第九章 长期负债.ppt

1、1,第九章 长期负债,上海立信会计学院会计学系,2,第一节 长期负债概述 第二节 借款费用 第三节 长期借款 第四节 应付债券 第五节 长期负债项目在报表中的列示,3,第一节 长期负债概述,一、长期负债的概念及分类 (一)概念：长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 (二)长期负债的分类 长期借款 应付债券 长期应付款,4,二、长期负债的特点,企业为什么需要长期负债？ (一)与短期负债相比： 1、偿还期限 2、程序 3、约束条件：担保、用途等 (二)一种长期资本筹集方式：与股权融资相比,为什么？,5,长期资本筹集方式比较,可能稀释每股收益,可享受避税的好处，增加每股收益,

2、对收益的影响,股权结构稀释,股权结构不变,对股权结构的影响,不增加财务风险,必须还本付息， 财务风险大,风险,高,低,筹资成本,股权性融资 (发行股票),债权性融资 (发行债券或长期借款),长期资本筹资方式,6,第四节 应付债券,（与“持有至到期投资”结合起来） 一、应付债券的概念 二、应付债券的会计处理 （一）发行 （二）期末：计息、摊销溢折价 （三）到期：偿还本金（及利息）,7,一、应付债券的概念,定义：应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。 分类（按付息方式）： 到期一次还本付息债券 分期付息债券 要素： 面值 利率 付息日(付息方式) 到期日,8,平价发行：发行价

3、格=债券面值。 原因：票面利率等于市场利率,债券发行价格：三种情况,9,溢价发行：发行价格债券面值 主要原因：票面利率高于市场利率。 性质：溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿，它是对债券票面利息的一种调整（调减）。 如：票面利率5，市场利率4。发行价格为106元，溢价6元，是发行企业为多付利息得到的补偿。,10,折价发行：发行价格债券面值 主要原因：票面利率低于市场利率 性质：折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿，它实质上是对债券票面利息的一种调整（调增）。 如：票面利率5，市场利率6。发行价格为94元，折价6元，是发行企业为少付利息而给予投资者的补偿（折扣）。,

4、11,二、应付债券账务处理,三步曲： (一)债券发行 (二)债券期末计息及溢折价摊销 (三)债券到期偿还,12,应付债券的账户设置,应付债券 债券面值 利息调整(溢折价余额) 应计利息(按票面利率计算的应计提的利息) （说明：对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面价值。）,13,(一)债券发行,借：银行存款 应付债券利息调整(折价发行时) 贷：应付债券债券面值 应付债券利息调整(溢价发行时),实际收到的价款,P184例96、 例97、例98,14,期末，应按照权责发生制原则，按票面利率计提应付利息。 应付利息=债券面值*票面利率 而： 当期利息

5、费用期初债券摊余成本实际利率 当溢价或折价发行时，应付利息当期利息费用，二者差额是利息调整额的摊销。,(二)期末：计息及溢折价摊销,15,1、平价发行时 在平价发行情况下，各期利息费用与应计(付)利息相等。 借：财务费用 贷：应付债券应计利息（或应付利息）,债券面值*票面利率,P185例99,16,2、溢价发行,在溢价发行情况下，由于溢价是对发行企业因每期多付利息而预先得到的补偿，因而利息费用低于应付利息，其差额即为当期溢价摊销额。 当期利息费用当期应付利息溢价摊销额 会计处理： 借：财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息,溢价摊销额,P186例910,当期利息费用,按票面利率计算,17,例

6、910 (溢价发行),1、计算债券实际利率 104550/(1+R)+50/(1+R)2+1050/(1+R)5 得到：R4计算.xls 2、计算各期利息费用、摊销额 应付利息=债券面值*票面利率 当期利息费用期初债券摊余成本实际利率 溢价摊销额当期应付利息当期利息费用例89表 3、作会计分录：以第1年为例 计提利息：借：财务费用 41.8 应付债券利息调整 8.2 贷：应付利息 50 支付利息时：借：应付利息 50 贷：银行存款 50,当期利息费用,当期摊销的溢价,18,例910 债券溢价摊销表,1000.0,0,10.2,39.8,50,2005.12.31,1010.2,10.2,9.2

7、,40.8,50,2004.12.31,1019.4,19.4,8.9,41.1,50,2003.12.31,1028.3,28.3,8.5,41.5,50,2002.12.31,1036.8*,36.8,8.2,41.8,50,2001.12.31,1045,45.0,2001.1.1,溢价摊销 (应计利息-利息费用),=1045*4%,=1000*5%,19,3、折价发行,在折价发行情况下，由于折价是发行企业因每期少付利息而给投资者的补偿，因而各期利息费用高于应付利息，其差额即为当期折价摊销额。 折价摊销额当期利息费用当期应付利息 会计处理： 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券利息调整,

8、债券折价摊销额,当期利息费用,20,例911 (折价发行)债券实际利率计算,1、计算债券实际利率 95850/(1+R)+50/(1+R)2+1050/(1+R)5 得到：R6计算.xls 2、计算各期利息费用、摊销额 应付利息=债券面值*票面利率 当期利息费用期初债券摊余成本实际利率 折价摊销额当期利息费用当期应付利息例911表 3、作会计分录：以第1年为例 计提利息：借：财务费用 57.5 贷：应付利息 50 应付债券利息调整 7.5 支付利息时：借：应付利息 50 贷：银行存款 50,P180例89,当期利息费用,当期摊销的折价,21,例911 债券折价摊销表,1000.0,0,9.2,

9、59.2,50,2005.12.31,990.8,9.2,8.9,58.9,50,2004.12.31,981.9,18.1,8.4,58.4,50,2003.12.31,973.5,26.5,8.0,58.0,50,2002.12.31,965.5,34.5,7.5,57.5,50,2001.12.31,958,42.0,2001.1.1,折价摊销 (利息费用-应计利息),=958*6%,=1000*5%,22,(三)债券到期偿还,分期付息债券： 到期债券的账面价值= ？ 如：例9910例911债券每年付息一次 借：应付债券债券面值 1000 贷：银行存款 1000,债券面值,23,第四节

10、长期借款,长期借款 本金 利息调整(实际收到的借款额与借款本金的差额及其摊销额) 应计利息(到期一次还本付息的长期借款按票面利率计提的利息) （说明：对于分期付息的长期借款，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户。）,24,长期借款的核算：与应付债券相同,(一)取得 (二)期末：计息及摊销利息调整额 (三)到期偿还,25,第二节 借款费用,一、借款费用的内容 借款费用：因借款而发生的费用。 (1)因借款而发生的利息 (2)借款而发生的折价或溢价的摊销额：是指企业发行债券的溢价或折价的摊销额，它实质上是对债券票面利息的调整。 (3)因借款而发生的辅助费用：债券发行费用、银行借款手续费、佣金等等 (4)因外币借款而发生的汇兑差额：当账面汇率与市场汇率出现差异时，外币借款本金及其利息的记账本位币金额的变动额。,26,二、借款费用的处理原则,借款费用一定都要计入财务费用吗？ (一)借款费用的两种处理方法 费用化：借款费用直接计入当期损益。 资本化：借款费用计入相关资产的成本。 区别：两种方法对于企业财务状况、收益的影响,27,(二)借款费用的处理原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 其他借款费用，应