人大版第三章.ppt

1、货币资金及应收款项,学习目标,掌握货币资金与应收款项的会计核算、应收账款的总价法、坏账准备、预付账款、其他应收账款的会计核算。 了解货币资金管理办法。,3.1 货币资金,1.账户设置：库存现金、银行存款、其他货币资金。 其他货币资金本票 银行汇票 外埠存款 信用卡 存出投资款、保证金 2.货币资金的日常会计核算 3.库存现金借支的核算通过“其他应收款”核算 4.库存现金清查方法是“实地盘点法”，均通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，查明原因后再处理。,现金短缺：如为责任人造成的，则借：其他应收款，贷：待处理财产损溢； 现金溢余：原因不明，经批准，计入”营业外收入”。 现金管理的相关规定：

2、（见教材P58) （1）现金的使用范围； （2）库存现金限额； （3）坐支的含义。,3.2 银行存款,账户设置：银行存款。 企业的银行存款账户分类按账户用途分类 （1）基本存款专户 （2）一般存款账户 （3）专用存款专户 （4）临时存款账户 按币种不同 （1）本币存款账户 （2）外币存款账户 具体内容见教材P59,银行存款的会计核算 收到： 借： 银行存款 贷：相关账户 支付： 借：相关账户 贷：银行存款 注意：教材上分为：转账结算收款人的会计处理和转账结算付款人的会计处理。 银行存款的清查：方法账户核对法。 未达账项：是指银行和企业双方银行存款日记账一方以记账另一方未记账的账项。 企业在月初

3、一般需要和银行相互核对是否存在未达账项，如果存在就需要编制银行存款余额调节表。,未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：,银行转账结算 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间

4、的各种交易及往来业务。,转账结算方式 1.支票现金支票、转账支票、普通支票 2.汇票银行汇票、商业汇票 3.本票即期本票、银行本票、记名本票（我国目前仅有银行本票）,4.汇兑电汇和信汇 5.托收承付 6.委托收款 支付结算办法详细内容参见P60-61 要求：支票、银行汇票、商业汇票等结算方式的会计处理,支票,注意： 现金支票、转账支票 提款期限：出票日起10天,签发,转账,转账,商业汇票购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时 收款人或付款人签发、交由付款人承兑，反映 债权债务关系的一种票据。 必须以合法的商品交易为基础，且经过付款人承兑才能生效 同城和异地均可使用； 期限双方商定，但最长不超

5、过6个月； 提示付款期：汇票到期日起10日； 可以背书转让； 汇票可向银行贴现； 按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票和银行承兑汇票,商业承兑汇票程序：,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,划转,委托收款,交付已承兑汇票,传递,付款,付款通知,发货,付款人,开户银行,开户银行,收款人,申请承兑,经承兑,购货,发货,到期进账,到期划款,“收账通知”,“付账通知”,借： 财务费用 贷：银行存款,借：原材料 贷：应付票据, 借： 银行存款 贷：应收票据,借：应收票据 贷：主营业务收入,借：应付票据 贷：银行存款,银 行 承 兑 汇 票,汇兑 （1）汇兑指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算

6、方式。 通过“银行存款”核算。 适用范围广、手续简便，通常用于资金调拨、尾款结算。 适宜于异地结算。 分为“信汇”和“电汇”。,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,委托,回单, 汇款,通知,托收承付指收款方根据合同发出商品后,委托银行收款;付款人则审核单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。,5个条件： 必须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。 收款人先发货。 金额起点为10000元。 双方必须签有符合经济合同法的购销合同。 必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好的集体工业企业。 特点： 用于异地结算。 付款方承付货款有“验单付款”

7、和“验货付款”。,收款人,开户银行,开户银行,付款人,发货,办托收,回执,传递凭证,通知付款,承付,划款,付款通知,收款通知,托 收 承 付,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费,借：银行存款 贷：应收账款,借：原材料或材料采购 应交税费 贷：银行存款 或应付账款,委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,没有5个条件的限制 （1）企业、个人均可使用 （2）商品、劳务均可使用 （3）同城、异地均可使用 程序及核算基本同托收承付方式。,几种重要结算方式总结,其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,3.3 其他货币资金,3.4 应收款项,1.应收账款的会

8、计核算 核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收而未收的款项。具体包括销售收入、应交税金、代垫运费等款项。 销售过程中的商业折扣与现金折扣 商业折扣：是指销售方针对商品价目单中所明示的价格而给予的减价优惠。不要进行账务处理。 现金折扣：是指在赊销方式中，销售方为了鼓励采购费在约定期限内尽早付款而给予的价格优惠。一般在协议中用2/10、1/20、n/30表示。,现金折扣的会计处理：方法总价法、净价法。 A.总价法：就是应收账款按照原先约定价格记账，采购方在约定优惠期间内付款额与应收账款之间的差额作为财务费用，即企业为了鼓励对方及早支付所欠款项而承担的一种代价。 B.净价法：就是应收账款按

9、照协议原先的应收款项减去协议约定的最大优惠额的差额作为应收账款，最大优惠额作为财务费用，后期采购方未能享受最大优惠额而多支付的优惠款项冲减财务费用。 实例见教材P70.,例：A公司4月1日销售一批产品给B企业，销售款为20万元，增值税为3.4万，为使货款及早回笼到账，A公司给B企业的现金折扣条件为5/10、3/20、n/30.请按总价法进行账务处理。 注意：应交税费的处理；简介增值税内容。 10天内收到款项=20万（1-5%）+3.4万=22.4万； 20天内收到款项=20万（1-3%）+3.4万=22.8万； 30天内收到款项=20万（1-0%）+3.4=23.4万。 应收账款总额=23.4

10、万，每次收款差额作为“财务费用”处理。 实际工作中有一定区别，主要看购销双方谈判结果进行相应处理。,2.应收票据：主要核算企业因销售商品、提供劳务等开出的商业汇票。 账务处理： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费（增值税销项税） 票据到期收到款项：借：银行存款 贷：应收票据,企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下： （1）不带息票据贴现： 贴现利息票据面值贴现率贴现天数/360 贴现天数票据期限企业已持有票据期限贴现日到票据到期日实际天数1,（2）带息票据的贴现： 贴现所得金额票据到期值贴现利息 票据到

11、期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的票面余额，贷记本账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。,借：银行存款（按商业汇票的贴现收入） 财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额） 贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值） 财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额） 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，

12、申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。,实例：A公司4月1日销售一批产品给B企业，货款（含税）为20万，双方签发一张商业汇票，期限为6个月，票面利率为6%。A公司由于财务困境于7月1日到交通银行贴现，银行贴现利率为8%，贴现款已存入银行。票据到期，B企业因财务困境无法兑付。请作会计分录。 计算贴现利息=20万8%3/12=0.4万 票据到期值=20万+20万6%6/

13、12=20+0.6=20.6万 A公司获得贴现款=20.6-0.4=20.2万 借：银行存款 20.2 贷：应收票据B企业商业汇票 20 财务费用 0.2 到期B企业拒兑：借：应收账款B企业 20.6 贷：银行存款（或短期借款） 20.6,预付账款：是指企业按照购货合同提前支付商品或劳务等购进款的业务。 支付时：借：预付账款 贷：银行存款 所购商品或劳务已经完成：借：库存商品 应交税费（增值税进项） 贷：预付账款 多付退款：借：银行存款 贷：预付账款 少付补款：借：预付账款 贷：银行存款 企业如果没有设置“预付账款”账户，可以通过“应付账款”核算。,应收股利、应收利息与其他应收款核算。 应收款

14、项的损失核算坏账损失： 设置“坏账准备”资产类账户，属于资产备抵账户；“资产减值损失”账户，属于损益类账户。 应收款项的坏账准备计提的方法：（直接转销法与备抵法）对于单项金额较大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于非重大的应收款项，可以单独测试，也可以按照某类应收款项合并划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额一定比例确定减值损失，计提坏账准备。 企业按照上述方法计提应收款项减值准备的，按照应减记金额，借：资产减值损失 ；贷：坏账准备 以后期间，如果当期应计提的坏账准备大于期初账面余额，则应按其差额计提，如应计提的坏账准备小于期初账面余额，则补充计提。,企业经营期间，发生应收款项无法收回时，经