《成本管理学》第三讲.ppt

1、第三讲,本讲主要内容,3.1 成本计算方法概述 3.2品种法 3.3分批法 3.4分步法 3.5联副产品成本计算,3.1成本计算方法概述,企业生产类型及其特点 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响 各种产品成本计算方法的实际运用,3.1.1 企业的生产按工艺过程分类,简单生产：也称单步骤生产 特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成 典型企业：发电、采掘企业 复杂生产：多步骤生产 特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成 连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序

2、，比如钢铁、纺织 装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、汽车企业,3.1.2 企业的生产按生产组织的特点分类,大量生产 特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产 典型企业：纺织、采掘、冶金 成批生产 特点：预先确定产品批别和数量 大批生产：类似于大量生产，比如：服装 小批生产：类似于单件生产，比如：机床 单件生产 特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高 典型企业：造船、重型机械,3.1.3 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响,3.1.4 各种产品成本计算方法的实际运用,同时使用几种成本计算方法 结合使用几种成本计

3、算方法,3.2.1品种法的含义及应用范围,品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 品种法的适用范围 简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业 典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂,3.2.2品种法的特点,产品品种作为成本计算对象 按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期 月末在产品的计算 如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本 如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配,3.2.3品种法的计算程序,根据产品

4、的品种设置成本计算单（成本明细账） 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用 摊销“待摊费用”和“预提费用” 汇集和分配“生产成本辅助生产成本”明细账 将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配 计算分配在产品和完工产品的成本 结转各产品成本计算单中的完工产品成本,3.2.4 简单品种法举例,资料：某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产电力一种产品。工厂设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室,燃料车间,蒸汽车间,汽机车间,电机车间,分析：该厂属于单步骤的大量生产企业，整个工艺过程不能间断，只生产一种产品，因而选择简单品种法计算电力产品成本 成

5、本计算程序 设置成本计算单：设置 “生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和经济用途进行设置 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等费用项目,表1燃料费用分配表,表2材料费用分配表,表3工资及福利费用分配表,其他有关资料 本月应付水费28 600元，其中生产用水费27 000元，各车间公共用水费1 600元 根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53 000元 按规定的提存率提取本月修理费用

6、35 000元 结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2 200元（低值易耗品采用分期摊销法） 结转应由本月生产负担的车间财产保险费用340元,（1）分配燃料费用（表1） 借：生产成本燃料费 380 000 贷：燃料 380 000 （2）分配材料费用（表2） 借：生产成本材料费 40 200 贷：原材料 40 200 （）分配工资及福利费（表） 借：生产成本工资及福利费 80 940 贷：应付工资 71 000 应付福利费 9 940,编制记账凭证,（4）分配水费 借：生产成本生产用水费 27 000 其它费用（水费） 1 600 贷：应付账款 28 600 （5）提取固定资产折旧费 借：生

7、产成本折旧费 53 000 贷：累计折旧 53 000 （6）提取本月修理费用 借：生产成本修理费 35 000 贷：预提费用 35 000,（7）摊销本月低值易耗品 借：生产成本其它费用（低值易耗品摊销）2 200 贷：待摊费用 2 200 （8）结转本月应摊销的保险费 借：生产成本其它费用（保险费） 3 40 贷：待摊费用 3 40,登记生产成本明细账（表4）,编制电力产品成本计算单（表5）,简单品种法小结,简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业 成本计算对象单一，发生的全部生产费用都是直接费用 生产成本明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用项目详细设置 根据有关费用分配表和

8、有关记账凭证直接登记生产费用明细账 生产费用明细账归集的费用就是完工产品总成本 无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,3.2.5 典型品种法举例,资料： 某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间 基本生产车间经过三个生产步骤大量生产甲、乙两种产品， 产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”、“制造费用”四个成本项目 供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务 该企业实行厂部一级成本核算体制 分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本,产品核算程序 设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产

9、品两种产品成本计算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”设置专栏 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括 “材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“其它费用”等费用项目,表1材料费用分配表,表2工资及福利费用分配表,21 5008 600,表3固定资产折旧分配表,表4其他费用分配表,表5待摊费用分配表,编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表”,表6预提费用分配表,表7辅助生产费用明细账（供电车间）,归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用”,表8辅助生产费用明细账（锅炉车间）,表9辅助生产费用分配表,辅助生产费用分配方法？,表4动力费用分配表,30 10

10、08 600,表11制造费用明细账,表12制造费用分配表,41 9688 600,表13甲产品定额消耗量计算表,计算完工产品成本和月末在产品成本,201250%,70（121350%）,50（25650%）,表14甲产品成本计算单（定额比例法）,?,?,?,?,表15乙产品成本计算单（按年初固定数计算）,表16完工产品汇总表,汇总计算并结转完工产品成本,表17基本生产成本明细账,典型品种法小结,典型品种法是成本计算方法中最基本的方法 适应于除大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业 成本计算对象是各品种产品 发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品成本明细账 发生的部门间接费用先按发生的地

11、点归集，期末按受益对象进行分配 一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品成本 依据基本生产成本明细账中的完工产品成本，汇总结转完工产品总成本,3.3.1分批法的含义及应用范围,分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 分批法的适用范围 单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业 新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造,3.3.2分批法的特点,以产品的批别或订单作为成本计算对象 间接费用在各批次或各订单之间分配方法 当月分配法：不论各批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用 累计分配法

12、：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额 成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致 通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题,3.3.3分批法的计算程序及会计核算,根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单 归集和分配各种要素费用 归集并分配各辅助生产车间发生的费用 采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造费用 在某批产品批量较大，而且跨越生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本 结转完工入库产品的成本,3.3.4分批法举例间接费用当月分配法,资料： 某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助生产车间

13、 成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制 产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，投产批次不多，制造费用分配采用“当月分配法” 企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法,辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集 各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目 假设该企业2003年5月份产品生产批次情况为： 307批甲产品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产 406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，二车间生产 408批丙产

14、品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一车间生产 501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产,成本计算程序 厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本汇总表” 车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成本明细账”、“二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本计算单”（按批次设置） 归集和分配各种要素费用（略） 归集和分配辅助生产费用,表制造费用明细账（修理车间）,表2辅助生产成本明细账（修理车间）,表3辅助生产成本分配表,表4制造费用明细账（第一基本生产车间）,归集和分配制造费用

15、,表5制造费用明细账（第二基本生产车间）,表6制造费用分配明细表（第一基本生产车间）,表7制造费用分配明细表（第二基本生产车间）,表8产品成本计算单（307批甲产品）,车间别： 车间 批量：1台 完工：1 台,计算并结转各车间完工产品成本,表9产品成本计算单（408批丙产品）,车间别： 车间 批量： 6台 完工：0 台,表10完工产品车间成本汇总表（一车间）,表5一车间基本生产成本明细账,表12产品成本计算单（406批乙产品）,车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台,4650%,表13产品成本计算单（501批丁产品）,车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台,表14完工产品车间成本汇

16、总表（二车间）,表15二车间基本生产成本明细账,表16厂部辅助费用明细账,表17厂部制造费用明细账,表18厂部基本生产成本明细账,表19产品成本汇总计算表,制造费用当月分配法小结,本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法 厂部和车间应进行有关账簿的平行登记 发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记 间接费用先在“制造费用明细账”中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配 “制造费用明细账”期末没有余额 在各批“产品成本明细账”中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况,3.3.5分批法举例间接费用累计分配法,资料： 某单件小批

17、生产企业实行一级成本核算组织方式 由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计算采用分批法，制造费用采用“累计分配法” 该企业2003年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502# 成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项 本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品未完工,产品核算程序 设置有关明细账和产品成本计算单 根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表（表略），据以登记有关明细账和成本计算单 归集并分配制造费用,表1制造费用明细账,表2制造费用分配表,表3产品成本计算单（301#）,批量

18、：10台 完工：10台,编制产品成本计算单,表4产品成本计算单（302#）,批量：5台 完工：5台,表5产品成本计算单（303#）,批量：12台 完工：0台,表6产品成本计算单（401#）,批量：3台 完工：0台,表7完工产品成本汇总表,汇总完工产品成本并登记生产成本明细账,表8基本生产成本明细账,累计分配法小结,间接费用的累计分配法是成本计算分批法的简化核算方法 适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况 各批未完工产品成本计算单不必按月登记制造费用，但要登记发生的生产工时 完工批次产品的制造费用在完工月份按累计分配率集中分配 未完工批次产品的间接费用保留在制造费用明细账中，等待完工

19、时一并分配 不需要在一批产品中计算完工产品成本和在产品成本,3.4.1分步法的含义及应用范围,分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 应用范围 连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等 规模较大、大量大批装配式复杂生产企业,可口可乐的生产过程,调制可罐装的液体 （原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱,3.4.2分步法的特点,成本计算对象 各种产品及其各步骤的成本 对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算 成本计算期 成本计算每月末进行 与会计核算期相同，与产品生产周期不同 在产品成本的计算

20、 月末一般存在在产品 需要计算分配月末在产品和完工产品的成本,这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤 此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本,关于生产步骤的说明,3.4.3分步法的分类,逐步结转分步法：计算半成品成本 综合结转分步法 分项结转分步法 平行结转分步法：不计算半成品成本 一般平行结转分步法 简易平行结转分步法 新分步法 逐步结转与平行结转相结合,3.4.4逐步结转分步法,逐步结转分步法的特点 综合结转分步法 分项结转分步法,3.4.4.1逐

21、步结转分步法的特点,成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本 各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转 计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比 也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法 对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种,逐步结转分步法图示,一车间成本计算单,二车间成本计算单,三车

22、间成本计算单,产成品,半成品,半 成 品,3.4.4.2综合结转分步法,综合结转分步法的特点 将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤 最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用 转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构 管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原,综合结转分步法例题,资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用

23、综合逐步结转分步法计算产品成本,表1产量资料,表2生产费用资料,表3第一步骤产品成本计算单,表4第二步骤产品成本计算单,表5第三步骤产品成本计算单,成本还原 成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料 法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法） 计算各步骤成本项目结构率 将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解 计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止 法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）,成本还原例题项目结构率法,成本还原还原分配率法,

24、3.4.4.3分项结转分步法,分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中 分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原,分项结转分步法例题,资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、表2所示：,表1产量资料,表2定额及生产费用资料,表3一车间产品成本计算单,201050%,表4二车间产品成本计算单,逐步结转分步法小结,能够提供各步骤半成品成本资料 综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本

25、结构，需要进行成本还原 分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成本还原 在产品是指狭义在产品,3.4.5平行结转分步法,平行结转分步法的特点 产成品和在产品之间生产费用的分配,3.4.5.1平行结转分步法的特点,各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法 成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额 半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额 月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本 应用范围：大量大批多步骤装

26、配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本,3.5.2产成品和在产品之间生产费用的分配,平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额 约当产量法 计算各步骤的约当产量 某步骤产品约当产量合计 完工产品耗用本步在产品以后步骤月末在产品该步骤月末在产品约当产量 该步骤完工半成品以后步骤月初在产品该步骤月末在产品约当产量 确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额 确定月末在产品成本,平行结转分步法例题,资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。 要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本，采用平行结转分步法计算完工产品成本,表1产量记录,表2生产费用资料,表3约当产量计算表（法一）,表4约当产量计算表（法二）,表5第一步骤产品成本计算单,表6第二步骤产品成本计算单,表7第三步骤产品成本计算单,表8完工产品成本汇总计算表,平行结转分步法小结,各步骤只核算