第三章-费用的归集和分配

1、1,第三章,费用在产品间的归集和分配,2,一,直接材料费用的核算,3,直接材料费用的核算内容,原料、主要材料、外购零部件和自制半成品 燃料和动力 辅助材料,4,直接材料费用归集的基础工作,建立和健全发出材料的计量工作 建立和健全领、发料凭证制度 建立和健全材料退库和盘点制度,5,发出材料成本的确定,个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 计划成本法,6,个别计价法,假设材料的成本流转与实物流转相一致 发出材料成本按其购入或生产时所确定的单位成本计量。 发料成本和期末材料成本合理，但工作量大,7,先进先出法,假定先购入的材料先发出，顺次按各批材料的实际成本计算发料成本 通货膨

2、胀下，高估存货价值，虚增利润,8,后进先出法,与先进先出法的计算方式正好相反 通货膨胀下，低估存货成本，高估利润,9,加权平均法,= 发出材料成本 = 发出材料数量月末平均单价 计算简便，对材料成本的分摊较为折中 核算不及时,月末平均单价,月初库存材料金额+本月购进的各批材料金额,月初库存材料数量+本月购进的各批材料数量,10,移动加权平均法,移动平均单价= 发出材料成本=发出材料数量月末平均单价 随时计算平均单位成本 工作量大,本次进料金额+本次进料前结存材料金额,本次进料数量+本次进料前结存材料金额,11,计划成本法,材料成本差异额=材料实际成本-材料计划成本 发出材料应负担的差异额=发出

3、材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额,12,计划成本法（差异率）,上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额/月初结存材料计划成本 本月收入材料成本差异率=本月收入材料成本差异额/本月收入材料计划成本 累计材料成本差异率,13,直接材料费用的分配,分配原则 分配方法,14,材料费用的分配原则,直接计入原则 凡产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本 重要性原则 对于比重较轻的直接材料费用，为简化核算，可计入“制造费用”分配计入产品成本,15,材料费用的分配方法,定额消耗量比例分配法 产品材料定额费用比例分配法 产品产量比例

4、分配法 产品重量比例分配法,16,定额消耗量比例分配法,某产品的定额消耗量=该产品实际产量产品的单位消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际消耗总量/各产品定额消耗量之和 某产品应分配的材料实际消耗量=该产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某产品应分配的实际材料费用=该产品应分配的材料实际消耗量材料单价,17,定额费用比例分配法,某产品材料定额费用=该产品实际产量产品的单位消耗定额材料单价 材料费用分配率=各产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用总额 某产品应分配的实际材料费用=该产品材料定额费用材料费用分配率,18,产品产量比例分配法,材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际产量

5、之和 某产品应分配的材料费用=该产品实际产量材料费用分配率,19,产品重量比例分配法,材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际重量之和 某产品应分配的材料费用=该产品实际重量材料费用分配率,20,二,直接工资费用的核算,21,直接工资费用的核算内容,计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,22,直接工资费用核算的基础工作,考勤记录 产量和工时记录 1.工作通知单 2.工序进程单和工作班产量记录,23,工资费用的计算,计时工资的计算 月薪制下计时工资的计算 日薪制下计时工资的计算,计件工资的计算 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算,24,个人计件

6、工资的计算,应付计件工资=（某产品合格品数量+该产品料废数量）该产品计件单价,25,集体计件工资的计算,某人应得计件工资= ,集体计件工资总额,每人按实际工时和小时工资率计算的工资,某人按实际工时和小时工资率计算的工资,26,工资费用的分配,工资费用分配的原则 工资费用分配的方法,27,工资费用的分配方法,工资分配率=生产工人工资总额/各产品生产工时之和 某产品应分配的直接工资费用=该产品实际工时工资分配率,28,职工福利费的计提与分配,应付福利费=计提福利费的工资总额14% 应付福利费提取与分配表：分配方向与工资相同 生活福利部门职工福利费计入“管理费用”,29,折旧费用的核算,折旧方法 折

7、旧费用的确定与归集 折旧费用的分配,30,固定资产折旧方法,年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法,31,年限折旧法（直线法）,年折旧率=（1-净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,32,工作量法,每一工作量折旧额=固定资产原价（1-残值率）/预计总工作量 固定资产月折旧额=当月工作量每一工作量折旧额,33,双倍余额递减法,年折旧率=2/预计的折旧年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 最后两年平均 折旧基数递减 也可以是1.5倍等,34,年数总和法,年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 月折旧率=年

8、折旧率/12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率 折旧率递减,35,折旧费用的确定与归集,正确确定应计提固定资产的范围和价值 合理地确定固定资产的预计使用年限与净残值 按车间、部门归集折旧费用,36,折旧费用的分配,固定资产的折旧费用也是产品成本的组成部分,一般都把它作为间接费用处理,先按照固定资产的使用部门归集,然后再与车间、部门的其它费用一起分配计入产品成本及期间费用。 如果企业、车间只生产一种产品,所发生的折旧费用全部由该种产品承担; 如果企业、车间生产多种产品,则可按机器工时比例将折旧费在各种产品之间进行分配。,37,折旧费用的分配,折旧费用分配表,38,其它费用的核算,外

9、购动力费用 低值易耗品摊销费用 跨期费用,39,外购动力费用的分配,分配标准: 实耗数量 定额消耗量 外购动力费用分配表,40,低值易耗品摊销,一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法,41,一次摊销法,领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用 核算简便，费用负担不均匀,42,分次摊销法,根据原价和预计使用年限，将低值易耗品的价值分次计入成本、费用 类似固定资产的直线折旧法 有利于成本的均衡负担,43,五五摊销法,领用时摊销一半，报废时再摊销另一半 核算工作量较大 会计处理较复杂,44,跨期费用的归集与分配,待摊费用的归集和分配 预提费用的归集与分配,45,辅助生产费用的核算,辅助生产费用核算的

10、意义 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配,46,辅助生产费用核算的意义,辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产，辅助生产车间发生的各项费用称为辅助生产费用。 正确归集、计算辅助生产产品或劳务成本，合理分配辅助生产费用，对正确计算机算产品成本，控制和降低产品成本具有重要意义。,47,辅助生产费用的归集,辅助生产成本的归集,首先按车间分别进行归集,然后再按不同的产品或劳务并分成本项目归集。 辅助生产车间发生的除直接材料、直接工资等以外的其它费用,如果是属于多种产品或多种劳务的间接费用,应先记入按车间分别设置的“制造费用-辅助生产车间”明细账,月终再按一定的标准分配计入本车

11、间各产品或劳务的“生产成本-辅助生产成本”明细账。 辅助生产车间汇集的生产费用,应比照基本生产车间的产品成本计算方法,对辅助生产车间的产品或劳务采用一定的方法计算它们的实际成本。,48,辅助生产费用的分配,直接分配法 交互分配法 代数分配法 顺序分配法 计划成本分配法,49,直接分配法,某种辅助生产费用分配率= 该辅助生产车间费用总额 基本生产车间和其它部门耗用劳务(或产品)总量 某车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门耗用劳务总量辅助生产费用分配率,50,直接分配法（例）,51,顺序分配法,某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间发生费用+分配转入费用）/该辅助生产车间对外提供服务量

12、 各部门应分配的辅助生产费用=该部门耗用的服务量辅助生产费用分配率 也称阶梯法,52,顺序分配法（例）,沿用直接分配法例，并假定修理车间为供电车间提供了400小时的修理服务，为锅炉车间提供了600小时的修理服务 首先确定分配顺序：修理车间 供电车间 锅炉车间,53,交互分配法,第一阶段的分配： 某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用/该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量辅助生产车间费用分配率,54,交互分配法,第二阶段的直接分配: = + - 某辅助车间对外分配率=该车间对外分配费用/对外提供劳务总量

13、,某辅助生产车间 对外分配费用,该辅助生产车间直接费用,交互分配入的费用,交互分配出的费用,55,代数分配法,采用这种分配方法，首先应根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,56,代数分配法（例）,沿用上例，列方程组： X=(19 000+1 000y+600z)/115 000 Y=(9 000+5 000 x+400z)/12 000 Z=(27 000+10 000 x+1 000y)/6 000 X=0.2 Y=1 Z=5,57,计划分配法,第一步，按各辅助生产

14、车间所提供的产品、劳务的计划单位成本进行分配 第二步计算辅助生产实际发生费用与计划转出成本(计划分配额)的差异 第三步，将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入管理费用账户,58,辅助生产费用的分配（例）,企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是:供电车间10 200元，锅炉车间5 032元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供27 200度电，其中锅炉车间耗用2 200度电； 锅炉车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供1 360吨热力蒸汽；其中供电车间耗用102吨。,59,直接分配法,在此方法下，不考虑辅助生产

15、车间之间的交互服务，其成本直接对外分配。因此，分配率为： 供电车间：10 200/（27 200-2 200）=0.408(元/度) 锅炉车间：5 032/（1 360-102）=4（元/吨） 然后，根据分配率分别乘以耗用量，就可计算出各自应分摊的辅助生产成本。 甲产品负担的电费=0.40812 000=4 896（元） 乙产品负担的电费=0.40811 000=4 488（元） 基本车间一般用的（制造费用）=0.4081 200=489.6（元） 行政管理部门负担的电费(管理费用)= 0.408800=326.4（元）,60,顺序分配法,在此方法下，首先要确定分配的顺序，受益少的排在最前,先

16、将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。 供电车间耗用锅炉车间的费用=5 032/1 360102=377.4 锅炉车间耗用供电车间的费用=10 200/27 2002 200=825 供电车间受益少，所以排在前面，而锅炉车间排在后面。 第一步,首先分配的供电车间应该将其发生的费用分配给所有的受益部门(包括锅炉车间),其分配率=10200/27200=0.375(元/度),按照此分配率进行分配: 锅炉车间应分摊: 0.3752 200=825(元) 甲产品应分摊: 0.37512 000=4 500(元) 乙产品应分摊: 0.37511 000=4 125(元) 基本车间一般用的(

17、制造费用): 0.3751 200=450(元) 行政管理部门(管理费用): 0.375800=300(元),61,第二步，把锅炉车间所发生的费用加上它所分摊的供电车间的费用分配到除了供电车间以外的其它受益部门。 蒸汽单位成本=(5032+825)/(1360-102)=4.6558(元/吨) 甲产品应分摊: 4.6558600=2 793.48(元) 乙产品应分摊: 4.6558500=2 327.90(元) 基本车间一般用的(制造费用): 4.6558100=465.58(元) 行政管理部门(管理费用): 4.655858=270.04(元) *注意：在顺序分配法下，排在后面的辅助生产车间

18、（例中的锅炉车间），其费用不再分配给排在前面的辅助生产车间（例中的供电车间）。所以，我们说它是部分地确认了辅助生产车间的交互服务。,顺序分配法,62,交互分配法,第一步，辅助生产车间之间的交互分配： 供电车间分配率: 10 200/27 200=0.375(元/度) 锅炉车间分配率: 5 032/1 360=3.7(元/吨) 所以， 锅炉 供电：1023.7=377.4(元) 供电 锅炉: 2 2000.375=825(元) 第二步对外分配： 供电车间对外分配的费用: 10 200+377.4-825=9 752.4(元) 锅炉车间对外分配的费用: 5 032+825-377.4=5479.6

19、(元) 对外分配的单位成本: 供电: 9 752.4/25 000=0.390096(元/度) 锅炉: 5 479.6/1 258=4.3558(元/吨) 根据此单位成本，分别乘以各辅助生产车间以外的受益部门的受益量，就可以得到其分摊的成本。,63,代数分配法,首先建立方程组，设每度电的单位成本为X,每吨蒸汽的单位成本为Y,建立多元一次方程组: 27 200X=10 200+102Y 1 360Y= 5 032+2 200X 解得: X=0.3912483 Y=4.3328725 然后，根据该单位成本，分别乘以各受益单位得到的劳务量，就得到其所应分配的辅助生产成本。,64,制造费用的核算,制造

20、费用的内容 制造费用的归集 制造费用的分配,65,制造费用的内容,工资及职工福利费 折旧费 租赁费 修理费 机物料消耗 低值易耗品摊销 水电费 办公费,差旅费 运输费 保险费 劳动保护费 设计制图费 试验检验费 环境保护费 存货盘亏 其它制造费,66,制造费用的归集,企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过制造费用科目进行归集和分配的。,67,制造费用的分配,实际分配率法 1.生产工时比例法 2.生产工人工资比例法 3.机器工时比例法 4.按耗用原材料的数量或成本 5.直接费用比例法 6.产品产量比例法 7.按联合分配标准分配 按年度计划分配率分配法,68,生产工时比例分配法,一车间

21、生产甲、乙 甲：600小时 乙：400小时 制造费用：6 000元 甲：3 600元 乙：2 400元,69,按联合分配标准分配,根据制造费用中各项费用的特性,划分为若干类，分别采用不同的标准分配。 计算手续烦琐,70,按年度计划分配率分配法,年度制造费用预算为62 000元 1月实际制造费用5 400元 本年度实际制造费用60 000元 计划分配率=62 000/（3 0005+2 000 8）=2元/工时,71,损失性费用的核算,废品损失 停工损失,72,废品损失的归集与分配,不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或虽能修复，但在经济上是不合算的。 可修复废品损失的归集与分配 在技术上可修复且经济上合算的废品,73,不可修复废品损失的计算,不可修复废品损失=废品成本-废品残值-应收赔款 废品成本是指生产过程中截止报废时为止所耗费的费用 废品成本的计算即生产费用在合格品与废品间的分配 废品成本计算方法： 1.按所耗实际费用计算 2.按所耗定额费用计算,74,可修复废品损失的计算,可修复废品损失=修复费用之和,75,废品损失的归集与分配,废品损失,1.不可修复废品的成本 2.可修复废品的修复费用 3.退回废品的运杂费,1.向过失人收回的赔偿款 2.不可