项目4会计政策变更.ppt

1、2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,1,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,2,安徽江南化工股份有限公司会计政策变更的案例,证券代码：002226 证券简称：江南化工 公告编号：2009031 安徽江南化工股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证公告内容真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,3,一、 本次会计政策变更情况 根据财政部2008年12月26日发布关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）的规定：高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企

2、业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示，会计政策变更日为2008年1月1日，并进行追溯调整。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,4,本次会计政策变更前公司使用的会计政策为执行新会计准则企业，应按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本，同时确认为负债，记入“其它应付款”科目。 企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减其它应付款。本次会计政策变更日为2008年1月1日，并进行追溯调整。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,5,二、董事会关于会计政策变更必要性的说明 公司第二届董事会第二次会议对关于

3、会计政策变更的议案进行了审议，以7 票同意、0票弃权、0票不同意的表决结果通过了该议案。 董事会认为公司按照财政部相关规定变更会计政策，不会对公司所有者权益、净利润等指标产生实质性影响，是必要的、合理的。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,6,三、本次会计政策变更的影响 此项会计政策变更采用追溯调整法，调整2006年留存收益316405.57元，其中调增盈余公积316405.57元,调减其他应付款316405.57元。 顺延调整2007年期初调增盈余公积316405.57元,调减其他应付款316405.57元，会计政策变更对2007年度财务报表本年金额的无影响。 2007年的比较财

4、务报表已重新表述。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,7,四、公司独立董事的意见 公司独立董事认为：公司本次会计政策变更能更公允地反映公司的成本情况和经营成果，不会对公司所有者权益、净利润等指标产生实质性影响，是必要的、合理的。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,8,五、公司监事会的意见 公司二届监事会第二次会议审议通过了关于公司会计政策变更议案，监事会认为：本次会计政策变更能更公允地反映公司的成本情况和经营成果，公司按照财政部相关规定变更会计政策，不会对公司所有者权益、净利润等指标产生实质性影响，是必要的、合理的。 特此公告。 安徽江南化工股份有限公司董事会 二九年四

5、月十五日,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,9,（一）会计政策 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,10,会计 政策,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,11,（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,12,（2）合并政策 在编制合并财务报表时所采纳的原则。 包括合并范围确定的原则； 母公司与子公司所采用的会计政策不一致时的处理原则； 母公司与子公司在会计年度不一致时的处理原则等。,2

6、020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,13,（3）外币折算政策 将外币折算为人民币所采用的折算方法和对汇兑损益的处理方法。 如对外币报表折算是采用现行汇率法，还是时态法，或是其他方法； 发生的外币业务汇兑损益是计入当期损益，还是符合资本化条件计入相关资产成本。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,14,（4）收入确认政策 在确认收入时所采用的原则。 如在确认劳务收入时，是采用完成合同法，还时采用完工百分比法，或是其他方法。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,15,（5）存货计价政策 对存货计价所采用的原则。 如对购进的存货是采用计划成本计价，还是实际成本计价；在实际

7、成本计价条件下，对发出存货是采用先进先出法、加权平均法、还是个别计价法；对期末存货的计价是采用历史成本法，还是采用“成本与可变现净值孰低法”等。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,16,（6）长期股权投资的会计处理政策 对长期投资所采用的核算方法。 如对长期股权投资采用成本法，还是权益法。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,17,（7）坏账损失的处理政策 对坏账损失的会计处理方法。 对发生的坏账损失采用直接转销法，还是备抵法。采用备抵法的情况下，在计提坏账准备时，具体采用的是应收款项余额百分比法、账龄分析法、还是其他方法。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,

8、18,（8）借款费用处理政策 即对借款费用的处理是采用资本化，还是采用费用化。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,19,（9）其他会计政策。如无形资产的计价和摊销政策，长期待摊费用的摊销政策等。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,20,（二）会计政策变更 会计政策变更，就是指对相同的交易或事项，由原来所采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。,如某项固定资产的折旧政策，年限平均法双倍余额递减法,坏账准备的计提方法：余额百分比法， 账龄分析法,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,21,会计政策变更的条件,法律 行政法规 国家统一的会计制度 要求,能提供 更准确、

9、更可靠、更相关 会计信息,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,22,不属于会计政策变更,本期发生的交易或事项 具有与以前不同的本质 采用新的会计政策,对初次发生的 或不重要的交易或事项 采用新的会计政策,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,23,二、会计政策变更的会计处理,对会计政策变更的会计处理有两种方法：追溯调整法和未来适用法。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,24,会计政策变更的会计处理方法,追 溯 调 整 法,未 来 适 用 法,会计政策发生变更时 如同新的会计政策 在该项交易或事项初次发生时 就开始采用 并以此对相关项目 进行追溯调整的方法,企业变更

10、的会计政策 只在变更日及未来期间 发生的交易或事项中适用,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,25,（一）追溯调整法,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,26,会计政策变更的累积影响数：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,27,会计政策变更的累积影响数,对某项交易或事项 发生日至变更年度期初 按变更后的会计政策 追溯计算的各项留存收益 应有金额,变更年度期初留存收益 现有金额,留存收益的差 额,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,28,【例41】天华公司于2005年1月1日对天山公司投资200万元，占该公司表决权股本的20%，投资成本与天华公司在天山公

11、司中应享有的所有者权益的份额相同。 因对天山公司无重大影响，故采用成本法核算该项长期股权投资。 2008年，天山公司董事会改组，天华公司董事长成为天山公司董事会成员，为此对天山公司具有重大影响，决定从2008年开始改用权益法进行核算，并对会计政策变更的影响期间进行追溯调整。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,29,根据资料，天山公司2005年至2007年实现净利润分别为300万元、200万元和350万元。 天华公司于2006年和2007年从天山公司分别分得现金股利25万元和15万元。 投资双方的所得税率均为33%。 天华公司按净利润的10%计提法定公积金。,2020/9/21,丽水

12、职业技术学院 何海东,30,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,31,（1） 计算累积影响数。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,32,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,33,2005年至2007年期间，天华公司按权益法计算的投资收益170万元，按成本法核算的投资收益为40万元，两者相差130万元。 由于天华公司与天山公司的税率相同，故天华公司确认的投资收益均为税后收益，与所得税计算无关，因此税后差异为130万元。 将成本法改为权益法的累积影响数也为130万元。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,34,（2） 调整会计政策变更的累积影响数 借：长期

13、股权投资天山公司（损益调整）1 300 000 贷：利润分配未分配利润1 300 000 （3） 调整法定公积金 借：利润分配未分配利润（1 300 00010%） 130 000 贷：盈余公积法定公积金130 000 或者： 借：长期股权投资天山公司（损益调整）1 300 000 贷：利润分配未分配利润1 170 000 盈余公积法定公积金130 000,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,35,（4） 调整报表项目。天华公司根据会计政策变更的累积影响数，对下列会计报表进行如下调整：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,36,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,

14、37,只反映2007年调增的金额，因为利润表只反映当年数。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,38,反映05、06年调增的60万、15万之和按10%提取盈余公积之后的未分配利润。,只反映07调增净利润的55万按10%提取盈余公积。,等于资产负债表未分配利润调增金额。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,39,等于资产负债表相应项目调增金额。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,40,（5）附注说明。 天华公司在2008年度的附注中作出说明如下： 本年度公司董事长当选为天山公司董事会董事，使本公司对天山公司具有重大影响，按会计制度规定，对天山公司的长期股权投资核算

15、由成本法改用权益法。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,41,对此项会计政策变更按追溯法进行了调整，按确认的累积影响数1 300 000元，调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数。调增盈余公积130 000元，调增未分配利润1 170 000元，调增长期股权投资1 300 000元。 在2008年度的利润及利润分配表的上年数栏填列了调整后的数字。此项会计政策变更的累积影响数1 300 000元；,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,42,2007年度的净利润调增了550 000元；调增了2007年年初留存收益750 000元，其中调增未分配利润675 000元； 200

16、8年度利润表及利润分配表的上年数栏中，年初未分配利润调增1 170 000元。 在2008年度的股东权益变动表的盈余公积和未分配利润栏的上年金额分别调增130 000元和1 170 000元，并对本年年初余额栏也作了相应的调整。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,43,1.追溯调整法的运用程序 对会计政策变更运用追溯调整法进行会计处理的程序如下： （1）计算会计政策变更的累积影响数； （2）根据累积影响数进行会计处理； （3）对会计报表相关项目进行调整； （4）在附注中予以说明。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,44,2.累积影响数的计算程序 在运用追溯调整法的过程中

17、，最关键的问题是累积影响数的计算。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,45,累积影响数的计算按下列程序进行： （1）按新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）比较两种会计政策计算的结果，并确定差异； （3）计算差异对所得税影响金额； （4）计算前期中每一期的税后差异； （5）计算会计政策变更的累积影响数。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,46,（二）未来适用法 适用原则： 应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定； 应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当期的意图作出假定； 应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，且不可能提供有关

18、交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息进行客观地区分。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,47,未来适用法是指企业变更的会计政策，只在变更日及未来期间发生的交易或事项中适用。 采用未来适用法不需要计算会计政策变更的累积影响数，也无需调整变更当年的年初留存收益。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,48,【例42】兰格尔公司对发出存货一直采用后进先出法进行计价，根据企业会计准则第1号存货的规定，取消了后进先出法。 为此，该公司于2008年1月1日改用先进先出法。当年商品销售收入14 500 000元。公司执行的所得税率为25%。2008年度公司存货

19、的收付存资料如表7-2所示：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,49,存货收付存表 2008年12月31日 金额单位：元,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,50,第二节会计估计变更,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,51,山西关铝股份有限公司关于会计政策变更的案例,证券代码：000831 证券简称：关铝股份 公告编号：2010-006 山西关铝股份有限公司关于会计政策变更的公告,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,52,本公司及其董事、监事、高级管理人员保证公告内容真实、准确和完整，公告不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 山西关铝股份有限公司

20、于 2010年3月2日召开了第四届董事会第十七次会议，审议通过了公司关于会计政策变更的议案。 根据相关规定，现将具体情况公告如下：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,53,一、本次会计政策变更概况 （一）变更日期： 2009年10月1日。 （二）变更原因：为了加强公司财务管理，按照新会计政策相关内容，对公司现有的部分会计政策进行调整。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,54,（三）变更前采用的会计政策 1、固定资产的净残值率为4% 。 2、坏账准备的计提比例如下：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,55,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,56,（

21、四）变更后采用的会计政策 1、固定资产的净残值率为5% 。 2、坏账准备的计提比例如下：,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,57,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,58,（五）审批程序 根据深交所股票上市规则、深交所上市公司信息披露工作指引第7号会计政策及会计估计变更及公司章程的有关规定，本次会计政策变更经公司董事会审议通过后执行。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,59,二、本次会计政策变更对公司的影响 1、根据深交所的信息披露工作指引第7号会计政策及会计估计变更的规定以及会计准则的相关规定，上述会计政策的变更属于会计估计变更，会计处理采用未来适用法。 本

22、次会计估计变更无需对已披露的财务报告进行追溯调整，因此不会对公司已披露的财务报表产生影响。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,60,2、以上两项会计估计变更，预计对公司2009年归属于母公司的净利润减少约3,009万元，对所有者权益减少约3,009万元。（最终数据以公司2009年度审计报告为准）。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,61,三、董事会关于会计政策变更合理性说明 为了更加客观公正地反映公司财务状况和经营成果，提供更可靠、更准确的会计信息，并有效防范和化解资产损失风险，提高公司抗风险能力，对公司固定资产的净残值率和坏账准备计提比例进行变更。 本次会计估计的变更

23、符合公司实际，符合财政部颁布的企业会计准则相关规定。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,62,四、独立董事意见 独立董事事前审核了公司关于会计估计变更的议案，同意将上述会计估计变更事项提交董事会审议。 独立董事认为：公司董事会的召开、表决程序符合法律、法规及公司章程的规定。 本次会计政策变更能更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，同意公司实施上述会计政策的变更。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,63,五、监事会意见 公司监事会认为：公司董事会审议通过的关于会计政策变更事项，其审议程序符合公司章程和有关法律法规的规定。 对公司固定资产的净残值率、坏账计提比例的变更

24、，符合国家颁布的企业会计准则的规定，同意公司实施上述会计政策的变更。 特此公告。 山西关铝股份有限公司董事会 二O 一O 年三月二日,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,64,一、会计估计变更,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,65,会 计 估 计 的 项 目,坏账准备计提的比率,存货毁损，过时,固定资产的耐用年限与净残值,无形资产的受益年限,或有损失和或有收益,需要进行会计估计的项目,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,66,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 第一，赖以进行

25、估计的基础发生了变化。 例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已变为8年，相应调减摊销年限。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,67,第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。 例如，企业根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15，企业改按15的比例计提坏账准备。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,68,二、会计估计变更的会计处理 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 即在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调

26、整以前期间的报告结果。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,69,1、如果会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 例如，企业原按应收账款余额的5提取坏账准备，由于企业估计不能收回的应收账款的比例已达10，则企业改按应收账款余额的10提取坏账准备，这类会计估计的变更，只影响变更当期。因此，应于变更当期确认。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,70,2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，常常影响变更当期及以后使用年限内各个期间

27、的折旧费用。 因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,71,3、会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。 为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益； 如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,72,【例3】 美飞公司2002年12月30日购入的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。 由于技术

28、因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2007年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计残值为2000元。 假设税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,73,美飞公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40000元，固定资产净值44000元。 2007年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：（440002000）（64）21000（元） 2007年12月31日，该公司编制会计分录如下： 借：管理费用21000 贷：累计折旧21000,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,74,三、会计估计变更的信息披

29、露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,75,第三节前期差错更正,一、前期差错概述 （一）前期差错 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,76,前期差错通常包括,计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 存货、固定资产盘盈,2020/9/21,丽水职业技术学院 何海东,77,二、前期差错更正的会计处理 企业发现前期差错时： 确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错； 确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调