第十章产品成本计算的基本方法学.ppt

1、第十章 产品成本计算的基本方法,本章介绍产品成本计算品种法、分批法、分步法。三种方法的运用主要是根据生产工艺的特点和成本管理的要求。,虽然难但没关系，我有知识的 钥匙。,理解三种成本計算基本方法的主要特点；掌握各种方法的成本计算程序；熟练运用三种方法的基本原理解决实际問題；明确各种方法的优劣及其关系。,学习目标,品种法 在某种情况下也称为简單法 分批法 在某种情况下也称为訂單法 简化的分批法 分步法 平行结转分步法 逐步结转分步法,学习内容,6.平行结转分步法的成本计算,1.品种法、分批法、分步法的基本特点的及计算,4.逐步结转分步法的成本计算,5.综合逐步结转分步的成本还原,重 难 点,3.

2、简化分批法的成本计算,2.品种法的成本计算,第一节 品种法,1、品种法： 以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。 是成本計算的最基本方法。 2、适用范围： 适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘等， 也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。,一、品种法的特点及适用范围,按产品的生产 类型及成本计算的繁简程度,简单品种法,典型品种法,是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。,用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均

3、要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配,3、月末在产品成本计算,3.品种法的特点,1、以产品品种作 为成本计算对象,2、按月定期计算产品成本,简 单 品种法,典型 品种法,不需要计算在产品成本,一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。,按产品品种开设基本生产成本明细帐（成本計算单） 根据有关資料分配各种要素费用 登記基本生产成本、辅助生产成本、制造費用以及管理費用等明細賬 分配辅助生产费用 分配基本生产车间制造费用 分配计算各种完工产品成本和在产品成本 结转产成品成本。 （如下图所示）,二

4、、品种法的计算程序,原 始 凭 证 及 有 关 資 料,材料費用分配表 工資福利分配表 外購動力分配表 折舊費用計算表 其它費用分配表,基本生產明細賬 輔助生產明細賬 制造費用明細賬 管理費用明細賬等,制造費用 分配表,輔助生產 成本分配表,產品成本計算單 完工產品成本 在產品成本,完 工 產 品 成 本 匯 總 表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,原始凭证及各种费用分配表,领料单,限额领料单,考勤簿,产量记录,折旧计算表,其他费用凭证,原材料分配表,工资分配表,辅助生产成本 制造费用,三、品种法应用举例（重点例题）p160 例、某企业设有一个制造车间，大量生产甲乙两种产品，还

5、设有一个机修辅助生产车间，材料系开工时一次投入，甲乙两种产品共同耗用的材料按直接材料比例分配，工资，制造费用按工时比例分配，辅助生产车间费用按工时比例分配，采用约当产量法。甲，乙两产品月末在产品完工程度均为50%资料如下,表101 月初在产品成本 单位； 元,表102 产量资料 单位；件,表103 工时记录 单位；小时,表104 本月生产费用资料 单位；元,表105 产品共同耗用材料分配表 20年6月,表106 材料分配分配表 20年6月,表107 工资及提取职工福利费分配表 年6月,表108 固定资产折旧费分配表 年6月,表109 外购动力分配表 年6月,表1010 待摊费用分配表 年6月,

6、表1011 办公费及其他 费用分配表 年6月,表10-13 辅助生产成本明细表 车间名称；修理车间 年6月,表10-14 辅助生产费用分配表 年6月,表10-12 制造费用明细表 车间名称；修理车间 年6月,表1016 制造费用分配表 年6月,表1017 产品成本计算单 本月完工；650件 产品名称；甲 年6月 月末在产品；150件,表1017中，期末在产品成本计算过程如下； 由于一次性投料，期末在产品直接材料成本 =474333.33/（650+150）*150=88937.50 期末在产品直接人工成本 =64982.11/（650+150*50%）*150*50% =6722.29 期末在

7、产品制造费用 =119798.44/（650+150*50%）*150*50% =12392.94,表1018 产品成本计算单 本月完工；240件 产品名称；乙 年6月 月末在产品；100件,根据成本计算单，分录为； 借：产成品-甲产品 551061.15 贷：生产成本-基本生产成本-甲产品 551061.15 借：产成品-乙产品 357513.76 贷：生产成本-基本生产成本-乙产品 357513.76,第二节 分批法,1、分批法概念 是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 2、分批法的适用范围 该方法适用于小批生产和单件生产，管理上不要分步骤计算成本的多步骤生产；某些小批单件

8、单步骤生产的企业或车间管理上又要求分批计算成本。諸如： 根据购买者定单生产的企业 产品种类经常变动的小规模制造厂 专门进行修理业务的工厂 新产品试制车间,一、分批法的特点及适用范围,分批法也称定单法,例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。,在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产,因此,二、分批法的特点,1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。,2、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。,3、费用在完工产品与在产品之间的分配。,A.在小批、单件生产下 ,一般不存在完工产品

9、与在产品之间的分配,B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。,完工数量不多,可按计划成本、定额成本计算； 完工数量较多，采用适当方法分配计算。,则应选择 “累计分配法”,4、间接费用（主要为工资和制造费用）在各批次或各定单之间分配,累计分配法,当月分配法,对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”,可以采用,相 反,三、分批法成本计算的一般程序,1、按批别开设产品成本明细账,2、归集和分配生产费用,3、计算完工产品成本,1、当月分配法的特点:,是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分

10、配其应负担的间接费用。,四、两种 分批法 的计算,分批法举例 p173,是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用 ，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用, 即不分批计算在产品成本的分批法。,2、累计分配法,简化分批法举例p179,3、累计分配法的特点:,1、设立基本生产成本二级账。将月份内各批别产品发生的生产（按成本项目）以及生产工时登记在基本生产二级账户中。,2、按产品批别设立产品成本明细账，与基本生产成本二级账平行登记，但该产品成本明细账在产品完工之前只登记直接计入

11、费用如：“直接材料和生产工时”，在没有完工产品的情况下，不分配间接计入费用。,3、在有完工产品的月份，根据基本生产成本二级账的登记资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计入分配率计算和分配其应负担的间接计入费用，并将分配的间接计入费用记入按产品批别设置的产品成本明细账中。,4、最后，将计算出的各批别已完工产品总成本记入基本生产二级账，并计算出月末各批在产品总成本。,全部产品累计间 接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批完工产品应 负担的间接费用,=,该批完工产 品累计工时,全部产品累计间接费用分配率,不分批计算在产品成本的分批法.,因此,

12、又叫简化的分批法,或,间接计入费用分配率计算公式如下:,简化分批法的优缺点：,1、对于有完工产品时，有利于间接费用累计分配率一次分配完成，对于未完工产品不需登记间接费用。,2、月末未完工批别的成本明细帐不能完整地反映各批产品在产品的成本。,3、如果各月的间接费用相差很大，还会影响各月产品成本的正确性。,4、如果月末未完工产品的批数不多，则起不到简化的作用。,适用范围： 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，多采用此法。,4、成本帐户的设置 按批别设置产品成本明细帐并设置基本生产成本二级帐。 在各批产品完工之前，产品成本明细帐内只按月登记直接计人费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的各项

13、间接计入费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级帐进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计入费用。,采用简化分批法，必须设立基本生产成本二级帐作用在于： 1、按月提供企业或车间全部产品的累计的生产费用和生产工时。 2、在有完工产品的月份，登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本,5、成本計算程序,簡化分批法下成本計算程序圖示,6、与一般分批法的区别,1、分配间接计入费用的时间是在有完工产品时进行。 2、各批完工

14、产品之间采用的是同一间接费用分配率。 3、一般要设立基本生产成本二级账,2005批号：甲产品8台，5 月份投产，本月完工； 2006批号：乙产品4台，5 月份投产， 本月尚未完工； 2007批号：丙产品5台，6 月份投产， 本月尚未完工。,假定某厂某车间属于小批生产， 产品批数多。为了简化核算，采用 简化的分批法，即间接费用累计分批法。该厂6月份的产品批别有：,该厂6月份的月初在产品成本和本期 生产费用以及实耗工时已归集在 “生产成本二级帐”和各批 产品成本明细帐内，见下表格1,实例：,表格1 生产成本二级帐 单位：元,直接人工 累计分配率,制造费用 累计分配率,=,=,66570,31700

15、,=2.1,57060,31700,=1.8,解:,计算各产品成本明细帐 见表格2、3、4,产品名称：甲产品 批量：8台 单位：元,表格_2 产品成本明细帐,批号:2005 开工日期：某年5月 完工日期：当年6月,解:,计算各产品成本明细帐 见表格2、3、4,产品名称：乙产品 批量：4台 完工日期： 单位：元,表格_3 产品成本明细帐,批号:2006 开工日期：某年5月,解:,计算各产品成本明细帐 见表格2、3、4,产品名称：丙产品 批量：5台 完工日期： 单位：元,表格_4 产品成本明细帐,批号:2007 开工日期：某年6月,解:,计算各产品成本明细帐 见表格2、3、4,产品名称：丙产品 批

16、量：5台 完工日期： 单位：元,表格_4 产品成本明细帐,批号:20005 开工日期：某年6月,第三节 分步法,1、分步法的概念 是按照产品的生产步骤和最后步骤的产成品归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 2、适用范围 主要适用于大量大批的多步骤连续式生产，如纺织、冶金、造纸等。 某些大量流水生产的装配式复杂生产的企业,一、分步法的特点及适用范围,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,第三节、产品成本计算的分步法,一、分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本

17、的一种方法。,(1)、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,(4)、各步骤之间需进行成本结转。,3. 分步法的特点,(2)、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致,和生产周期不一致。,(3)、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本。,在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。,方法一：逐步結轉法,方法二：平行結轉法,4、分步法成本计算的一般程序 按各个生产步骤产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。 生产费用的归

18、集与分配。 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即： 各步骤成本及最终产成品成本的计算。 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,二、逐步结转分步法,（一）、逐步结转分步法的适用范围,是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法。按照产品加工顺序逐步结转成本，随时可以提供半成品成本资料。,它适 用于,（二）特点 1、成本计算对象：各种产品及各步骤的半成品 2、各步骤的半成品成本要随着半成品实物的转移而逐渐结转到以后产品

19、品种结转各步骤的成本，且各步骤生产的半成品成本或产成品成本都是完整的成本。在产品成本是按在产品实物所在地反映的。 3、成本计算期：与会计报告期一致 4、生产费用在完工产品与在产品之间一般需分配 5、各步骤之间结转成本,（三）计算程序 1.半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录 2.半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。,、半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗 上一步骤的 半成品费用,所耗半成品 的实际数量,半成品的实

20、 际单位成本,=,半成品实物通过仓库收发，其半成品成本,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本 (或定额成本)结转。,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,例p211,、按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设 置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品成

21、本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,（四）逐步结转分步法的分类 半成品成本结转方式 綜合结转法 分项结转法,（1） 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。,1、综合结转分步法,第一步骤产品 成本计算单,第二步骤产品 成本计算单,料,工,合计,合计,制,工,半成品 (材料),制,综合 结转,这种

22、方法不能反映下步骤原材料本来面貌，因此须进行成本还原,（2）综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例 可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然，这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,所谓成本还原,采用倒顺序法,成本还原方法有

23、两种 1）按半成品各成本项目各占全部成本比重还原 某成本项目的比重 上一步本月所产该种半成品某成本项目的成本数 上一步完工半成本的总成本,某成本项目还原数= 本期产成品耗用上一步半成品的成本*比重,2）按步骤耗用上步骤半成品占上步骤半成品比重还原。公式为： 成本还原率=本步骤耗上步骤半成品成本合计 上步骤半成品成本合计 某成本项目还原数=上步骤该半成品某成本项目金额*还原率,例:练钢车间耗用生铁3000吨，练铁车间产铁12000吨 还原分配率 = 3000/12000 然后用生铁成本计算单中各项目乘以还原分配率,举例p189,例：某企业生产甲产品经过第一、第二两个步骤，第一步骤的半成品直接交由

24、第二步骤使用，1件甲产品耗用2件半成品。假定第一步骤本月转出半成品200件，总成本为70000元，其中：材料成本50000元。人工成本8000元，制造费用12000元。第二步骤本期完工甲产品80件，总成本为72000元，其中半成品56000元，人工成本6000元，制造费用10000元。现采用上述两种方法，将半成品成本56000元还原成直接材料、直接人工、制造费用项目。,（1）第一种还原方法。 第一步骤生产出的200件半成品各成本项目目的性占毕比重分别为： 直接材料成本占总成本比重=,直接人工成本占总成本比重=,制造费用成本占总成本比重=,56000元半成品的成本构成为： 直接材料=560007

25、1.4286%=40000（元） 直接人工=5600011.4286%=6400（元） 制造费用=5600017.1428%=9600（元）,（2）第二种还原方法。 甲半成品的成本还原率=-,56000元半成品的成本构成为： 直接材料=500000.8=40000（元） 直接人工=80000.8=6400（元） 制造费用=120000.8=9600（元） 甲产品的成本构成为：直接材料40000元；直接人工12400元（6400+6000）；制造费用19600元（10000+9600）,（3）綜合结转法举例p213 (4)综合结转法的优缺点 优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完

26、工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。 缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。,例：某企业大量生产甲种产品，设有两个基本生产车间。第一车间加工的甲种半成品入半成品库，第二生产车间从半成品库领甲种半成品继续加工完工后成为乙种产成品。该企业采用逐步（综合）结转分步法进行产品成本核算。月末各步骤在产品成本均定额成本计价法计算。年7月份有关产品产量、定额及成本费用等资料下列附表16：,（附表1）产量资料 年7月 单位：件,（附表2）自制半成品甲收发及结存资料 年7月 单位：件,（附表3）第一

27、车间生产成本明细账 年7月 完工量：件,（附表5）甲自制半成品明细账 年7月 单位：元/件,（附表4）月末在产品定额成本 年7月,（附表6）第二车间基本生产成本明细表 年7月 完工量：件,要求： （1）根据以上资料，采用逐步（综合）结转分步法核算甲半成品和乙产品成本； （2）登记基本生产成本明细账和自制半成品明细账； （3）写出结转本月入库、出库甲成品，以及完工的乙产成品成本的会计分录； （4）对本月完工产品成本进行成本还原。,答案,第一车间生产成本明细账 年7月 完工量：200件,结转完工入库半成品成本： 借：自制半成品甲半成品 23 600 贷：生产成本基本生产成本甲半成品 23 600,

28、自制半成品明细账 年7月 单位：元/件,结转二车间领用半成品的总成本： 借：生产成本基本生产成本乙产品 33 640 贷：自制半成品甲半成品 33 640,第二车间基本生产成本明细表 年6月 完工量：300件,结转本月完工乙产成品的总成本： 借：库存商品乙产品 67 950 贷：生产成本基本生产成本乙产品 67950,*成本还原： 乙产品成本还原表 单位：元,2、分项结转法 （1）概述 是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。 若半成品通过半成品库收发，在自制半成品

29、明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。,（2）適用範圍 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。,(3) 分项结转分步法举例p190 (4)优劣評价 优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点：（1）成本结转工作较复杂； （2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,例p213,例：某

30、企业二车间有关成本计算资料，如下图。,产量及完工程度资料,材料在开工时一次投入，废品残值140元。,费用资料,单位：元,根据上述资料，二车间的成本计算单，如下图,产品成本计算单 车间名称：二车间 20年月 产品名称：甲产品 单位：元,成本计算单中有关项目计算过程如下： 上车间转入半成品的单位成本赤： 直接材料单位成本=3900/260=15（元） 直接人工单位成本=1040260=4（元） 制造费用单位成本=1300/260=5（元） 本车间本月发生费用单位成本为： 直接材料单位成本=780/260=3（元） 直接人工单位成本=1680/（300+10+5040%-10050%=1680/28

31、0=6（元） 制造费用单位成本=2240/280=8（元） 废品成本为410元，废品损失为270元（410-140），计算过程为： 直接材料=（15+3）10=180（元） 直接人工成本=（4+6）10=100（元） 制造费用=（5+8）10=130（元） 月末在产品成本分别为： 直接材料=（15+3）300=5400（元） 直接人工=（4+6）300=3000（元） 制造费用=（5+8）300=3900（元） 废品损失合计570元（300+270），完工产品合计为12870元。,（六）逐步结转分步法的优缺点,（3）在综合结转分步法下，还有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析和考核。,（1）不

32、仅提供产成品成本资料，而且还提供各步骤半成品成本资料；,（2）由于半成品成本随着实物转移而结转，因此有利于加强半成品和在产品的实物管理和资金管理；,优点,（3）在分项结转分步法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析和考核。,（1）各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐步结转，影响了成本计算工作的及时性；,（2）在综合结转分步法下，如果要从整个企业角度分析产成品成本构成，成本还原工作量较大；在分项结转分步法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大；,缺点,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品各步骤“份额”平行结转、汇总计入完工产

33、品成本的 “份额”， 计算出完工产品成本的一种方法。,三、平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法。,方法一：逐步結轉法,方法二：平行結轉法,平行結轉分步法成本计算程序,3、不通过“自制半成品”帐户进行价值核算, 只需进行数量核算。,1、成本计算对象是生产 步骤和最终完工产品,4、月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,（一）平行结转分步法的特点,2、半成品成本不随实物转移而结转。,除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。,即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.,是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,

34、包括:正在车间加工中的在产品; 已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品; 未验收入库的产品; 等待返修的废品,（二）、一般的平行结转分步法,按一般的平行结转分步法计算产成品成本，关键要确定产成品成本中应负担各步骤的“费用份额”。,其方法有三种：,约当产量法,定额比例法,定额成本法,某步骤计入产成品份额 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位 数量 该步骤半成品数量 半成品费用 其中：某步骤单位成本 可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得 分配时，应按成本项目分别进行。,各步骤应计入产成品成本份额的计算,1、定额比例法： 某步骤 该步骤月初在产品费用 本月发生费用 单位

35、成本 该步骤（广义）完工半成品该步骤月末狭义在产品 定额消耗量（费用） 定额消耗量（费用）,2、约当产量法： 某步骤（各成本 该步骤月初在产品费用本月发生费用 项目）单位成本 该步骤约当产量 某步骤（各成本项目）约当产量(知识难点) 产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量 产成品所耗用该 + 该步骤月末狭义 + 该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量 在产品约当产量 和以下步骤的半成品数量 即：产成品所耗该步骤半成品数量+本步骤在产品约当产量 +以后各步骤在产品所耗该步骤半成品数量,平行结转分步法举例p204,例某产品分两个步骤生产，原材料于生产开始时一次投入，月末第一

36、步骤加工中的在产品40件，完工率50%；第二步骤加工中的在产品20件，产成品200件。第进一步骤单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生费用合计40000元，其中原材料36000元，加工费4000元。那第，采用约当产量法计算应计入产成品成本“份额”的计算过程如下：,第一步骤半成品的材料单位成本=,第一步骤半成品单位加工费用=2002（75+8.7）=33480（元）,假定生产费用在完工产品与在产品之间，采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配，单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定

37、额工时为5小时，那么；,第一步骤单位定额耗用量应负担材料成本=,第一步骤应计入完工产品的材料成本=2002751=30000（元） 第一步骤单位定额工时应负担加工费用=,第一步骤应计入产成品成本加工费=30000+3480=33480（元）,例:某企业经过三个制造车间大量生产丙产品。原材料在第一车间一次投入，在生产过程中第二车间单位产品（半成品，在产品）耗用第一车间半成品2件，第三车间单位产品（在产品、在产品）耗用第二车间半成品2件。该企业采用平行结转分步法计算产品成本，月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。该企业20年8月份有关产量及成本费用资料，如下图所示。 表中月初在

38、产品成本根据上月成本计算单资料取得，本月发生费用，根据本月各项费用分配表取得。,产量记录 20年8月 单位：件,成本费用资料 20年8月 单位：元,根据上述资料，丙产品成本计算过程如下图表。,第一车间成本计算单 20年8月 产品名称：丙产品 完工产成品：150件,第二车间成本计算单 20年8月 产品名称：丙产品 完工产成品：150件,第三车间成本计算单 20年8月 产品名称：丙产品 完工产成品：150件,产品制造成本汇总表 20年8月 产品名称：丙产品 完工产成品：150件,第一车间成本计算单中有关项目计算过程如下： （1）单位产品成本项目的计算。 单位产品直接材料成本=,单位产品直接人工成本

39、=,（2）计入产成品成本的份额的计算。 直接材料成本份额=1504317.89=190734（元） 直接人工成本份额=150497.57=58542（元） 制造费用份额=150478.06=46836（元） （3）月末在产品成本，是指月末广义在产品成本，总计247848元，其中： 直接材料成本=356040-190734=165306（元） 直接人工成本=104400-58542=45858（元） 制造费用=83520-46836=36684（元）,第二车间成本计算单中有关项目计算如下： （1）单位产品成本的计算。 单位直接人工成本=,单位制造费用=,（2）计入产成品成本份额的计算。 直接人工

40、成本份额=150239.06=11718（元） 制造费用份额=150285.73=25719（元） （3）月末在产品成本的计算。 月末在产品成本，是指广义在产品成本，总计23085元，其中： 直接人工成本=18942-11718=7224（元） 制造费用=41584-25719=15861（元）,第三车间成本计算单中部分项目计算如下： （1）单位产成品成本的计算。 单位产品直接人工成本=,单位产品制造费用=,（2）应计入产成品成本份额的计算。 直接人工成本=150106.105=15916（元） 制造费用份额=15050.695=7604（元） （3）月末在产品成本总计6272元，其中： 直接

41、人工成本=20160-15916=4244（元） 制造费用=9632-7604=2028（元）,（三）、简化的平行结转分步法,所谓简化的平行结转分步法就是在采用平行结转分步法时，不分生产步骤计算产成品成本的“份额”。,其方法有两种：,首先，厂部平行汇总步骤本月的生产费用；然后，加减月初、月末广义在产品成本，即可计算出产成品成本。,首先，厂部平行汇总步骤本月完工半成品的费用；然后，加减月初、月末全厂半成品成本，即可计算出产成品成本。,优点：（1）可简化和加速成本计算工作；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。 缺点： （1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步

42、骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。,(四)平行结转法的优缺点,（四）、平行结转分步法的优缺点,1平行结转分步法的优点是：,加速了成本计算工作,不必进行成本还原，因而简化了成本计算工作；,有利于控制和分析各步骤成本水平。,2平行结转分步法的缺点是：,（3）由于半成品成本不随实物转移而结转， 因而不能完整地反映各加工步骤产品的实际生产耗用水平 （除第一步骤外）。,（2）在产品成本的反映与在产品实物所在地的不相一致，不利于加强对在产品实物和资金的管理；,（1）不能提供各步骤半

43、成品成本资料,分 步 法,分步法中半成品成本结转方法,逐步结转 分步法,平行结转 分步法,综合 结转,分项 结转,半成品按 实际成本结转,半成品按 计划成本结转,半成品按 计划成本结转,半成品按 实际成本结转,成 本 还 原,不适宜 通过仓 库收发,分项 结转,按实际 成本结转,产品成本计算的分步法P230练习 1、目的 练习产品成本计算的平均结转分步法平行加工方式。 2、资料 （1）某厂生产AB 产品，第一车间生产A零件，第二车间生产B零件，第三车间将A、B零件装配成AB产品。（2）A零件耗的原材料是生产开始时一次投入；B零件所耗用的原材料随着加工进度逐步投入、各车间在产品完工平均为50%。

44、 （3）2006年9月份各车间生产情况如下：,（4）各车间月初在产品成本：,（5）各车间本月生产费用：,3、要求 （1）计算各车间应计入产品成本份额及月末在产品成本（采用产量和约当产量的比例法在完工产品和产品之间费用分配） （2）编制产品成本汇总表，计算完工产品总成本及单位成本。 （3）编制完工产品入库会计分录。,答案： （一）1、一车间产量和约当产量 A零件直接材料费用的产量和约当产量：800+160+1201080 A零件加工费用的产量和约当产量：800+12050%+1601020 2、半成品单位成本、份额、月末在产品成本 （1）直接材料 单位成本 （4700+14740） / 108018 份额 1880014400 月末在产品成本 4700+14740-144005040 （2）直接人工 单位成本 （760+3320） / 10204 份额 48003200 月末在产品成本