时现—工程审计中舞弊调查的技巧与方法[50页]

1、工程审计中舞弊调查的技巧与方法,时现博士教授 南京审计大学 MobTelEmail. ,一、工程建设程序与相关知识,（一）项目的建设程序,年度投资计划,项目建议书,可行性研究报告,可行性研究,投资估算,设计工作,设计总概算,建设准备,施工图预算,建设实施,生产准备,竣工验收,交付使用,竣工决算,长期计划,五年计划,预备项目计划,项目后评价,（一）项目的建设程序,4,投资 估算,投资 概算,投资 预算,工程 结算,竣工 决算,后 评价,项目 建议书,可行性 研究报告,施工图 预 算,工程 结算书,竣工 决算报表,投资项目 概预算执 行等,估算

2、 审核,概算审核 可研审计,预算 审核,结算 审核,财务竣工 决算审计,财政投资评审 项目后评价 。,决策审计,中期审计/造价审核,决算/后评价,建设项目全过程跟踪审计,5,（一）项目的建设程序,项目决策阶段,项目准备阶段,项目实施阶段,项目竣工阶段,项目运营阶段,项 目 工 作 量,项目工作量曲线,1,2,3,4,5,项目可行性研究,项目评估与决策,6,项目设计与融资,设备材料采购,项目施工与设备安装,项目试生产与竣工验收,项目运营,4,项目里程碑,项目阶段性工作,图例说明,I,II,III,IV,影响投资的程度,6,（一）项目的建设程序,项目阶段性工作,项目决策阶段,项目准备阶段,项目实施

3、阶段,项目竣工阶段,项目运营阶段,项 目 工 作 量,项目工作量曲线,1,2,3,4,5,项目可行性研究,项目评估与决策,6,项目设计与融资,设备材料采购,项目施工与设备安装,项目试生产与竣工验收,项目运营,4,项目里程碑,图例说明,I,II,III,IV,7,1.投资意向的提出 2.市场研究与投资机会识别 3.项目建议书 4.初步可行性研究 5.可行性研究（项目申请报告、资金申请报告） 6.工程咨询评估 7.投资决策 8.初步设计 9.招标投标 10.投资准备,11.特殊技术方案设计 12.施工图设计 13.施工组织设计 14.施工准备 15.施工过程 16.生产准备 17.中间评价 18.

4、竣工验收 19.投产运营与投资回收 20.项目后评价,（一）项目的建设程序,（二）工程建设管理,2020/9/18,工程建设管理是指由投资主体、发包商、承包商及监督主体等不同利益相关者运用各种相关知识、技能、方法与工具，为满足工程项目建设与使用要求，所开展的计划、组织、领导、控制等方面的活动，是基于项目寿命周期的全过程集成管理，其核心是投资控制、质量控制和进度控制,（二）工程建设管理,一是外部的项目管理：包括各级各有关行政部门对项目的行政管理。国家各有关部门对投资项目管理从项目前期准入、土地使用、环保、规划、安全、资金等方面都有法律法规规定，这些外部的政策规定都是强制性、法规性很强的行政管理，

5、必须服从。,2020/9/18,2020/9/18,（二）工程建设管理,二是内部的项目管理：包括项目策划、可研、招标、设计、施工、验收移交等的内在项目管理，具有专业性、特殊性、一次性和不可逆转性等，因此项目内部管理更具有专业化性质。,（三）工程建设管理的三个层次,第一层次：经营责任制 （总承包责任制，招标投标责任制，合同管理责任制，项目法人责任制，监理责任制，资本金责任制）,（三）工程建设管理的三个层次,第二层次，建设项目内部控制 见内部控制应用指引第11号工程项目 （“五部委” 2010） 第三层次，建设项目现场管理 （授权管理、资料管理、监理）,13,工程建设管理程序,项目业主：接收,二、

6、工程建设中常见问题,2020/9/18,（一）立项过程中的常见问题,1.程序不规范 2.相关文件资料不完整，内容不真实 3.缺乏可行性研究，或可行性研究深度不到位、计算的基础数据不实、结论不正确，无法为项目决策提供充分、可靠的依据 4.投资估算不实 思考：审计应该怎么办？,投资估算,建设投资,建设期贷款利息,流动资金,固定资产投资,无形资产投资,预备费,建安工程费 设备安装费 设备购置费 其它费用,基本预备费,涨价预备费,开办费,（二）勘察设计阶段的主要问题,1.设计单位资质级别与项目建设规模不匹配 2.“三边”（边勘察、边设计、边施工）问题 3.设计文件不完整 4.设计收费不合规 5.设计概

7、算不真实 6.保守设计问题,（三）招标投标过程中的常见问题,1.肢解项目、逃避招标 2.招标文件内容不完整，表达不清晰等 3.串标、围标、暗箱操作等舞弊问题 4.投标的不平衡报价问题 5.法律冲突问题,（四）开工前期的其他问题,1.征地拆迁中的问题 2.“三通一平”中的问题 3.筹集资金中的问题 4.与各审批环节有关的问题,（五）施工过程中的主要问题,1.超投资计划问题 2.违规使用建设资金问题 3.设计变更问题 4.监理不到位问题（如虚假签证等） 5.采购过程不规范问题 6.内部控制失灵问题 7.生产准备工作不到位问题,（六）竣工验收阶段常见问题,1.竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导

8、致工程存在重大质量隐患 2.虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真 3.固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转,2020/9/18,三、工程建设中舞弊问题表现形式,2020/9/18,1.白条抵账，现金交易 2.假分包、假劳务用工 3.假合同、假发票套取资金 4.虚列成本套取资金、做假帐掩盖事实 5.从材料、设备供应商手中直接拿回扣等,（一）直接形式,1.施工单位或供应商通过向中介机构支付所谓的咨询费转移资金，经过一系列洗钱后，最后输送给建设单位或权力机关有关领导 2.建设单位或一些国有施工企业的领导授意将工程以超出市场价格分包或切标给同学、亲属、朋友，暗中

9、谋利 3.建设单位领导的亲属、朋友、同学在关联单位（如一级供应商甚至二级供应商）持股,（二）间接形式,（二）间接形式,4.建设单位的领导暗中操纵中介机构包括招标代理机构，再由中介机构或招标代理机构向有关施工企业或供应商收取好处，从中谋取利益 5.建设单位与施工单位、监理单位串通一气，通过编造假的设计变更、假合同，编报假的工程量，把招标结余资金、预备费、工程款等，通过施工单位的手倒出来,(三)舞弊案例分析（另附）,2020/9/18,四、工程建设舞弊审计思路与方法,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,1.挪用建设资金的常见做法 从账面上做手脚，支出挂“长期投资”、“短斯投资”、“暂付款”、“其他

10、应收款”、“在建工程”，或者在“事业支出”、“经费支出”等科目列支，有的通过“小型基建”科目列支楼堂馆所项目,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,有的将应下拨的建设资金冲抵项目建设单位的往来，从账面上看，建设资金已发生转移，实际上项目主管部门没有把建设资金拨到建设单位，更没有用到项目上，而是偿还了自己的债务,2020/9/18,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,2.审计方法 重点检查“长期投资”、“短期投资”、“暂付款”、“其他应收款”、“在建工程”、“事业支出”、“经费支出”、“小型基建”等科目，特别要检查长期挂账资金,CNAO,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,2.审计方法 有疑问的大

11、笔资金，应当“一竿子到底”，跟着资金流向，资金流到哪里，就延伸审计到哪里，追踪去向,2020/9/18,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,2.审计方法 对混存混用的建设资金（有贷款、中央财政预算内投资、地方配套资金、建设单位自筹资金等），有的边建设、边运营项目，建设资金与生产运营资金混在一起，或者一个法人同时有几个在建项目，且资金都在一个户上核算，审计怎么办？,(一）挪用建设资金的做法与审计方法,其中一个办法：根据资金到建设单位账户的时点，截至到审计时，检查这一时段账户上资金进出情况,2020/9/18,(二)套取建设资金的主要做法与审计方法,1.主要做法 -伪造发票或合同，套取建设资金 -

12、虚增征地拆迁补偿、虚增工程量、虚增材料采购数量等手段虚列成本方式套取建设资金,(二)套取建设资金的主要做法与审计方法,检查项目发包、承包单位，供货、设计、施工、监理等相关单位是否存在关联关系 检查有无利用关联关系转移、侵占、挪用建设资金，为本部门、本单位或个人谋取私利，是否造成国有建设资金流失等问题 检查有无借企业重组、股份改造等名义，侵吞、私分国有资产行为,CNAO,2.审计方法,(三)利用关联交易输送利益的做法与审计方法,1.主要做法 所谓关联交易，是指建设单位利用资源与下属公司进行的一种有损国家利益的交易行为 2.审计方法 审计关联公司收入、费用账和往来账，再延伸检查建设单位财务帐、银行

13、开户、银行日记账和对账单,CNAO,(四)在管理费中虚列支出的做法与审计方法,1.主要做法 某公路项目，光小汽车就买了16辆,有的还是进口车,金额超过批准概算的3倍多，其中部分送给交通主管部门和关系单位,CNAO,(四)在管理费中虚列支出的做法与审计方法,2.审计方法 费用支出的真实、合法和效益性，重点检查管理费、开办费、研究实践费、项目管理费等待摊费用支出情况,是否存在违反或随意扩大开支范围和标准、胡支乱用，造成建设资金流失和损失浪费问题 检查土地征用及迁移补偿费合规性，是否存在不按政策进行补偿、挤占挪用、损失浪费等问题,CNAO,(五)账外账与 “小金库”的审计方法,1.主要做法 “小金库

14、”主要手法： 收入（包括经营收入、资产处置收入、出租收入等）不入账，放在账外 以会议费、培训费、咨询费等名义套取建设资金 虚假支出转移资金；在一些材料费中做文章,CNAO,2.审计方法 重点审查房建工程、附属工程，特别是临时工程资产管理情况，有无账外资产，资产转卖、出让是否合规，有无隐瞒收益和收益流失问题 债权债务的形成是否真实，有无隐瞒收入和损失等问题。 如果是已建成运营项目，应延伸检查相关的二级单位、下属公司； 4. 突击盘库,CNAO,(五)账外账与 “小金库”的审计方法,(六)工程价款结算舞弊做法与审计方法,1.主要做法 采取设计变更达到多计造价的目的 -合同执行不严格，造成国有资产损

15、失 -虚假签证 -虚假结算资料 -虚假隐蔽工程或临时工程,(六)工程价款结算舞弊做法与审计方法,2.审计方法 以工程结算书为基础 重点检查合同、价格、工程量等 注意延伸审计设计、施工、监理和设备材料采购等相关单位,CNAO,（七）招投标环节的线索及审计方法,（另附案例及内容）,CNAO,（八）采购环节的舞弊及审计方法,1.常见做法 供应商通过中介机构活动，中标后再支付相应 的“咨询费”，部分“咨询费”用于贿赂建设单位有关领导和人员 通过代理商层层加价，建设单位相关领导和人员从中拿代理商的回扣 甲方供料，高价卖给施工企业，部分收入被当作“小金库”，用于吃喝招待和滥发钱物 在材料数量、价格上做文章

16、，从中套取资金用作“小金库”，甚至被私分；有的还将行贿款打入材料款，直接进了建设成本,（八）采购环节的舞弊及审计方法,2.审计方法 重点挖掘是否存在利用各种手段套取建设资金，以及权钱交易、商业贿赂等严重违法违规案件线索 重点审计对象：一是建设单位设备物资部、物资公司；二是主要供应厂家；三是代理商；四是必要时，延伸检查部分未中标单位；五是查阅举报信访台账,CNAO,（九）征地拆迁问题及审计方法,1常见问题 非法、越权审批建设用地 非法占用土地 未按规定标准给予征地补偿费 截留、挤占、挪用征地补偿费 滞留征地补偿费 未按规定缴纳土地使用权出让金 未按规定缴纳耕地占用税等税费 未按规定复垦或交纳复垦费 未经批准改变土地用途 未按规定使用临时用地,（九）征地拆迁问题及审计方法,1常见问题 虚报冒领征地补偿金 未按规定建立被征地农民的基本