第4章+非货币性资产交换.ppt

1、本章内容框架,第一节 非货币性资产交换概述,一、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,【例1】下列资产中，不属于货币性资产的是（ ）。 A银行存款 B应收票据 C准备持有至到期的债券投资 D交易性金融资产 【答案】D,二、认定标准：25%,整个资产交换的最大金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,【例2】

2、下列交易中，属于非货币性资产交换的有( ) A以l00万元应收债权换取生产用设备 B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】 BE,【例3】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C以公允价值

3、为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A,一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质: (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同： 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 (二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,第二节 非

4、货币性资产交换的确认和计量,【例4】以下交易具有商业实质的是（ ）。 A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入另一项相似的固定资产 C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D.以一批商品换入另一批相似的商品 【答案】A,二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量: (一)换入资产或换出资产存在活跃市场 (二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场 (三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量: 1.估值技术确定的公

5、允价值估计数的变动区间很小 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,三、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理思路 1.判断是否为非货币资产交换， 2.判断是否具有商业实质， 3.如果具有商业实质则计算换入资产入帐价值 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额支付的补价（收到的补价） 4.换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。 或换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

6、。注意扣除应交的营业税、运杂费等。 5.会计分录。,（一）不涉及补价的会计处理 【例5】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公

7、司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。,本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。注意：这里关于增值税处理的新变化：除

8、了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。因为，根据财政部 国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 976 500 应交税费应交增值税（销项税额

9、） 238 680 营业外收入 427 500 其中：营业外收入=换出资产的公允价值-账面价值-清理费用,乙公司的账务处理如下： 换入设备的增值税进项税额为 140400017%=238680（元） 借：固定资产设备1 404 000 应交税费增（进） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费增（销） 238 680 借：主营业务成本钢材1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000,（二）涉及补价的会计处理 1、支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付

10、的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。 2、收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。,3、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，应当计入当期损益，分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公

11、允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。,【例6】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付7 500 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用

12、成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,对甲公司而言： 收到的补价750000换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言： 支付的补价7500000换入资产的公允价值6750000（或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价750000）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。,甲公司的财务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000

13、000 借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 5 137 500 营业外收入 1 612 500,乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司4500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000,【例7单选】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。 A按库存商品的公允价值确认营业外收入 B按库存商

14、品的公允价值确认主营业务收入 C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 【答案】B,【例8单选】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0 B.5C.10 D.15 正确答案D答案解析甲公司对该项非货币

15、性资产的交换应确认的收益130（14025）15（万元）。补价不涉及到损益的计算。,【例9单选】甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质，且换入换出资产的公允价值是可靠的。甲公司换入生产线的入账价值为（）万元。A.50 B.70C.80 D.90 正确答案D答案解析应采用公允价值模式处理。甲公司换入生产线的入账价值1001090（万元）。,四、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处

16、理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。,（一）不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 （二）涉及补价 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,【例10】甲公司以

17、其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关假定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。,本例中，该项资产

18、交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。,甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000 乙公司的财务处理如下： 借：长期股权投资丙公司 3 780 000 累计摊销 600 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交营业税 180 000,【例11】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项