西）、提供修理、修配劳务。 增值税谁买东西谁来交。 分类：一般纳税人：商业销售90万以上的。17%增值净额（销售价91.5-进价90元=增值净额） 小规模纳税人：3%销售额 所有者权益类账户1、 概念：反映所有者权益的增加、减少及其实有数额的账户。（即：所剩的钱）2、 包括：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。3、结构： （借） 所有者权益类账户 （贷） 期初余额

6、 本减 本增 期少 期加 期末余额注：实收资本最原始的资本投入资本公积利得盈余公积挣到的钱积累起来本年利润本年收入本年费用 成本类账户1、 概念 生产经营过程中 发生耗费情况及成本计算的账户。 提供劳务时2、 包括：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出。3、结构： （借） 成本类账户 （贷） 期初余额增 减加 少 期末余额例：借：生产成本 沙发 1万家具 2万贷：原材料 3万制造费用 沙发1万生产成本 或 各自的制造费用 家具2万 损益类账户1、概念：反映损益的增加、减少的账户。 主营业务收入 营业损益类账户2、分类： （日常形成的账户） 其它业务收入 营业外损益类账户 主营业务成本（偶然形

7、成的账户） 其它业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用3、结构： （借） 损益支出类账户（贷）增 减加 少 （借） 损益收入类账户（贷） 减 增少 加 注：资产+成本+支出=借增、贷减 收入+负债+所有者权益=借减、贷增注：银行存款（减少）原材料（增加）生产成本（增加）库存商品（增加） 主营业务成本（增加） 收入（增加）按用途和结构分类 盘存类账户1、 概念：用来核算那些能够盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和资金账户，2、用途：实际数额相互核对 帐户期末余额 检查实物经管责任 促使账实相符3、 包括：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产。4、结构： （

8、借） 盘存类账户 （贷） 期初余额 增 减加 少 期末余额 结算类账户1、 概念：用来核算企业与其他单位或个人之间发生应收、应付款项的账户。2、 用途：及时催收应收款项 及时支付应付款项 、概念:用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的账户。 资产结算账户（债权） 、包括：应收账款、应收票据、（利息、股利）、其他应收款、预付账款。 3、分类： 、结构： （借） 资产结算类账户 （贷） 期初余额增 减 加 少 期末余额 、概念: 用来核算企业各种应付款项的增减变动及其期末实有数额的账户。 、包括：应付账款、应付票据、其他应付负责结算账户（债务） 款、短期借款、应交税金费、应付职工 薪

9、酬、应付股利、长期应付款。 、结构： （借） 负债结算类账户 （贷） 期初余额 本减 本增 期少 期加 期末余额 、概念：用来核算企业与其他单位或个人之间所发生的往来结算款项的账户。 、包括：应收账款、应付账款。 利润分配等账户。 资产、负责结算账户 、结构：（债权债务结算类账户的基本结构借方登记债权（即应收款项）的增加数和债务（即应付款项）的减少数，贷方登记债务结算（即应付款项）的增加数和债权结算（即应收款项）的减少数；余额可能在贷方、也可能在借方，借方余额表示期末债权（即应收款项）的实有数，贷方余额表示期末债务结算（即应付款项）的实有数 （借） 资产、负责结算账户 （贷） 期初余额 期初余

10、额 本增 本减 本增 本减 期加 期少 期加 期少 期末余额 期末余额 资本账户1、 概念：用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动及其实有数额的账户。2、 包括：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等账户。3、结构： （借） 资本类账户 （贷） 期初余额 本减 本增 期少 期加期末余额 集合分配账户1、概念：归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的各种费用的账户。2、包括：制造费用3、结构： （借） 资产、负责结算账户 （贷） 发生额 本增 本减 期加 期少 成本计算账户1、概念：归集某一个经营阶段发生的费用并计算该阶段成本的账户。2、包括：生产成本、劳务成本。3、结构： （借） 成

11、本计算账户 （贷） 期初余额 本增 本减 期加 期少 期末余额 成本账户：包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发技术。注： 成本计算账户：生产成本、劳务成本。 集合分配账户：制造费用。注： 买东西1、 收到钱银行存款2、 受到票据应收票据3、 什么也没有收的应收账款注： 2011年1月1日 银行贷款100万2011年1月31日 借：财务费用 1万 贷：应付利息 1万（每月利息1万）2013年12月31日 借：长期借款 100万 应付利息 35万 财务费用 1万 贷：银行存款 136万 财务成果账户1、概念：核算企业在一定时期内全部经济活动的结果，即利润或亏损。 主营业务收入账户 收入账户 其它

12、业务收入账户2、包括： 财务成果账户 营业外收入账户 主营业务成本账户费用、支出账户 其他业务成本账户 税金及附加账户 管理费用账户 销售费用账户 财务费用账户 所得税费用账户 营业外支出账户3、结构：（借） 本年利润账户 （贷） 费用 收入（借） 收入账户 （贷）本减 本增 期少 期加 余额在贷方（借） 费用账户 （贷） （借） 本年利润分配账户 （贷） 本增 本减 期加 期少 本年利润 利润分配余额在借方注：来钱的在贷方，用钱的在借方 计价对比账户 概念: 是对比某项经济业务的两种不同的计价标准或者（材料采购）对比一项业务的收入和成本费用借以确定其业务成果的账户。 包括：固定资产清理 计价

13、对比账户 物资采购（材料采购） 结构： （借） 固定资产清理账户 （贷） 本期发生的支出损失 本期发生的各项收入 期末转入本期有关账户 期末转入本期有关账户的净收益数额 的净损失数额 处置（出售、报废、损失）固定资产清理账户 借：制造费用（原值不变）累计折旧 贷：累计折旧例：固定资产100万，累计折旧50万，买价60万存入银行，清理费用1万。 借：累计折旧50万 转入清理 固定资产清理50万 贷：固定资产100万 借：银行存款60万 收到卖家 贷：固定资产清理1万 借：固定资产清理1万 支付清理费用 贷：银行存款1万 借：固定资产清理93万 结转清理收益 贷：营业外收入93万例：固定资产100

14、万，累计折旧50万，买价40万（赔了）存入银行，清理费用1万。借：营业外支出11万 结转清理损失 贷：固定资产清理11万 借：原材料100 采购材料 应交税费/增值税/进项税 17 贷：银行存款117 借：在途物资100实收资本 材料尚未到达 应交税费/增值税/进项税 17 贷：银行存款117 借：原材料117 验收入库 材料采购 贷：在途物资117 借：材料采购100 采购 应交税费/增值税/进项税费 17 贷：银行存款117 借：原材料110 计划采购 借：原材料110 贷：材料采购100 贷：材料采购100计划成本 借：材料采购10 材料成本差异10 贷：材料成本差异10 借：原材料90

15、 材料成本差异10贷：材料采购100借：超支 加 贷：节约 减 概念: 是用以调整其相关账户而设置的账户。 用途：一个账户反映该项目的原始数字，另一个账户反映的是该项目的调整数字，将原始数字与调整数字相加或相减，即可求得实际数字 调整账户 （如：固定资产购入1000万，累计折旧200万实际800万） 概念：又称抵减账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际数额的账户。 备抵账户 公式：被调整账户余额备抵账户余额 分类： 被调整账户实际数额 方向：书P52页最后一段 分类：1、资产备抵账户（用来抵减某一资产的账户）、累计折旧、坏帐准备、存货跌价准备、固定资产（无形资产、在建工程、长期

16、股权投资）、减值准备、累计折旧摊销。 注：这些账户期初期末余额在借方 例：生产车间计提累计折旧5000元。 、借：制造费用5000元 贷：累计折旧5000元 例：固定资产原价100万，累计折旧10万，买了60万。 、借：资产减值损失10万 贷：坏帐准备10万 准备类账户都在贷方 2、权益备抵账户(“库存股”账户就是“股本”账户的权益备抵账户) 概念：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。附加账户 公式：被调整账户附加账户余额被调整账户的实际余额 包括：应付债券、应付利息（应付债券-面值） 公式：附加账户的余额已达要与被调整账户的余额方向一致。如果被调整账户的余额在借方，

17、附加账户的余额也一定在借方；反之，被调整账户的余额在贷方，附加账户的余额也一定在贷方。 例：2011年1月1日发行100万债券，年利率12%，三年期。 借：银行存款100万 贷：应付债券100万（面值） 2011年1月31日 借：财务费用1万 贷：应付债券 应计利息1万概念：是即可用来抵减，又可以用来增加被调备抵附加账户 整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户公式：（兼有抵减账户和附加账户两种作用）包括： 材料成本差异账户（书P54）账户按其所提供会计核算指标的详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其与会计报表的关系分类，可分为资产负债表账户和利润表账户。按账户有无期末余额分类，可分为虚账户和实账户。三、 账户的基本结构本期增加发生额本期减少