第八章 固定资产与无形资产

1、幻灯片1第8章 固定资产与无形资产通过本章学习，你可以：1、了解固定资产的定义、特点和分类。2、掌握固定资产的初始计量。3、掌握固定资产折旧的核算。4、掌握固定资产后续支出的计量。5、掌握固定资产处置与清查的核算。6、了解无形资产的定义和特征和确认条件。7、掌握无形资产取得、摊销和处置的核算。主编：王耕 李子雄幻灯片28.1 固定资产概述8.1.1 固定资产的定义和特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 以上的定义，我们归纳出固定资产的三个

2、特征： 1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2. 使用寿命超过一个会计年度。 3. 固定资产是有形资产。幻灯片38.1.2 固定资产的分类 企业固定资产的种类繁多，为了对固定资产加强管理，便于组织会计核算，有必要根据不同的管理需要和目的，对其进行科学合理的分类。 1. 按经济用途分类 按照经济用途，固定资产可以分成生产经营用和非生产经营用的固定资产。 2. 按使用情况分类 按照使用情况，固定资产可以分为使用中、未使用和不需要使用的固定资产。 3按照所有权性质分类 按照所有权性质，固定资产可分为自有和租入两大类。 4按经济用途和使用情况综合分类 按照固定资产的经济用途和使

3、用情况可以将固定资产分为七大类：幻灯片4l 生产经营用固定资产。l 非生产经营用固定资产。l 租出的固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资 产。l 不需要使用的固定资产。l 未使用的固定资产l 土地。主要指已估价单独入账的土地。l 融资租入的固定资产。指企业采用融资租赁的方式租入的固定资产，根据实质重于形式的原则，在租赁期内，应视为自有固定资产进行管理。幻灯片58.2 固定资产的初始计量l 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，

4、也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。l 企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等，l 取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。l 8.2.1 外购固定资产l 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费等。企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。两者在会计核算上不尽相同。幻灯片61.不需安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，应按照实际支付的买价，加上包装费、运杂费及相关税金等支出，作为入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存

5、款”账户。【例8-1】科林公司购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价格为100万元，增值税税额为17万元，发生运输费5000元（不考虑运输费抵扣进项税额），款项全部付清。假定不考虑其它相关税费，这台设备的成本是：1,000,000 5,000 = 1,005,000（元）。会计分录如下： 借： 固定资产 1005000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1 175 000幻灯片72.需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应按照实际支付的价款(包括买价、包装费、税金、运输费等)，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。发生的安装费用，借记“在建工程

6、”账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户。安装完毕交付使用时，再按其实际成本（包括买价、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。【例8-2】2009年2月13日，宏力公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转帐支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。宏力公司的账务处理如下：(1)支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程 263 000

7、 应交税费应交增值税（进项税额）44 200 贷：银行存款 307 200(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬 借：在建工程 29 000 贷：原材料 24 200 应付职工薪酬 4 800幻灯片8(3)设备安装完毕达到预定可使用状态，结转成本 借：固定资产 292 000 贷：在建工程 2920008.2.2 自行建造的固定资产 企业生产经营所需的固定资产，除了外购方式取得外，还经常根据生产经营的特殊需要利用自有的人力和物力条件自行建造成为自制和自建的固定资产。企业自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费

8、、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费等。自建固定资产按实施方式的不同，可分为自营工程和出包工程。不论采用哪种方式，以银行借款等长期负债建造的固定资产在交付使用之前所发生的借款利息和有关费用，应包括在原价内。幻灯片91.自营工程 企业以自营的方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”账户核算。工程实际发生的各项支出计入“在建工程”账户的借方。工程完工，结转工程的实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。“在建工程”账户期末的借方余额反映尚未完工工程的实际支出。 【例8-3】2009年1月，丙公司准备自行建造工程，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为

9、42 500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资200 000元，剩余工程物资转为该公司的存货；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元；6月底，设备达到预定可使用状态并交付使用。 丙公司的账务处理如下： (1)购入为工程准备的物资借：工程物资 250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 292 500幻灯片10(2)领用工程物资借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000剩余工程物资转存货借：原材料 50 000 贷：工程

10、物资 50 000(3)领用原材料借：在建工程 32 000 贷：原材料 32 000(4)结转辅助车间成本借：在建工程 35 000 贷：生产成本辅助生产车间成本 35 000(5)计提工程人员薪酬借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800(6)工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 332 800 贷：在建工程 332 800当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期计入财务费用。幻灯片112.出包工程 采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签定建造合同。 企业的新建，改建，扩建等建设项目，通常采用出包方式。

11、 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出，安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费用，监理费，可行性研究费，符合资本化条件的借款费用等。 以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建工程”科目进行核算。 采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，可按下

12、列公式计算： 待摊支出分配率待摊支出总额（建筑工程支出安装工程支出）100 某工程应分配的待摊支出（某工程的建筑工程支出某工程的安装工程支出）待摊支出分配率幻灯片12 【例8-4】 安宁公司20x9年1月经批准启动建设工程，整个工程包括建造厂房、供热循环系统和安装生产设备等共三个单项工程。20x9年2月1日，安宁公司和天佑公司签订合同，将该项目出包给天佑公司承建。根据合同，建造厂房的价款为6000000元，建造供热循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）20x9年2月10日，安宁公司按合同约定，预付给天佑公司10备料款1

13、000000元，其中厂房600000，供热循环系统400000.（2）20x9年8月2日，建造厂房和供热循环系统的工程进度达到50，安宁公司与天佑公司办理工程价款结算5000000，其中厂房3000000元，供热循环系统2000000元，安宁公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转帐付讫。（3）20x9年10月8日，安宁公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，以通过银行转帐支付。（4）2x10年3月10日，安宁公司与天佑公司办理工程价款结算5000000，其中，厂房3000000，供热循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付

14、。（5）2x10年4月1日，安宁公司将生产设备运抵现场，交天佑公司安装。幻灯片13（6）2x10年5月10日，安宁公司与天佑公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费和监理费等共计300000元，已通过银行转账支付。（8）2x10年6月1日，完成建设项目验收，结转固定资产。假定不考虑其他相关税费，安宁公司的账务处理如下：（1）20x9年2月10日预付备料款 借：预付账款天佑公司1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）20x9年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程天佑公司建筑工程厂房 3 000 000 供热循环系统 2 00

15、0 000贷：银行存款4 000 000预付账款天佑公司 1 000 000 幻灯片14（3）20x9年10月8日，购入设备 借：工程物资xx设备 4 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）765 000 贷：银行存款 5 265 000（4）2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程天佑公司建筑工程厂房 3 000 000 供热循环系统 2 000 000贷：银行存款 5 000 000（5）2x10年4月1日，将设备交天佑公司安装借：在建工程天佑公司安装工程xx设备4 500 000 贷：工程物资xx设备4 500 000（6）2x10年5月10日，办理安装工程价款结算

16、借：在建工程天佑公司安装工程xx设备500 000贷：银行存款500 000（7）支付工程发生的管理费和监理费等借：在建工程天佑公司待摊支出300 000贷：银行存款300 000幻灯片15（8）结转固定资产计算分配待摊支出待摊支出分配率300 000（6 000 0004 000 0004 500 000500 000）1002厂房应分配的待摊支出6 000 0002120 000元供热循环系统应分配的待摊支出4 000 000280 000元安装工程应分配的待摊支出（4 500 0005 000 000）2100000元借：在建工程天佑公司建筑工程厂房120 000供热循环系统 80 00

17、0安装工程xx设备100 000贷：在建工程天佑公司待摊支出 300 000 计算完工固定资产的成本厂房的成本6 000 000120 0006 120 000元供热循环系统的成本4 000 00080 0004 080 000元生产设备的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000元借：固定资产厂房 6 120 000供热循环系统 4 080 000 xx设备 5 100 000贷：在建工程天佑公司建筑工程厂房6 120 000供热循环系统4 080 000安装工程xx设备5 100 000幻灯片168.2.3 投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，

18、需借记“固定资产”，同时贷记“实收资本”或“股本”账户。由投资者投入而取得固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同价值不公允的情况下，按照固定资产的公允价值作为入账价值。【例8-5】天祥公司接受智立公司作为资本投入的机器设备一台，该设备在双方的投资协议中确认的价值为60 000元。天祥公司应作如下会计处理： 借：固定资产 60 000 贷：实收资本 60 0008.2.4 接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格，或根据提供的有关凭证所列的金额作为固定资产原值入账。接受固定资产时发生的各项费用，计入固定资产成

19、本。企业在接受捐赠时，借记“固定资产”账户；如接受捐赠的是旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计折旧”账户，并按其差额贷记“营业外收入”账户。幻灯片17【例8-6】天祥公司接受捐赠固定资产一台，根据有关单据确定其价值为70 000元，估计折旧额为8 000元，发生的运输费和包装费共计5 000元，以银行存款支付。公司接受捐赠固定资产，应作如下会计处理： 借：固定资产 75 000 贷：累计折旧 8 000 营业外收入 62 000 银行存款 5 0008.2.5 盘盈固定资产 企业为了加强固定资产实物管理，年末应对固定资产进行盘点。盘点中发现的帐外固定资产，称为盘盈的固定资产。盘盈的固定资产作为

20、前期差错处理，在报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。【8-7】庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为29000元，估计折旧额为6000元。有关账务处理如下：幻灯片18盘盈机器设备时，编制会计分录如下： 借：固定资产 29000 贷：累计折旧 6000以前年度损益调整 23000盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计分录： 借：以前年度损益调整 23000 贷：利润分配未分配利润 23000幻灯片198.3 固定资产的后续计量8.3.1. 固定资产的折旧1 折旧的性质2 折旧的范围3 固定资产折旧的决定因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几

21、个方面： 固定资产原值 固定资产原值是指固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值，也是计提固定资产折旧的基数。 预计净残值 预计净残值是指固定资产在使用寿命终了的状态，企业可从处置该项资产中收回的残值减去预计处置费用后的金额。 幻灯片20 固定资产的减值准备 固定资产的减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 折旧计算方法4 固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期的实现方式，合理选择折旧方法。企业选用不同的折旧方法，将影响固定资

22、产使用寿命期间内各期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，须在有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧的计算方法可以分为两类：平均法和加速折旧法。幻灯片21 平均法 平均法具体又可分为年限平均法和工作量法。 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额都相等。计算公式如下：年折旧率=（1预计净残值率） 预计使用寿命（年）100%预计净残值率=净残值固定资产原值月折旧

23、率= 年折旧率12月折旧额= 固定资产原价月折旧率【例8-8】五星公司有厂房一幢，原值为1 200 000元，预计使用寿命为20年，预计净残值率4%，该厂房的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率=（14%） 20100% = 4.8%月折旧率= 4.8%12 = 0.4%月折旧额= 1 200 0000.4% = 4 800（元）幻灯片22 工作量法 工作量法是按照固定资产在使用寿命内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法是按照固定资产在使用寿命内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。在这一方法下，固定资产每期所计提的折旧额与当期实际完成的工作量成正比，其计

24、算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价（1预计净残值率）预计的总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额【例8-9】某载重货车原价为100 000元，估计其净残值率5%，预计可行驶190 000公里的，本月实际行驶了3 000公里。该货车本月的折旧额计算如下： 单位里程折旧额 = 100 000（15%） 190 000= 0.5元/公里 本月折旧额 = 3 0000.5 = 1 500（元）幻灯片23 加速折旧法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线法折旧率的双倍乘以每期期初的固定资产原价减去累计折旧后的余额，以计算各期折

25、旧额的折旧方法。 加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的一种方法。我国企业会计准则规定，加速折旧法可以使用双倍余额递减法和年数总和法。 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线法折旧率的双倍乘以每期期初的固定资产原价减去累计折旧后的余额，以计算各期折旧额的折旧方法。计算公式如下： 年折旧率= 2 折旧年限100% 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额= 固定资产月初账面净值月折旧率 我国企业会计制度规定，使用这种方法，在固定资产折旧年限到期前两年内，应将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。幻灯片24【例8-10】元康公司拥有某

26、台设备原价为50 000元，估计使用年限四年，预计净残值2 000元。假设公司没有对该台设备计提减值准备。用双倍余额递减法计算各年度的折旧额如下：双倍直线折旧率= 2 4100%= 50%第一年应提折旧额= 50 00050%= 25 000（元）第二年应提折旧额= （50 000-25 000）50%= 12 500（元）第三年应提折旧额= （12 500-2 000） 2= 5 250（元）第四年应提折旧额= （12 500-2 000） 2= 5 250（元）各年计提折旧额如表8.1所示。表8.1 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元年次期初固定资产账面净值折旧率（%）折旧额累计折旧期

27、末固定资产净值150 0005025 00025 00025 000225 00012 50037 50012 500312 5005 25042 7507 25047 2505 25048 0002 000合计48 0002 000幻灯片25 年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母（即n(n+1) 2）的逐年递减的分数来计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率= （折旧年限-已使用年数） 预计使用寿命的年数总和x100% 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额= （固定资产原价-预

28、计净残值）月折旧率【例8-11】仍用【例8-9】资料举例，各年折旧额计算如下：第一年应提折旧额= （50 000-2 000）4 10= 19 200（元）第二年应提折旧额= （50 000-2 000）310= 14 400（元）第三年应提折旧额= （50 000-2 000）2 10= 9 600（元）第四年应提折旧额= （50 000-2 000）1 10= 4 800（元）各年计算折旧额如表8.2所示。表8.2 折旧计算表（年数总和法） 单位：元年次应计提折旧总额剩余年限使用年限总额年折旧率年折旧额148 00041040%19 200248 00031030%14 400348 00

29、021020%9 600448 00011010%4 800合计100%48 000幻灯片265. 固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。在实际工作中，为了简化折旧的计算，可以按照以下公式计算折旧： 固定资产月折旧额 = 上月计提的固定资产折旧额 + 上月增加固定资产应计提折旧额 - 上月减少固定资产应计提折旧额 各月计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。对于企业基本生产车间所使

30、用的固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户；对于管理部门所使用的固定资产计提的折旧，计入“管理费用”账户；对于销售部门所使用的固定资产计提的折旧，计入“销售费用”账户；对于自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧，计入在建工程成本；对于经营租出的固定资产计提的折旧，计入其他业务成本。计提折旧的会计分录表示如下：借： 制造费用甲车间 XXX 乙车间 XXX 管理费用管理部门 XXX 销售费用 XXX 其他业务成本 XXX 在建工程贷：累计折旧 X 幻灯片278.3.2. 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出和日常修理费用等。 1 资本化的后续支出

31、 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧。 发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法 计提折旧。 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替 换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计

32、算。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条 件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。 幻灯片28【例8-12】 昂立公司是一家保健品公司，有关固定资产改扩建业务 资料如下： (1) 20x9年12月，该公司自行建成了一条保健品生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 (2) 2x11年12月31日，公司决定对现有生产线进行改扩建。假定该生产线未发生过减值。 (3) 至2x12年4月30日，完成这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存

33、款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700 元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 (4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。 假定昂立公司按年度计提固定资产折旧，整个过程不考虑其他相关税费，会计处理如下：幻灯片29固定资产后续支出发生前，该生产线的应计折旧额 = 600 000(13%) = 582 000(元) 年折旧额 = 582 0006 = 97 000(元)2x10年1月1日至2x11月12月31日两

34、年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000 2x11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元(600 00097 0002)转入在建工程 借：在建工程 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产 600 000 (3) 发生改扩建工程支出 借：工程物资 210 000 应交税费应交增值税(进项税额) 35 700 贷：银行存款 245 700 借：在建工程 294 000 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000 幻灯片30（4）2x12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产 借：固定资产

35、 700 000 贷：在建工程 700 000 (5) 2x12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 应计折旧额 = 700 000(14%) = 672 000(元) 月折旧额 = 672 000(712) = 8 000(元) 2x12年应计提的折旧额为64 000元(8 0008)，会计分录为： 借：制造费用 64 000 贷：累计折旧 64 000 2x13年至2x18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 00012)，会计分录为： 借：制造费用 96 000 贷：累计折旧 96 000 2x19年应计提的折旧额为32 000元(8 00

36、04)，会计分录为： 借：制造费用 32 000 贷：累计折旧 32 000幻灯片312 费用化的后续支出 固定资产在投入使用之后，由于磨损或各部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，企业将对固定资产进行必要的维护和修理。 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。【例8-13】某

37、车间修理机器设备，领用修理用配件900元，发生维修人员工资1 000元。修理完毕，应作如下会计处理： 借：制造费用 1 900 贷：原材料 900 应付职工薪酬 1 000幻灯片328.4 固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 8.4.1 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1、该固定资产处于处置状态； 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。8.4.2 固定资产处置的会计处理 企业因报废、出售和毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”账户

38、核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用、出售规定资产应缴纳的营业税，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。清理完毕，通过“固定资产清理”账户的借贷方金额比较，确定清理损益,转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。幻灯片33固定资产清理具体分以下几个步骤进行：第一步，固定资产转入清理。 第二步，发生的清理费用。 第三步，出售收入和残料等的处理。第四步，保险赔偿的处理。 第五步，清理净损益的处理。 【例8

39、-14】海华公司有一台设备，已不能使用，经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已提折旧177 080元，已提减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元。会计分录如下： 固定资产转入清理：借： 固定资产清理 7 020 累计折旧 177 080 固定资产减值准备 2 300贷： 固定资产 186 400 幻灯片34 发生清理费用：借： 固定资产清理 4 000贷： 银行存款 4 000 收到残料变卖收入：借： 银行存款 5 400贷： 固定资产清理 5 400 结转固定资产净损失：借： 营业外支出 5 620贷： 固定资产清理 5

40、 6208.4.3 固定资产的盘亏 在固定资产使用过程中，由于客观和人为的原因，会出现固定资产帐实不符。为了保护企业固定资产的安全完整，应定期或至少每年实地盘点一次，对固定资产进行清查。幻灯片35 企业在财产清查中盘亏的固定资产，在报经批准处理前，应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。待按管理权限经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿的金额，借记“其他应收款”，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”。【例8-15】

41、虹业公司年末财产清查时，盘亏设备一台。该设备原账面价值15 000元，已提折旧5 000元。会计处理如下：(1)盘亏当时： 借： 待处理财产损溢 10 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 15 000(2)报经批准后： 借： 营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢 10 000幻灯片368.5 固定资产减值 固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。 8.5.1资产减值损失的确定 企业在对固定资产进行减值测试并计算确定固定资产的可收回金额后，如果固定资产的可收回金额低于账面价值，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，

42、同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产的账面价值 是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。因此，在以后会计期间对该固定资产计提折旧时，应当以固定资产的账面价值（扣除预计净残值）为基础，计提每期的折旧额。 资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。幻灯片378.5.2固定资产减值损失的会计处理 企业应当设置“固定资产减值损失”科目，核算企业固定资产减值准备。资产负债表日，固定资产发生减值的，借记“资产减值损失”科 目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 【例8-16】根据昂

43、立公司设备减值测试结果，在2010年末，设备的 账面价值为320 000 元，可收回金额为219 300元，可收回金额低于账面价值100 700元。昂立公司应当在2010年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。会计处理如下 借：资产减值损失固定资产 100 700 贷：固定资产减值准备 100 700 幻灯片388.6 无形资产概述及初始计量 无形资产在企业经营管理中的作用日益凸现，十届全国人大常委会第十八次会议2005年10月27日通过的修订后的公司法第二十七条规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法

44、律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。”“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30。”新修订的公司法适当提高了无形资产的出资比例，从原有的20提高到了70。这种改变直接的作用就是加强我国企业对包括专利权、非专利技术、商标权、特许权等无形资产的创立、增值和保护，对我国企业国际竞争力的提高是一种极其有利的制度激励。幻灯片398.6.1 无形资产概述 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，是企业为生产商品、提供劳务，或为管理目的而持有的一种特殊

45、类型的长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。企业的商誉不属于无形资产。1. 无形资产的性质（1）无形资产不具有实物形态（2）无形资产为企业拥有或控制（3）无形资产具有可辨认性（4）无形资产属于非货币性资产（5）无形资产在创造经济利益时具有不确定性2. 无形资产的确认 某一项资产，如果某企业要作为无形资产加以确认，首先需要符合无形资产的定义，其次还需要同时满足无形资产的两个确认条件，即该资产产生的经济利益很可能流入该企业；该资产的成本能够可靠的计量。幻灯片40（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该无形资产的成本能够可靠地计量 在开发阶段，判断可以将