零售企业的财务管理

1、零售企业的财务管理目 录1. 前言. 22. 连锁零售企业的资金管理. 22.1.资金必须集中管控. 22.2.严格财务预算管理. 32.3.企业资金运营. 42.4.投资回报. 43. 会计核算. 43.1.核算模式. 43.2.进货核算. 53.3.销售核算. 53.4.成本核算. 63.5.存货核算. 63.6.盘点管理. 64. 财务结算. 74.1.内部单位间的结算. 74.2.与供应商的结算. 74.3.与银行间的结算. 84.4.账龄分析. 95. 税务处理. 96. 财务分析. 96.1.数据共享. 96.2.财务指标. 106.3.财务报表. 116.4.平衡计分卡. 127

2、. 结束语. 131. 前言零售业已进入微利时代，想盈利必须有规模，要规模，必然走连锁之路，据中国连锁经营协会统计，2005年半年，全国消费品零售总额增长8.6，而位居前30名的连锁企业的销售额增长高达39.2，连锁经营的主导地位日益凸显。但是，大规模并没有带来大盈利，一边开店一边沦陷的现象层出不穷，资金链之痛是连锁企业快速发展的一块心病，不少企业的利润体系非常不合理，比如，有些企业商品利润与通道利润之比达到了1：8，导致连锁企业长期运行在高危状态，作为连锁企业的“中场核心”财务管理的缺失，是造成这种现象的原因之一。2. 连锁零售企业的资金管理资金管理是财务管理的核心。连锁企业具有货币资金流量

3、大、闲置时间长、沉淀多的特点。这些特点为资金营运留下了空间。2.1.资金必须集中管控集中管理可以使分散的资金快速回拢，一方面保证了资金安全，另一方面增大了沉淀规模，从而加快资金周转，提高资金使用效率。在具体操作上，总部资金管理中心承担资金筹措、使用、调度和管理的职能，门店实施收支两条线，专款专户，专款专用。独立核算的门店原则上开设两个账户：一个是基本账户，用于预算内的日常开支，资金由总部资金管理中心划拨；另一个为结算账户，用于日常开支以外的资金收付，如销售款收取，该账户只能存款不能取款，防止门店“坐支”销货款。非独立核算的门店，可不设独立的财务机构，实行驻店核算员制度，由总部派驻出纳和核算人员

4、，严格执行定额备用金制度，用于支付预算内的日常开支，而货款资金直接入总部指定账户，该账户同样只能存款不能取款。总部管理人员通过审核往来账单进行监管，保证总部的财务政策得到有效惯彻，同时，可以通过远程查询、网上银行随时督察。2.2.严格财务预算管理1）执行全面预算管理“全面预算”就是对企业的一切经营活动全部纳入预算管理范围。具体的做法是在每年的年末对当年的财务预算执行情况作全面的分析，在此基础上，会同有关部门和门店对下一年的企业目标进行研究，结合经营计划，编制财务预算。全面预算是对企业各类经济计划的数字化表述，是企业控制经济活动的依据和考核所属部门、下属单位经营业绩的重要标准。2）预算以销售业务

5、为核心预算的编制应以销售为中心，其他预算与销售预算密切配合，协调平衡，最终达到现金流量的平衡。这与以利润为中心，忽视现金流量平衡的做法不同，强调现金流量的平衡，并不意味着企业不需要利润。3）预算的主要内容n 销售预算销售预算要结合毛利与现金流量编制。围绕预算目标，业务部门不仅要考虑扩大销售规模，还要考虑毛利额和资金流。每个营销策略必须至少考虑三个问题：一是能增加多少销售；二是相应增加多少成本；三是如何确保现金流量的平衡。运用计算机管理技术实行销售预算项目细化，由上到下分解，由下到上反馈。项目越细分，则目标越明确、责任越到位，也就越容易执行。推荐采用滚动预算。由于市场变化很快，不确定因素增多，在

6、预算执行过程中由于种种原因，常常会有所变动，为了使预算真正切合实际，更好地把未来的潜在因素考虑周到，销售预算一般一季度调整一次。n 存货预算以销售预算为基础，根据门店规模、品类特点的不同，分别确定存货水平及周转天数，将存货保持在较低水平。n 进货预算进货预算预计销售金额十期末存货目标-期初存货。n 成本预算在销售预算、进货预算的基础上，对企业成本进行分解，根据细目编制成本预算。n 费用预算在销售预算的基础上，分解企业的各项费用，并结合财务会计准则要求，对费用进行合理分类，并编制预算。n 利润预算在销售预算、成本预算、费用预算的基础上，分析企业的利润构成，结合企业的经营目标，编制利润预算。财务预

7、算在执行过程中，要突出预算的刚性，管理的重点要落实过程控制。过程控制的方法是“差异化分析”。2.3.企业资金运营资金的集中管理，使企业的资金运作有了可能。连锁企业销售的最大特点是货币资金流量大，而进货款一般实行约期付款方式。所以，资金始终会有一定时间的沉淀。可以通过协定存款率、委托贷款、短期证券投资和资金托管等方法进行资金运作，增加企业效益。2.4.投资回报开店的风险越来越大，资金需求越来越多，但资金的使用成本将影响企业盈利。财务部门应协同其他部门，构建投资回报模型，通过仔细调研，精准分析，提高开店成功率，减低风险。在经营过程中，针对不同的门店，分析保本保利点，对销售收入长期在保本点以下的门店

8、及时预警。3. 会计核算3.1.核算模式n 核算模式推荐采用进销分离下的单品进价数量金额核算。在商品流转的全过程中，前半程多与“进价”有关，而后半程多与“售价”有关。在处理流转的计算机系统中，应该能全面地描述和处理它们。商品的售价库存是该商品预期实现的价值指标，它对销售收入、盘点有直接的控制作用。所以在系统中，应该有完备的售价库存管理功能。 以单品进价核算为基础，辅之以售价控制的管理方案，综合了进价和售价管理对于流转过程不同阶段的适用性，可以为用户提供完备的、多角度的管理控制功能。因此，在计算机管理的条件下，核算方法准确地说法应当是：单品进价核算+售价控制。n 统一核算科目连锁总部及各门店，应

9、严格统一会计核算科目，统一供应商编码、商品分类码，这是高效、快速、准确核算的基础。n 计价方式默认的计价方式应当是先进先出。但对某些特殊业务，比如：向供应商退货，可以指定批次。3.2.进货核算每天接收业务部门（配送中心、门店）转来的商品进货单、退货单、进价调整单，查对供应商的送货单、退货单，核对各级人员的签字情况，确认进货数据，按统一的会计科目和会计分录模板做分录，登记三级账（总账、明细账、辅助账）。如果上线财务软件及财务接口程序，相关单据可由业务系统自动转入财务系统，自动生成进货凭证，进而登记明细账、总账。财务在进货环节主要是控制商品的进价，查验单据的合法性。3.3.销售核算软件系统通过联网

10、的收银机自动采集销售数据，每日按门店汇总后生成销售日报，财务核算员核对系统内的应收金额是否与门店解款到指定账户上的金额相符，如果相符，则登记入账，如果不符，则按应收入账，核算员会同门店管理人员进行检查，对长短款进行跟踪处理。对独立核算的门店，当发生配送业务时，就可以计入门店的销售收入。连锁企业对销售收入的稽核非常重要，这是统一管理的基础，是统一结算的前提，必须加强管控，保证收支两条线的政策得以执行，搭建起资金高效管理的平台。3.4.成本核算每日进行销售成本的核计，默认情况下按先进先出的原则匹配，特殊情况下，如促销活动期间，可优先考虑促销批次，这种处理方法，较好地考虑了收入与成本匹配的财务原则，

11、能较准确地反应成本和毛利数据。3.5.存货核算n 单品明细账系统提供单品存货明细账，详细记录单品的进、销、调、存、退、配、结等业务，不仅提供进价金额，还要提供售价金额，不仅要提供含税数据，还要提供不含税数据及税额，对不同税率的商品，可按税率统计存货数据。n 连锁库存连锁的经营模式，决定了存货的分布比较广，软件系统应当提供库存的连锁分布信息，即可以查询商品在配送中心不同区域的库存、门店的库存信息等。n 存货分类为了精细化管理的需要，商品的库存应当分成正常品、不良品、赠品、促销品等多种类型，通过业务系统中的财务辅助账进行管理。3.6.盘点管理n 盘点目的调整库存数据，做到账实相符；了解真实经营结果

12、；发理管理漏洞，进行改进；处理积压商品；清洁环境。n 盘点组织财务部门主导盘点过程，门店和配送中心紧密配合。n 盘点类型临时盘点、月度（季度、年度）盘点、循环盘点等。软件系统应当支持盘点数据的冻结及多种盘点方式（手工、盘点机、收款机等）。n 漏盘、复盘、在途对漏盘数据、在途商品进行识别，组织抽盘和复盘。n 盘点确认调整账面库存，形成盈亏报告，并进行分析。4. 财务结算建立统一的结算管理中心是连锁企业发展的必然趋势，结算中心是连锁企业的“内部银行”，是各成员单位办理资金融通、结算、交割的平台，通过结算平台的运作，达到降低资金成本、防范财务风险、提高资金使用效益的目的，同时，还可以规范企业财务行为

13、，提高透明度，改善与供应商的合作关系。4.1.内部单位间的结算通过收支两条线、专款专用，统一管理、授权使用的原则，总部结算中心制订统一的核算标准，协调处理企业内部各核算单位间的应收应付数据，主要包括配送商品的成本转移、销售收入的汇交、销售成本及毛利的计算等。针对连锁企业发行的统发通用的会员卡、储值卡、返利活动以及跨门店的顾客退货、店间调拨等业务，提供店间对账表，平衡各核算单位的数据。内部结算的关键是清晰业务处理细则，保证核算规范及数据同步，减少未达账项。4.2.与供应商的结算与供应商的结算是最重要、最复杂的业务之一，结算关系一般有账期结算、现款结算、代销结算、联营结算、租赁结算等。n 对账对账

14、的形式有两种，一是门店独立与供应商对账，适用于门店的自采商品或地域距总部较远的门店、独立核算的门店；二是总部统一对账。经销商品对账的主要依据是进货单、退货单、进价调整单及各种费用扣除明细。代销商品对账的主要依据是进货单、退货单、进价调整单、本期销售数据及各种费用扣除明细。联营结算对账的主要依据是分扣点的期间销售明细表、保底政策、鼓励政策及各种费用扣除明细。租赁结算主要依据租赁合同及代收的销售款明细。n 结算在对账的基础上，结算由总部结算中心统一办理，并区别业务应付、财务应付分别建立序时明细账。对账过程只是完成了和供应商的账目确认，从法律上彼此承认应收、应付关系，但是否马上付清款项，要根据具体情

15、况而定，为了应付对账与付款过程时间不一致性问题，系统引入财务应付的概念。业务应付：是指按照合同约定，统计进货单、退货单等单据，到了账期应该付款的金额。财务应付：是指业务应付中已与供应商对账确认完毕，审批结束，等待供应商开具发票，由出纳正式付款的金额。n 应收应收是指批发业务中的应收款及应当收取的供应商的各种费用，计算机系统应当对此进行建账管理，跟踪处理应收款金额。n 预付款、预收款对发生的预付款、预收款进行登记管理，并能与应收、应付业务自动关联。n 供应链应用连锁企业与供应商的对账、结算的工作任务繁重，也是影响零供关系的主要环节，应当考虑把结算中心的部分职能架构在基于INTERNET平台的供应

16、链系统上，从而突破时、空的限制，供应商可以随时了解对账、结算信息，并可以在授权下查询销售、库存数据，方便供应商查询核对，简化结算手续。4.3.与银行间的结算n 账户管理统一开户，统一管理。n 借贷管理包括借贷的方式、期限、利率及还款安排等。n 结算手段充分利用银行的各种结算手段，如承兑等，开展多种形式的业务合作，多渠道筹集资金，减轻资金压力和资金费用。n 对账管理未达账项蕴含着财务风险，应及时核对各银行账户的往来账，开展多种形式的合作，如网上对账、数据转出服务等。4.4.账龄分析对应收、应付款进行账龄分析，对超期款项发出警告，督促业务人员及时跟踪、限期办理，减少坏账损失。5. 税务处理统一登记

17、注册、统一缴纳税款是连锁企业的基本原则。总部和所属门店在同一区域内的，由总部向税务及工商部门登记注册，统一缴纳增殖税、所得税及其他各种税赋，统一办理法人执照及营业执照（门店只办理经营执照），国家对企业在税收上的优惠政策，也由税务部门直接对连锁总部。总部和所属门店不在同一区域内，店铺一般处于委托法人的地位，实行属地纳税，加盟分店享有独立的法人资格，独立纳税。根据各门店的规模不同、属地的政策不同，有些门店可以注册成小规模纳税人，其税目、税率可与总部或其他门店不同，在业务安排、报表合并等具体问题上，可在法律允许的范围内灵活处理。对使用的购物券、收取的租金等原则上不应统计在销售收入内，计算机系统必须对

18、此做适当处理。6. 财务分析监督和控制是财务部门的另一项重要职责，而财务分析又是财务监督的基础。要做好财务分析，必须打破业务数据与财务数据的隔离状态，设计合理的指标体系，构建科学的分析模型。6.1.数据共享连锁企业一般都运行着财务系统软件和业务系统软件（MIS），这两套系统所反应的都有企业的进、销、调、存、退、配、结等业务，只是财务系统偏重滞后的金额核算管理，而业务系统偏重及时性的数量、金额管理，在底层数据层面，两套系统完全可以做到共享，具体方法就是实施财务、业务接口程序。财务分析必须基于两套系统，才能取得全面的、详细的数据，6.2.财务指标连锁零售企业的财务指标主要有：n 销售额是指公司或门

19、店在一定时间内实现的商品销售金额。n 毛利率指毛利额与销售额的比率，反应企业的盈利能力，毛利率越高表明商品贡献度越大；反之，则越小。销售毛利应该是销售额扣除销售成本以及销售税金和附加后的余额，不需要扣除经营费用。n 周转率指一定时期内销售额与平均库存额的比例。一般来说，周转速度越快的商品，对企业的贡献越大；反之，则越小。当然，不同商品周转率标准不同，不能只用一项指标来确定其贡献度。n 销售增长率增长率越高、越快，表明贡献度越大；反之，则越小。n 利润贡献度指某类（种）商品实现的利润额在利润总额中所占的比重，比重越大，表明贡献度越大，反之则越小。n 交叉比率指某类（种）商品毛利率与商品周转率的乘

20、积。毛利率代表获利水平，商品周转率表示商品的畅销程度，二者之积表明了商品的综合贡献度，也可理解为现有库存的变现、盈利能力。n 坪效单位面积月（年）销售额=月（年）销售额卖场面积。n 营业费用率营业费用率营业费用/营业收入比率越高，表示营业费用支出之效率越低；比率越低，表示营业费用支出之效率越高。n 损益平衡点损益平衡点门店总费用/毛利比率若小于，表示有盈余，比率越小，盈余越多；比率越大于，表示有亏损，比率越大，亏损越多。n 计划达成率计划达成率实际完成金额计划金额100该指标可用于考查计划及预算的达成情况。n 流动比率流动比率流动资产流动负债说明：比率越高，表示短期偿付能力越强；比率越低，表示

21、短期偿付能力越低。n 速动比率速动比率（流动资产存货）流动负债说明：比率越高，表示立即偿付能力越强；比率越低，表示立即偿付能力越低。n 资产负债率负债比率总负债/总资产说明：比例越高，表示负债越高，风险越高；比率越低，表示负债越低，风险越低，但使用财务杠杆获利之比率亦越低。6.3.财务报表财务报表反应企业经营成果，主要有资产负债表、损益表、财务状况变动表。n 资产负债表资产负债表是反映公司在某一特定日期（月末、年末或季末）的财务状况的静态报告，资产负债表反映的是公司的资产、负债（包括股东权益）之间的平衡关系。资产负债表由资产和负债两部分组成，每部分各项目的排列一般以流动性的高低为序。资产部分表

22、示公司所拥有的或所掌握的，以及其他公司所欠的各种资源或财产；负债部分包括负债和股东权益两项。负债表示公司所应支付的所有债务；股东权益表示公司的净值，即在清偿各种债务以后，公司股东所拥有的资产价值。n 损益表损益表是一定时期内（1月、1年或1季内）经营成果的反映，是关于收益和损耗的财务报表。损益表是一个动态报告，它展示本公司的损益账目，反映公司在一定时间的业务经营状况，直接明了地揭示公司获取利润能力的大小和潜力以及时性经营趋势。损益表由三个主要部分构成。第一部分是营业收入；第二部分是与营业收入相关的经营性费用；第三部分是利润。利润及利润分配表就是在损益表的基础上再加上利润分配的内容。n 财务状况变动表财务状况变动表是反映公司