经济法讲义(第六编：会计法与审计法)

1、第十六章会计法与审计法,第一节会计法,一、会计的概念 会计，是以货币为主要的计量单位，采用专门的方法，对经济活动特别是财务收支活动进行记录、核算、分析、检查和监督的一种管理活动。会计的基本任务是会计核算和会计监督。,二、我国会计法的立法概况 1985年中华人民共和国会计法（1993年、1999年修订） 总会计师条例（1990年12月31日国务院发布） 企业会计准则（1992年11月30日财政部发布，2006年2月15日修订） 企业财务通则（1992年11月30日财政部发布，2006年12月4日修订） 1993年中华人民共和国注册会计师法,三、会计法的基本原则 1各单位必须依法办理会计事务 2各

2、单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整 3单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 4会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督 5对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励,四、会计管理体制 “统一领导、分级管理” （一）会计工作的主管部门 国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。 （二）会计机构和会计人员 1、会计机构和会计人员的设置,1、会计机构和会计人员的设置 各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。设置会计机构，应当配备会

3、计机构负责人，在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位，应当根据有关规定委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。,2、会计人员 从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务或者从事会计工作3年以上经历。从事会计电算化工作的会计人员，还必须具有计算机知识和经过会计电算化的培训。 会计人员应当依法履行职责，因有提供

4、虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，依法被追究刑事责任的，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。另外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。,五、会计核算 （一）会计核算的概念 会计核算，是指以货币作为主要的计量单位，运用一系列会计专门方法，对单位的经济事项所进行的连续、全面、系统、综合地记录和计算，并据以编制财务会计报表的一项管理活动。,（二）会计核算的内容 （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债

5、权债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减和经费的收支； （5）收入、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。,（三）会计核算的原则 会计核算必须遵循真实性原则。 1、会计核算的原始资料客观真实。 2、会计核算的过程真实可靠。做到账证相符、账账相符、账表相符。 3、会计报告的可验证性。,（四）会计核算的具体要求 1对会计凭证的基本要求 2会计账簿登记的要求 3账簿核对的规定 4财务会计报告的规定 5会计年度和记账本位币 6会计记录的文字及档案,（五）对公司、企业会计核算的特别要求 公司、企业进行会计核算不得有下列行为： （1）随意改变

6、资产、负债、所有者权益或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益； （2）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入； （3）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本； （4）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润； （5）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。,六、会计监督 （一）内部会计监督制度 单位内部会计监督，是指各单位内部的会计机构、会计人员在日常会计工作中对本单位经济活动所进行的监督。 （二）外部会计监督 1国家监督 国家监督除财政部门的监督外，还包括审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、金融监管等部门的会计监督

7、。 2社会监督 社会监督即会计中介机构的会计监督。,第二节审计法,一、审计的概念 审计，是指专职机构和人员对被审单位的财政、财务收支活动及其有关的经济活动的真实、合法和效益情况进行检查、评价、鉴证的一种监督活动。它包括国家审计、社会审计和单位内部审计三种类型。,三、审计法的基本原则 1、依法审计原则 2、独立审计原则 3、客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密原则 四、审计管理体制 审计机关实行双重领导体制，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,（一）审计机关 审计机关分为中央审计机关和地方审计机关。国务院设立审计署，在国务院总理领导

8、下，主管全国的审计工作。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,（二）审计机关的职责 1审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 2审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。 3审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收

9、支，进行审计监督。 4审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督，并根据国务院规定对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督。,中国工商银行股份有限公司2010年度资产负债损益审计结果 一、基本情况 工商银行成立于1984年1月，2005年10月整体改制为股份有限公司，2006年10月在上海、香港两地同时上市。据工商银行合并财务报表反映，工商银行2010年底资产总额134586.22亿元，负债总额126369.65亿元，所有者权益8216.57亿元；当年实现营业收入3808.21亿元，净利润1660亿元。,二、审计评价意见 本次重点审计了工商银行总行及所属北京、浙江等9

10、家分行，这9家分行资产总额70558亿元，占工商银行资产总额的52%。审计结果表明，工商银行近年来认真贯彻执行宏观调控政策，合理控制信贷投放规模，为促进经济社会平稳较快发展提供金融支持；不断健全法人治理结构，加强内部控制，建立全面风险管理体系；大力推进经营转型和创新发展，提高可持续发展能力和核心竞争力，国际化、综合化发展步伐加快，经营效益和盈利能力逐年提升。但在业务经营管理等方面仍存在一些问题。,三、审计发现的主要问题及整改情况 （一）所属9家分支机构违规发放法人贷款94.99亿元，其中2010年发生52.87亿元。主要是通过向非土地储备机构、超期限等方式发放土地储备贷款，向手续不全或资本金不

11、足的项目发放贷款，违规向政府融资平台公司发放贷款等。 审计指出上述问题后，相关分支机构已收回违规发放的贷款17.81亿元，对60.13亿元贷款通过补充完善手续等方式进行了整改，其他问题正在整改中。 （二）所属6家分支机构违规发放个人贷款15.01亿元，其中2010年发生11.04亿元。主要是违反国家差别化信贷政策，未按规定利率和首付款比例办理二套房贷款，以个人贷款名义发放对公贷款等。 审计指出上述问题后，相关分支机构已收回贷款7.54亿元，对6.05亿元个人贷款通过完善手续、按规定补充首付和提高利率等方式进行了整改，其他问题正在整改中。 （三）所属4家分支机构违规办理票据、信用证和结汇业务17

12、.79亿元，其中2010年发生11.81亿元。 审计指出上述问题后，相关分支机构已全部完成整改。,五、国家审计、内部审计和社会审计 （一）国家审计 国家审计，是指政府审计机关和审计人员依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实合法和效益进行评价和审查的经济监督活动。 （二）内部审计 单位内部审计，是指部门、单位为了加强经济管理和实现经济目标而对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督和评价的行为。 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体，以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计

13、机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。,（三）社会审计 社会审计，是指社会审计机构依法对被审计单位的财务收支及其经济活动进行审计的行为。社会审计机构，是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所和审计事务所。,课堂练习,一、判断题 1. 变造会计账簿，是指以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿。( ) 2. 在委托代理记账的情况下，委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任。( ) 3. 销毁会计档案时，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。( ) 4. 单位会计人员对本单位的会计工作和会计资

14、料的真实性、完整性负责。( ) 5. 因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。( ),一、判断题,6. 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。出纳人员也可以兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。( ) 7. 会计工作交接后，接替人员可以继续使用移交的会计帐簿，也可以自行另立新帐，但需保证与前面的账簿一致性，以保持会计记录的连续性。( ) 8. 依据注册会计师法的规定，合伙会计师事务

15、所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由合伙当事人承担无限责任。( ) 9. 根据最高人民法院的司法解释，如果会计师事务所在执行验资业务时，为未曾出资或未足额出资的出资人出具不实验资报告，但出资人在企业登记后已补足出资，则会计师事务所可以不承担法律责任。( ) 10. 政府审计、内部审计和注册会计师审计之间是主导和从属关系，共同构成了我国的审计监督体系。( ),二、单项选择题,1. 根据会计法的规定，某公司的下列人员中，应当对本公司会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的单位负责人是（ ）。 A董事长张某 B总经理王某 C总会计师李某 D财务部经理赵某 2. 会计法第九条第一款规

16、定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”。按照法律规范的性质和调整方式分类，该法律规范属于（ ）。 A.义务性规范 B.禁止性规范 C.授权性规范 D.任意性规范,二、单项选择题,3. 根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于伪造会计资料的是（ ）。A.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿 B.用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 C.随意变更会计处理方法 D.由于差错导致会计凭证与会计账簿记录不一致 4. 根据会计法的规定，下列各项中，属于我国法定会计年度期间的是（ ）。 A.公历1月1日起至l2月31日止 B.公历

17、4月1日起至3月31日止 C.公历7月l日起至6月30日止 D.由企业根据经营特点自行确定的会计年度期间,二、单项选择题,5. 根据会计档案管理办法的规定，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是（ ）。A.保管期限分为3年、 5年、10年三种 B.保管期限分为5年、10年、l5年三种 C.保管期限分为3年、5年、1O年、15年四种 D.保管期限分为3年、 5年、10年、15年、25年五种 6. 根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期满需要销毁的，应当编制会计档销毁清册。会计档案销毁清册的保管期限为（）。 A. 3年 B. 5年 C. 15年

18、 D.永久,二、单项选择题,7. 从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计 ( )。 A. 仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B. 与审计委托者和被审计单位均独立 C. 与审计委托者和被审计单位均不独立 D. 仅与被审计单位独立，不与委托者独立 8. 我国注册会计师法规定，会计师事务所的组织形式不包括( )。 A. 独资公司 B. 合伙公司 C. 有限责任公司 D. 股份公司,三、多项选择题,1. 根据会计法的规定，下列各项中，出纳人员不得兼任的工作有（ ）。 A会计档案保管 B收入费用账目登记 C固定资产卡片登记 D债权债务账目登记 2. 根据会计法的规定，下列各项中，必须取得会

19、计从业资格的有（ ）。 A注册会计师 B注册税务师 C会计主管人员 D会计机构负责人,三、多项选择题,3. 根据内部控制制度的要求，不相容职务应当相互分离。下列各项中，属于不相容职务的有（ ）。 A授权批准与业务经办 B业务经办与会计记录 C会计记录与财产保管 D业务经办与稽核检查 4. 关于总会计师性质与地位的下列表述中，符合会计法律制度规定的有（ ）。 A总会计师是单位行政领导成员 B总会计师是单位非行政领导职务 C总会计师是单位分管财务会计工作的负责人 D总会计师是单位会计机构负责人,三、多项选择题,5. 根据会计法的规定。下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（ ）。 A.稽核 B.

20、会计档案保管 C.收入、费用、债权债务账目登记 D.保管支付款项的所有印章 6. 下列人员所从事的工作岗位中，不属于会计岗位的有（ ）。 A.商场收银员 B.医院门诊收费员 C.单位出纳 D.药品库房记账员,四、案例分析题,钱桥纺织厂为国有企业，下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室。2005年7月，经上级主管单位任命，会计科长甲的丈夫乙担任该厂厂长。同月，甲的侄女丙调到该厂会计科担任出纳工作。丙已取得会计从业资格。8月，厂长乙对厂行政机构和人员进行了调整和精简。撤销档案科，原由档案科保管的会计档案移交会计科保管。档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁。档案科长与会计科长甲共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销。因厂长乙在外地出差，故未将此事报告厂长乙。之后，会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作。9月，丙调到当地一家外贸公司财务部工作，调离前与接任的丁自行办理了会计工作交接手续。丙未办理会计从业资格调转手续。10月，甲办理退休手续。甲与新任会计科长戊办理交接手续，上级主管单位派人与厂长乙会同监交。后戊发现甲移交的会计资料存在问题，遂找甲询问。甲认为，会计资料已移交，自己不应再承担责任。 要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，回答下列问题：,四、