第4章 金融资产(5)-金融资产减值.ppt

1、第四章 金融资产（5）-金融资产减值,本章内容提示,重点难点,第六节 金融资产减值的核算,1.减值的范围,除第一类金融资产以外的其他三类金融资产都要考虑计提减值准备.,2.减值的判断依据,七类情况可判断减值发生:债务人的原因、严重或非暂时性的下跌,3.减值损失的计量和处理,我们不与赖账的作生意！,应收账款的减值（贷款的减值不要求掌握）,企业无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账,企业于2008年1月应收甲公司销货款1，200，000元，收款日为2008年10月30日。但由于甲公司发生财务困难，截止2008年12月31日尚未归还。但甲公司承诺将于2009年12月31日偿还900，000元，假设未

2、来现金流量900，000元的现值为873，786元，其他款项未作承诺。则应计提坏账准备为：,企业应计提的坏账准备为 1，200，000-873，786=326，214,例6-22,个别认定法,账龄分析法图例,坏账准备的提取 坏账准备的核销 即发生坏账 坏账已确认又收回,会计核算,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款,借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （差额） 若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 （

3、差额）,计提,借：坏账准备 贷：应收账款,核销,确认后收回,借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3 。2008年末的应收账款余额为100万元； 2009年发生了坏账损失6000元。年末应收账款120万元； 2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,2008年提取坏账： 100万* 3=0.3万 借:资产减值损失0.3 贷:坏账准备0.3,2009年发生坏账： 借:坏账准备0.6 贷:应收账款0.6 年末应计提: 120万* 3=0.36万 借:资产减

4、值损失 0.66 贷:坏账准备 0.66,2010年收回坏账： 借:应收账款0.5 贷:坏账准备0.5 年末应计提: 130万* 3=0.39万 借:坏账准备 0.47 贷:资产减值损失 0.47,例6-23,持有至到期投资的减值,将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,若有客观证据表明该金融资产价值已恢复，则在原确认的减值损失范围内按恢复的金额，计入当期损益。但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,20

5、04年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为5% 。 2006年12月31日，因A公司发生严重财务困难，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金； 2007年12月31日，因A公司的财务困难加剧，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及50%的本金； 2008年12月31日，A公司财务困难明显缓解，预计所持有的A公司债券能够收回分期支付的利息以及90%的本金。,例6-24,利息收入与摊余成本计算

6、表 单位：元,华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算如表,（2）2007年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 00050%=100 000（元） 预计可收回本息的现值=100 0000.9070+12 0001.8594=113 013元 债券账面价值=203 718-34 560=169 158（元） 资产减值损失=169 158-113 013=56 145（元） 借：资产减值损失56 145 贷：持有至到期投资减值准备 56 145,借：资产减值损失34 560 贷：持有至到期投资减值准备 34 560,（1）206年12月31日 A公司债券预计到

7、期可收回本金=200 00080%=160 000（元） 预计可收回本息的现值=160 0000.8638+12 0002.7232=170 886 资产减值损失=205 446-170 886=34 560（元）,（3）2008年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 00090%=180 000（元） 预计可收回本息的现值=（180 000+12 000）0.9524=182 861（元） 债券账面价值=201 906-（34 560+56 145）=111 199（元） 资产减值损失=111 199-182 861=-71 662（元） 上式计算结果为负数，表明A公司债券的价值已部分得以恢复，应将原确认的减值损失予以转回。 借：持有至到期投资减值准备71 662 贷：资产减值损失71 662,可供出售的金融资产的减值,1.可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值; 2.分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降; 3.原直接